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2017年会计职称考试《中级会计实务》模拟试题五

03-28 21:35:36| |中级会计实务|人气:977我要推荐此文给好友

2017年会计职称考试《中级会计实务》模拟试题五,本站还有更多会计职称考试试题,会计职称考试试题及答案,会计职称考试真题方面的资料。
正文:

一、单项选择题(本类题共20小题,每小题1分,共20分,每小题备选答案中,只有一个符合题意的正确答案。请将选定的答案,多选、错选、不选均不得分)

第 1 题 下列固定资产中,当月应计提折旧的是(  )。
 
A.当月经营租入的固定资产  

B.已提足折旧继续使用的设备  

C.当月以融资租赁方式租入设备  

D.大修理停用的设备       

【正确答案】: D     

【参考解析】: 以经营租赁方式租入的设备不能计提折旧;已提足折旧继续使用的固定资产不再计提折旧;以融资租赁方式租入固定资产同自有资产一样,当月增加的当月不提折旧,当月减少的当月要照提折旧;大修理停用的设备仍需计提折旧。   

【该题针对“固定资产折旧范围”知识点进行考核】 

第 2 题 对下列存货盘亏或损毁事项进行处理时,企业不应当计入管理费用的有(  )。
 
A.由于定额内损耗造成的存货盘亏净损失

B.由于核算差错造成的存货盘亏净损失

C.由于自然灾害造成的存货毁损净损失

D.由于收发计量原因造成的存货盘亏净损失      

【正确答案】: C     

【参考解析】:  由于自然灾害造成的存货毁损净损失应该计入营业外支出。

【该题针对“存货盘存和清查的会计处理”知识点进行考核】  

第 3 题 公司库存甲材料 50 吨,账面余额 60 万元,专用于生产 A 产品。预计可产 A 产品 100 台,生产加工成本共计 132 万元。 A 产品不含税市场售价为每台 2.1 万元,估计每售出一台产品公司将发生相关费用 0.3 万元。则期末甲材料的可变现净值为 ( ) 万元。
 
A.210  

B.78  

C.60  

D.48      

【正确答案】: D     

【参考解析】: 可变现净值 =2.1 × 100-132-0. 3 × 100 =48( 万元 ) 。

第 4 题 下列投资性房地产初始计量的表述不正确的有(  )。
 
A.非货币性资产交换取得的投资性房地产按照非货币性资产交换准则的规定处理  

B.外购的投资性房地产按照购买价款、相关税费和可直接归属于该资产的其他支出确认成本  

C.债务重组取得的投资性房地产按照债务重组的相关规定处理  

D.自行建造投资性房地产的成本,由建造该项资产达到预定可使用状态后所发生的必要支出构成      

【正确答案】: D     

【参考解析】: 自行建造投资性房地产的成本,由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。   
【该题针对“投资性房地产的初始确认和计量”知识点进行考核】

第 5 题 在租赁业务中,承租人发生的初始直接费用,应在实际发生时,做以下分录。(  )。
 
A.借:管理费用
   贷:银行存款等 

B.借:财务费用
   贷:银行存款等  

C.借:其他应付款
   贷:银行存款等 

D.借:生产成本
   贷:银行存款等       

【正确答案】: A     

【参考解析】: 承租人发生的初始直接费用,应在实际发生时计入管理费用。

第 6 题 某公司2002年度实现利润总额为200万元,当年在 管理 费用中列支的业务招待费超标10万元,由于会计核算采用的折旧方法与税法规定不同使 企业 2002年度固定资产少提折旧10万元。该公司采用债务法核算所得税业务,企业所得税税率为33%。该公司2002年度的净利润为( )万元。
 
A.13.4  

B.127.4  

C.140.6  

D.130.7       

【正确答案】: D     

【参考解析】: 应纳税所得额=200+10-10=200万元,应交所得税=200×33%=66万元,递延税款贷方发生额=10×33%=3.3万元,所得税费用本期发生额=66+3.3=69.3万元,2002年净利润=200-69.3=130.7万元 

第 7 题 红日公司2007年10月9日购入设备一台,入账价值为600万元,预计使用年限为5年,预计残值为20万元。在采用双倍余额递减法计提折旧的情况下,该项设备2008年应计提折旧为(  )万元。
 
A.144  

B.134.4  

C.240  

D.224      

【正确答案】: D     

【参考解析】: 本题属于会计年度和折旧年度不一致的情况,第一个折旧年度应是2007年11月份到2008年10月末,所以2007年应计提的折旧=600×2/5×2/12=40(万元);  
2008年的前10个月应计提的折旧=600×2/5×10/12=200(万元);  
2008年的后两个月属于第二个折旧年度的前两个月,应计提的折旧=(600-600×2/5)×2/5×2/12=(600-600×2/5)×2/5×2/12=24(万元)。  
所以,该项设备2008年应提折旧=200+24=224(万元)。   

【该题针对“双倍余额递减法”知识点进行考核】 

第 8 题 下列税金中,不应计入存货成本的是(  )。
 
A.由受托方代扣代缴的委托加工直接用于对外销售的商品负担的消费税 

B.由受托方代扣代缴的委托加工继续用于生产非应税消费品负担的消费税 

C.一般纳税企业进口用于生产产品的原材料所支付的增值税 

D.商品流通企业外购商品时所支付的运输费用      

【正确答案】: C     

【参考解析】: 由受托方代扣代交的委托加工继续用于生产应税消费品负担的消费税应记入“应交税费-应交消费税”科目的借方,如果是直接销售或用于生产非应税消费品的,则消费税应该计入到成本;一般纳税企业进口用于生产产品的原材料所支付的增值税,是允许抵扣的;按照新准则规定,商品流通企业外购商品是所支付的运输费、装卸费、保险费等费用,应当计入存货采购成本。只有C选项符合题意。  

【该题针对“应交税费的核算”知识点进行考核】 

第 9 题 企业为建造某项固定资产于2002年1月1日专门借入了200万元,3月1日又专门借入了600万元,资产的建造工作从1月1日开始。假定企业按季计算资本化金额。则2002年第一季度专门借款本金加权平均数为( )万元。
 
A.400 

B.200 

C.800 

D.600       

【正确答案】: A     

【参考解析】: 专门借款本金加权平均数=200×3/3+600×1/3=400万元

第 10 题 以修改其他债务条件进行债务重组时,债务人应将或有支出计入( )。
 
A.预提费用 

B.管理费用 

C.营业外支出 

D.未来应付金额       

【正确答案】: D     

【参考解析】: 根据谨慎性原则,债务人应将或有支出计入未来应付金额。

第 11 题 下列各项中,不应计入短期投资的取得成本的有(  )。
 
A.支付的价款中包含的到期的利息或股利 

B.支付的相关税费 

C.支付的购买价款 

D.支付的手续费      

【正确答案】: A     

【参考解析】: 实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的股利或利息,不能计入短期投资的取得成本,应单独核算。

第 12 题 下列子公司中,在母公司合并会计报表合并范围之内的是(  )。
 
A.境外子公司  

B.宣告破产的子公司  

C.临时拥有其半数以上权益性资本的子公司  

D.已进行清理整顿的子公司       

【正确答案】: A     

【参考解析】: 不纳入合并范围的子公司有:(1)已准备关停并转的子公司;(2)按照破产程序,已宣告被清理整顿的子公司;(3)已宣告破产的子公司;(4)准备近期售出而短期持有其半数以上的权益性资本的子公司;(5)非持续经营的所有者权益为负数的子公司。  

第 13 题 收到以外币投入的资本时,其对应的资本帐户采用的折算汇率是(  )。
 
A.投资合同约定汇率  

B.收到外币资本时的市场汇率  

C.签定合同时的市场汇率  

D.收到外币资本时的月初汇率       

【正确答案】: B     

【参考解析】: 接受外币投资时,采用收到外币款项时的市场汇率将外币折算为记帐本位币入帐。

第 14 题 根据费用的定义,下列各项中属于企业费用的是(  )。
 
A.投资损失  

B.制造成本  

C.自然灾害损失  

D.处置固定资产净损失       

【正确答案】: B     

【参考解析】: 费用必须是企业日常经营活动中经济利益的流出。其他三项都不属于企业日常活动中发生的经济利益的流出,所以都不属于费用的范围。

第 15 题 华贸公司销售商品一批给乙公司,收到一张面值为117 000元,期限为3个月,票面利率为4%的商业承兑汇票。合同规定,票据如果不能按期承兑,延付期间华贸公司仍按4%的利率收取票据利息。乙公司于出票后5个月将货款支付给华贸公司。华贸公司按月计提票据利息。在票据到期日,华贸公司因此项业务转入“应收账款”账户的金额为(  )元。
 
A.117 000  

B.118 560  

C.118 170  

D.118 950      

【正确答案】: C     

【参考解析】:  到期不能收回的带息应收票据,应按其账面余额转入“应收账款”科目核算,期末不再计提利息,其包含的利息,在有关备查簿中登记,待实际收到时再冲减当期的财务费用。票据到期日甲公司转入应收账款账户的金额=117 000×(1+4%×3/12)=118 170(元)。

第 16 题 某公司对账面原价为 100 万元,累计折旧为 60 万元的某一固定资产 ( 不动产 )出售。该固定资产已计提减值准备 5 万元。清理时发生清理费用 5 万元,清理收入 60 万元 ( 按 5% 的营业税税率缴纳营业税,其他税费略 )。该固定资产的清理净收入为(  )万元。
 
A.17  

B.23  

C.20  

D.25      

【正确答案】: A     

【参考解析】: 该固定资产的清理净收入 =60-5-(100-60-5)-60×5%=17( 万元 ) 。 

第 17 题 在下列事项中,属于会计政策变更的是( )。
 
A.某一已使用机器设备的使用年限由6年改为4年  

B.坏账准备的计提比例由应收账款余额的5%改为10%  

C.某一固定资产改扩建后将其使用年限由5年延长至8年  

D.会计准则的变化导致原按成本法核算的长期股权投资改按权益法核算      

【正确答案】: D     

第 18 题 事业单位发生的下列交易或事项中,不会引起专用基金发生增减变动的是(  )。
 
A.计提医疗基金 

B.计提统筹退休金  

C.计提固定资产修购基金 

D.支付处置固定资产清理费用      

【正确答案】: B     

第 19 题 企业销售商品时代垫的运杂费应记入(  )科目。
 
A.应收账款  

B.预付账款  

C.其他应收款  

D.应付账款      

【正确答案】: A     

【参考解析】: 企业销售商品时代垫的运杂费应记入“应收账款”科目,而不是其他应收款科目。 

第 20 题 某股份有限公司于2004年4月1日,以1 064.5万元的价款购入面值为1 000万元的债券,进行长期投资。该债券于当年1月1日发行,票面年利率为6%,期限为3年,到期一次还本付息。为购买该债券,另发生相关税费共计16.5万元(假定达到重要性要求)。该债券溢价采用直线法摊销。该债券投资当年应确认的投资收益为(  )万元。
 
A.27  

B.31.5  

C.45  

D.60      

【正确答案】: A     

【参考解析】: 购入时产生的溢价=支付的价款总额-购入时债券的面值-购入时债券的应计利息-购入时计入债券投资成本的债券费用=(1064.5+16.5)-(1000+1000×6%×3/12-16.5)=49.5(万元),计入债券投资成本的债券费用为16.5万元,剩余的摊销期限为3×12-3=33(个月)。该项债券投资当期应确认的投资收益=计算的应计利息-溢价的摊销额-债券费用的摊销额(已达到重要性要求的债券费用应在期末时和溢折价一起摊销)=1000×6%×9÷12-49.5×9÷33-16.5×9÷33=27(万元)。

二、多项选择题(本类题共10小题,每小题2分,共20分、每小题各备选答案中,有两个或两个以上符合题意的正确答案,多选、少选、错选、不选均不得分)

第 21 题 根据《企业会计准则-会计政策、会计估计变更和会计差错更正》的规定,企业发生会计估计变更时,应在会计报表附注中披露的内容有( )
 
A.会计估计变更的内容  

B.会计估计变更的理由  

C.会计估计变更的累积影响数  

D.会计估计变更的影响数不能确定的理由      

【正确答案】: A,B,D     

【参考解析】: 对于会计估计变更,应在会计报表附注中披露以下事项:(1)会计估计变更的内容和理由,主要包括会计估计变更的内容、会计估计变更的日期以及会计估计变更的原因;(2)会计估计变更的影响数,主要包括会计估计变更对当期损益的影响金额、会计估计变更对其它项目的影响金额;(3)会计估计变更的影响数不能确定的理由。

第 22 题 期末通过比较发现存货的成本低于可变现净值,则可能(  )。
 
A.按差额首次计提存货跌价准备 

B.按差额补提存货跌价准备 

C.冲减存货跌价准备至零  

D.不进行账务处理      

【正确答案】: C,D     

【参考解析】: 如果以前没有计提过跌价准备,则这种情况下,期末不用做账务处理;若以前已经计提过跌价准备了,则这种情况下,应将存货跌价准备冲销。这里题目中说的成本是存货的账面余额,即历史成本。 

第 23 题 下列各项中,能够引起资产总额减少的有( )。
 
A.计提存货跌价准备  

B.计提无形资产减值准备  

C.计提固定资产折旧  

D.计提长期借款利息      

【正确答案】: A,B,C     

【参考解析】: “D”会在增加长期借款的同时,增加资产或费用。 

第 24 题 下列各项中,属于生产费用在完工产品与在产品之间进行分配的方法有(  )。
 
A.约当产量比例法 

B.在产品按固定成本计价法 

C.在产品按定额成本计价法 

D.在产品按所耗直接材料费用计价法     

【正确答案】: A,B,C,D     

第 25 题 采用递延法算所得税的情况下,影响当期所得税费用的因素有(  )。
 
A.本期应交的所得税  

B.本期转回的时间性差异所产生的递延税款贷项  

C.本期转回的时间性差异所产生的递延税款借项  

D.本期发生的时间性差异所产生的递延税款借款       

【正确答案】: A,B,C,D     

【参考解析】: 在递延法下,递延税款反遇的是时间性差异影响的所得税费用,因此,无论发生递延税款借项,还是发生递延税款贷项,均影响所得税费用。

第 26 题 下列各项,表明所购建固定资产达到预定可使用状态的有(  )。
 
A.与固定资产购建有关的支出不再发生 

B.固定资产的实体建造工作已经全部完成  

C.固定资产与设计要求或者合同要求相符  

D.试生产结果表明固定资产能够正常生产出合格产品       

【正确答案】: A,B,C,D     

【参考解析】: 所购建固定资产达到预定可使用状态是指,资产已经达到购买方或建造方预定的可使用状态。具体可从以下几个方面进行判断:(1)固定资产的实体建造(包括安装)工作已经全部完成或者实质上已经完成;(2)所购建的固定资产与设计要求或合同要求相符或基本相符,即使有极个别与设计或合同要求不相符的地方,也不影响其正常使用;(3)继续发生在所购建固定资产上的支出金额很少或几乎不再发生。  
如果所购建固定资产需要试生产或试运行,则在试生产结果表明资产能够正常生产出合格产品时,或试运行结果表明能够正常运转或营业时,就应当认为资产已经达到预定可使用状态。

第 27 题 在发生外币业务的企业中,应当设置的外币账户有(  )。
 
A.应付账款  

B.预收账款 

C.实收资本  

D.长期借款      

【正确答案】: A,B,D     

【参考解析】: 外币现金、外币存款和外币债权债务账户应设置外币账户。

第 28 题 下列各项中,属于筹资活动的有( )。
 
A.取得短期借款  

B.发行股票支付的发行费用  

C.购买股票支付的手续费用  

D.支付分期付息的 债券 利息       

【正确答案】: A,B,D     

【参考解析】: “C”属于投资活动。

第 29 题 我国企业在编制合并会计报表时,需要做的前期准备工作包括(  )。
 
A.统一母子公司的会计政策  

B.统一母子公司的会计报表决策日及会计期间  

C.对子公司股权投资采用权益法核算  

D.将子公司外币会计报表折算为母公司记账本位币表示的会计报表      

【正确答案】: A,B,C,D     

第 30 题 企业如与关联方之间发生了交易,应在会计报表附注中披露的内容有(  )。
 
A.关联方关系的性质 

B.关联方交易的类型  

C.关联方交易的金额 

D.关联方交易的定价政策       

【正确答案】: A,B,C,D     

【参考解析】: 在企业与关联方发生交易的情况下,企业应当披露关联方关系的性质.交易类型.交易要素(指交易金额.未结算金额、定价政策等)。

三、判断题(本类题共10小题,每小题1分,共10分。每小题判断结果正确的得1分,判断结果错误的扣0.5分,不判断的不得分也不扣分。本类题最低得分为零分)

第 31 题 采用公允价值计量模式进行后续计量的房地产在资产负债表日,应计提减值准备的,应借记“资产减值损失”,贷记“投资性房地产减值准备”科目。(  ) 

【正确答案】: ×     

【参考解析】: 采用公允价值计提模式不用计提准备。   

【该题针对“采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产”知识点进行考核】  

第 32 题 收益性支出与资本性支出.流动负债和长期负债是以1年为划分依据的。(  )

【正确答案】: ×     

【参考解析】: 收益性支出和资本性支出.流动负债和长期负债的划分依据和会计期间的划分依据相一致。会计期间是人为划分的结果,为了核算方便,通常以1年或长于1年的一个营业周期为一个会计期间。也就是说,营业周期短于或等于1年,划分标准为1年;营业周期长于1年,划分标准可以是一个营业周期。

第 33 题 企业自行建造的固定资产,如已投入使用但尚未办理竣工决算的,可先按估计价值记账,并计提折旧,待确定实际价值后,再行调整。( )

【正确答案】: √     

第 34 题 企业融资租入的固定资产虽不为企业所有,但由于企业拥有实际控制权,所以也应当作为企业的一项资产。 ( ) 

【正确答案】: √     

【参考解析】: 企业融资租入的固定资产虽不为企业所有,但由于企业拥有实际控制权,所以也应当作为企业的一项资产。这是实质重于形式原则的运用。 

第 35 题 在非货币性资产交换中,只要该项交换具有商业实质,就可以按照公允价值计量换入资产的成本。(  )

【正确答案】: ×     

【参考解析】: 非货币性资产交换具有商业实质且换入资产或换出资产的公允价值能够可靠计量的,应以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本,公允价值与换出资产的账面价值之间的差额计入当期损益。   

【该题针对“具有商业实质且公允价值可靠计量的处理”知识点进行考核】  

第 36 题 预计资产的未来现金流量,应当以资产的当前状况为基础,不应包括与将来可能会发生的、尚未作出承诺的重组事项或者与资产改良有关的预计未来现金流量。(  )

【正确答案】: √     

【参考解析】: 【该题针对“暂时性差异的确定”知识点进行考核】

第 37 题 企业购入债券投资,应区分长期债权投资或短期投资分别予以核算,其划分标准为债券的票面期限。(  )

【正确答案】: ×     

【参考解析】: 应考虑管理当局的意图持有期限。 

第 38 题 短期投资持有期间收到的现金股利和利息,应是在实际收到时作为投资成本的收回,冲减短期投资成本。(  )

【正确答案】: ×     

【参考解析】: 如果是短期投资购买时已计入“应收股利”或“应收利息”的现金股利和利息,应是在实际收到时冲减“应收股利”或“应收利息”,不冲减短期投资成本。

第 39 题 企业采用加权平均法计量发出存货的成本,在物价上涨时,当月发出存货的单位成本小于月末结存存货的单位成本。( )

【正确答案】: ×       

第 40 题 持有待售的固定资产从划归为持有待售之日起停止计提折旧和减值测试。(  )

【正确答案】: √     

【参考解析】: 【该题针对“持有待售固定资产的核算”知识点进行考核】

四、计算分析题(本类题共2小题。每小题10分,共20分,凡要求计算的项目,除特别说明外,均须列出计算过程,计算结果出现小数的,均保留小数点后两位小数,凡要求编制会计分录的,除题中有特殊要求外,只需写出一级科目)

第 41 题 甲公司2005年有关资料如下:  
(1)当年净利润100万元;  
(2)当年末冲销坏账准备10万元,计提无形资产减值准备3万元,计提长期投资减值准备2万元;  
(3)当年折旧增加15万元,其中10万元为当年计提的折旧,5万元为其他原因增加的折旧;  
(4)当年无形资产摊销1万元;  
(5)当年处理固定资产净收益4万元,报废固定资产净损失1万元;  
(6)当年财务费用3万元(其中1万元为商业汇票贴现利息);  
(7)当年债券投资收益30万元,股票投资损失20万元;  
(8)当年存货增加40万元(其中接受投资7万元,接受捐赠3万元);  
(9)当年应收账款减少10万元(其中应收出售无形资产账款2万元);  
(10)当年应付账款增加20万元,增加应付工资18万元(其中:应付账款2万元为购进设备款,应付工资中1万元为工程人员工资)。  
  
要求:
用间接法计算经营活动产生的现金流量净额,并填列现金流量表中补充资料的下列项目,计提的资产减值准备、固定资产折旧、预提费用增加、处置固定资产净损失、财务费用、存货的减少、经营应收项目的减少、经营性应付项目的增加、经营活动产生的现金流量净额。

标准答案:
经营活动产生的现金流量净额(间接法)  
净利润    100万元  
计提的资产减值准备    -5万元(-10+3+2)  
固定资产折旧    10万元  
无形资产摊销    1万元  
处置固定资产净损失    -4万元  
固定资产报废损失    1万元  
财务费用    2万元(3-1)  
投资损失    -10万元(-30+20)  
存货的减少    -30万元-(40-7-3)  
经营应收项目的减少    8万元(10-2)  
经营性应付项目的增加    35万元(20+18-2-1)  
经营活动产生的现金流量净额    108万元     

第 42 题 甲上市公司发行公司债券为建造专用生产线筹集资金,有关资料如下: 
(1)2007年12月31日,委托证券公司以7755万元的价格发行3年期分期付息公司债券,该债券面值为8000万元,票面年利率为4.5%,实际年利率为5.64%,每年付息一次,到期后按面值偿还,支付的发行费用与发行期间冻结资金产生的利息收入相等。 
(2)生产线建造工程采用出包方式,于2008年1月1日开始动工,发行债券所得款项当日全部支付给建造承包商,2009年12月31日所建造生产线达到预定可使用状态。 
(3)假定各年度利息的实际支付日期均为下年度的1月10日,2011年1月10日支付2010年度利息,一并偿付面值。 
(4)所有款项均以银行存款收付。 
     
要求: 
(1)计算甲公司该债券在各年末的摊余成本、应付利息金额、当年应予资本化或费用化的利息金额、利息调整的本年摊销额和年末余额,结果填入答题卡第1页所附表格(不需列出计算过程)。 
(2)分别编制甲公司与债券发行、2008年12月31日和2010年12月31日确认债券利息、2011年1月10日支付利息和面值业务相关的会计分录。(答案中的金额单位用万元表示,“应付债券”科目应列出明细科目

标准答案:
(1)应付债券利息调整和摊余成本计算表 
时间 2007年12月31日 2008年12月31日 2009年12月31日 2010年12月31日 
年末摊余成本 面值 8000 8000 8000 8000 
利息调整 (245) (167.62) (85.87) 0 
合计 7755 7832.38 7914.13 8000 
当年应予资本化或费用化的利息金额 437.38 441.75 445.87 
年末应付利息金额 360 360 360 
“利息调整”本年摊销项 77.38 81.75 85.87 
(2)①2007年12月31日发行债券 
借:银行存款 7755 
应付债券——利息调整 245 
贷:应付债券——面值 8000 
②2008年12月31日计提利息 
借:在建工程 437.38 
贷:应付债券——利息调整 77.38 
应付利息 360 
③2010年12月31日计提利息 
借:财务费用 445.87 
贷:应付债券——利息调整 85.87 
应付利息 360 
注释:2009年度的利息调整摊销额=(7755+77.38)×5.64%-8000×4.5%=81.75(万元),2010年度属于最后一年,利息调整摊销额应采用倒挤的方法计算,所以应是=245-77.38-81.75=85.87(万元) 
④2011年1月10日付息还本 
借:应付债券——面值 8000 
应付利息 360 
贷:银行存款 8360   

五、综合题(本类题共2小题,每小题15分,共30分,凡要求计算的项目,除特别说明外,均列出计算过程,计算结果出现小数的,均保留小数点后两位小数,凡要求编制会计分录的,除题中有特殊要求外,只需写出一级科目)

第 43 题 化新股份有限公司(本题下称化新公司)为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%;所得税采用应付税款法核算,所得税税率33%,不考虑增值税和所得税以外的其他相关税费。化新公司对应摊销的股权投资差额按10年平均摊销。化新公司2003年至2006年与投资有关的资料如下:  
(1)2003年10月5日,化新公司与甲企业签订股权置换协议,化新公司将一栋办公楼换入甲企业持有的a企业15%的股权。该股权置换协议于2003年11月29日分别经化新公司临时股东大会和甲企业董事会批准;股权过户和办公楼产权过户手续于2004年1月1日办理完毕。化新公司换出的办公楼账面原值2000万元,已提折旧500万元,未计提减值准备。化新公司取得上述股权后,对a公司无重大影响。  
2004年1月1日,a企业的所有者权益总额为10200万元。  
(2)2004年5月10日,a企业宣告发放2003年度现金股利300万元,并于2004年6月2日实际发放。  
2004年度,a企业实现净利润800万元。  
(3)2004年11月20日,化新公司与乙公司签订股权转让协议,将乙公司持有的a企业45%的股份转让给化新公司,股权转让款4835万元。  
上述协议于2004年12月30日经化新公司临时股东大会和乙公司董事会批准;股权转让款已在2005年1月1日支付,涉及的股权变更手续于当日完成。化新公司获得a企业股权后,成为a企业的第一大股东,在董事会中拥有多数席位。2005年1月1日,a企业所有者权益总额为10700万元。  
(4)2005年12月,a企业接受非现金资产捐赠并进行会计处理后,增加资本公积500万元。  
2005年度,a企业实现净利润900万元。  
(5)2006年1月29日,化新公司与丙公司签订协议,将其所持有a企业60%股权中的一半,即30%转让给丙公司。股权转让协议的有关条款如下:①股权转让协议在经化新公司和丙公司股东大会批准后生效;②股权转让的总价款为 5000万元,协议生效日丙公司支付股权转让总价款的60%,协议生效后2个月内支付股权转让总价款的30%,股权过户手续办理完成时支付其余10%的款项。  
2006年3月30日,化新公司和丙公司分别召开股东大会并批准了上述股权转让协议。当日,化新公司收到丙公司支付的股权转让总价款的60%。2006年5月31日,化新公司收到丙公司支付的股权转让总价款的30%。2005年7月1日,上述股权转让的过户手续办理完毕。  
2006年度,a企业实现净利润的情况如下:l月至6月份实现净利润600万元;7—12月份实现净利润660万元,无其他所有者权益变动。  
  
要求:  
(1)指出化新公司对a企业投资成立的日期,编制化新公司对a企业长期股权投资时的会计分录。  
(2)对化新公司2004年收到现金股利作出账务处理。  
(3)对化新公司2005年再投资作出账务处理。  
(4)确认化新公司2005年持股期间权益的变化。  
(5)计算化新公司对a企业长期股权投资于2005年12月31日的账面价值。  
(6)计算化新公司取得的股权转让收益。  
(7)判断上述情况下是否应将a企业纳入2005年的合并范围。 

标准答案:
(1)化新公司对a企业投资成立的日期,即股权受让日为2004年1月1日。投资时按成本法核算:  
借:固定资产清理   1500  
  累计折旧       500  
  贷:固定资产        2000  
借:长期股权投资——a企业  1500  
  贷:固定资产清理            1500  
(2)  
借:应收股利(300*15%)  45  
    贷:长期股权投资——a企业  45  
借:银行存款  45  
  贷:应收股利   45  
(3)20005年1月1日,化新公司持股比例达到60%,应由成本法核算改为权益法核算。  
第一,对原成本法核算进行追溯调整,调整原投资的账面价值  
2004年投资时产生的股权投资差额=1500—10200*15%=—30(万元)(贷方差额)  
2004年应确认的投资收益=800*15%=120(万元)  
借:长期股权投资——a企业(投资成本) 1485  
    长期股权投资——a企业(损益调整)  120  
    贷:长期股权投资——a企业    1455  
        资本公积——股权投资准备 30  
       利润分配——未分配利润   120  
将损益调整明细科目余额转入投资成本明细:  
借:长期股权投资——a企业(投资成本)  120  
  贷:长期股权投资——a企业(损益调整) 120  
第二,追加投资时  
借:长期股权投资——a企业(投资成本)4835  
    贷:银行存款        4835  
计算再投资时的股权投资差额  
股权投资差额=4835—10700*45%=4835—4815=20(万元)(借方差额)  
借:资本公积——股权投资准备  20  
    贷:长期股权投资——a企业(投资成本)  20  
(4)  
借:长期股权投资——a企业(股权投资准备)300  
    贷:资本公积——股权投资准备(500*60%) 300  
借:长期股权投资——a企业(损益调整) 540  
    贷:投资收益  (900*60%)            540  
(5)2005年末长期股权投资账面价值=投资成本(1485+120+4835—20)+损益调整(120—120+540)+股权投资准备(300)=6420+540+300=7260(万元)  
(6)股权转让成立日为2005年7月1日;上半年a企业实现净利润600万元,化新公司长期股权投资账面价值增加360万元(600*60%),转让前长期股权投资账面价值为7620万元(7260+360)。  
股权转让收益=5000—7620*50%=1190(万元)  
(7)2005年化新公司对a企业持股比例60%,a企业为化新公司的子公司,股权转让是期后事项,应将a企业纳入2005年合并范围。 

第 44 题 某中外合资企业以人民币为记账本位币,20×2年1月l日为安装一条生产线,向银行借入3年期美元专门借款200万美元,年利率为6%。假定企业采用业务发生日汇率折算外币业务,借款当日的汇率为$l=¥8.20;企业按月计算应予资本化的借款费用金额,当期无其他外币借款。该生产线于当年1月l 日开始安装,3月31日安装完毕,投入使用。安装期间,发生的支出情况如下: 
1月l日发生支出90万美元,当日汇率为$1=¥8.20; 
2月1日发生支出60万美元,当日汇率为$1=¥8.25; 
3月1日发生支出70万美元,当日汇率为$1=¥8.28。 
1月、2月和3月各月月末汇率分别为:1月末为$l=¥8.22,2月末为 $1=¥8.27,3月末为$1=¥8.30。该企业按月计算借款费用资本化金额,假定每月按30天计算。        

要求:
计算该企业20×2年1月末、2月末和3月末应予资本化的借款费用金额并编制相应的会计分录。

标准答案:
(1)1月l 日借入美元借款时,企业应作如下账务处理: 
    借:银行存款——美元户($2000000× 8.20)    16400000 
        贷:长期借款——美元户                            16400000 
        当日发生美元支出时,企业应作如下账务处理: 
    借:在建工程                                 7380000 
        贷:银行存款——美元户($900000×8.20)             7380000 
1月末计算该月外币借款利息和外币借款本金及利息的汇兑差额: 
①利息资本化金额 
外币借款利息=$2000000×6%×1/12=10000美元 
折合为人民币的借款利息=$10000×8.22=82200元 
外币累计支出加权平均数=$900000×30/30=900000美元 
外币借款利息资本化金额=$900000×6%×1/12=4500美元 
折合为人民币的利息资本化金额=$4500×8.22=36990元 
1月份应予资本化的利息金额为36990元,应计入财务费用的金额=82200-36990=45210元。 
②汇兑差额资本化金额 
外币借款本金及利息的汇兑差额=$2000000×(8.22-8.20)=40000元 
应予资本化的汇兑差额等于当月该外币借款本金及利息实际发生的汇兑差额即40000元。 
1月份应予资本化的借款费用金额=36990+40000=76990元 
1月末,企业应作如下账务处理: 
    借:在建工程——借款费用               76990 
         财务费用                          45210 
        贷:长期借款——美元户(10000美元)           122200   
(2)2月1日发生美元支出时,企业应作如下账务处理: 
    借:在建工程                             4950000 
        贷:银行存款——美元户($600000×8.25)         4950000 
        2月末,计算该月外币借款利息和外币借款本金及利息的汇兑差额: 
①利息资本化金额 
外币借款利息=$2000000×6%×1/12=10000美元 
折合为人民币的借款利息=$10000×8.27=82700元 
外币累计支出加权平均数=$1500000×30/30=1500000美元 
外币借款利息资本化金额=$1500000×6%×1/12=7500美元 
折合为人民币的利息资本化金额=$7500×8.27=62025元 
2月份应予资本化的利息金额为62025元,应计入财务费用的金额=82700-62025=20675元。 
②汇兑差额资本化金额 
外币借款本金及利息的汇兑差额=$2000000×(8.27-8.22)+$10000×(8.27-8.22)=100500元 
应予资本化的汇兑差额等于当月该外币借款本金及利息实际发生的汇兑差额即100500元 
2月份应予资本化的借款费用金额=62025+100500=162525元 
2月末,企业应作如下账务处理: 
    借:在建工程——借款费用              162525 
         财务费用                          20675 
        贷:长期借款——美元户(10000美元)         183200 
(3)3月1日发生美元支出时,企业应作如下账务处理: 
    借:在建工程                             5796000 
        贷:银行存款——美元户($700000×8.28)         5796000 
3月末,计算该月外币借款利息和外币借款本金及利息的汇兑差额: 
①利息资本化金额 
外币借款利息=$2000000×6%×1/12=10000美元 
折合为人民币的借款利息=$10000×8.30=83000元 
外币累计支出加权平均数=$2000000×30/30=2000000美元 
外币借款利息资本化金额=$2000000×6%×1/12=10000美元 
注:3月份发生的资产支出数只能将50万美元计算在内。 
    折合为人民币的利息资本化金额=$10000×8.30=83000元 
    3月份应予资本化的利息金额为83000元。 
②汇兑差额资本化金额 
    外币借款本金及利息的汇兑差额=$2000000×(8.30-8.27)+$20000×(8.30-8.27)=60600元 
    应予资本化的汇兑差额等于当月该外币借款本金及利息实际发生的汇兑差额即 60600元。 
    3月份应予资本化的借款费用金额=83000+60600=143600元 
    3月末,企业应作如下账务处理: 
    借:在建工程——借款费用              143600 
        贷:长期借款——美元户(10000美元)       143600 

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