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2017年会计职称《中级会计实务》模拟试题五

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2017年会计职称《中级会计实务》模拟试题五,本站还有更多会计职称考试试题,会计职称考试试题及答案,会计职称考试真题方面的资料。
正文:

( 一 ) 单项选择题

    1 . 2004 年 4 月 1 日,甲企业投资乙企业 100 万元,投资比例 10 %,按成本法核算,乙企业当年净利润 120 万元。 2005 年 3 月 31 日乙企业分派现金股利 70 万元。甲企业应确认的投资收益 ( ) 万元。

    A . 9   B . 7   C . 12   D . 10
    2 . 某公司长期股权投资采用成本法核算, 2004 年 3 月末 “ 长期股权投资 ” 账户借方余额为 1050 万元, 4 月份被投资方宣告分派现金股利,公司确认应收股利 42 万元,其中包含公司投资后应享有被投资单位取得的净利润分派的现金股利 19 万元,则公司确认应收股利后, “ 长期股权投资 ” 账户借方余额应为 ( ) 万元。

    A . 1050  B . 1031  C . 1027  D . 1008

    3 . 采用权益法核算,下列各项中会引起投资企业资本公积发生增加变动的是 ( ) 。

    A . 被投资企业接受现金资产捐赠
    B . 被投资企业处置接受捐赠的非现金资产
    C . 被投资企业处置长期股权投资时结转股权投资准备
    D . 被投资企业以盈余公积转增股本

    4 . 某股份有限公司在中期期末和年度终了时,按单项投资计提短期投资跌价准备,在出售时同时结转跌价准备。 2003 年 6 月 10 日以每股 15 元的价格 ( 其中包含已宣告但尚未发放的现金股利 0 . 4 元 ) 购进某股票 20 万股进行短期投资; 6 月 30 日该股票价格下跌至每股 12 元; 7 月 20 日如数收到宣告发放的现金股利; 8 月 20 日以每股 14 元的价格将该股票全部出售。 2003 年该项股票投资发生的投资损失为 ( ) 万元。

    A . 4   B . 12   C . 20   D . 32

    5 . 某股份有限公司 2004 年 7 月 1 日将其持有的债券投资转让,转让价款 1560 万元已收存银行。该债券系 2002 年 7 月 1 日购进,面值为 1500 万元,票面年利率为 5% 。到期一次还本付息,期限为 3 年。转让该项债券时,尚未摊销的折价为 24 万元;该项债券已计提的减值准备余额为 30 万元。该公司转让该项债券投资实现的投资收益为 ( ) 万元。

    A . -36   B . -66   C . -90   D . 114

    6 . 公司某年 6 月末 “ 短期投资 ” 账户借方余额为 36 万元, “ 短期投资跌价准备 ” 账户贷方余额为 6 万元, 8 月份收到持有股票的现金股利 1 万元,年末,公司短期投资持有的全部有价证券市价为 32 . 4 万元,则年末应冲回的短期投资跌价准备为 ( ) 万元。

    A . 3 . 6   B . 3 . 4   C . 2 . 8   D . 2 . 6

    7 . 公司长期股权投资按成本法核算, 3 月末 “ 长期股权投资 ” 账户借方余额为 105 万元, 4 月份被投资方宣告将分派现金股利,公司确认应收股利 4 . 2 万元,其中含公司投资后被投资单位取得的净利润分派的现金股利 1 . 9 万元,则公司确认应收股利后, “ 长期股权投资 ” 账户借方余额应为 ( ) 万元。

    A . 105  B . 103 . 1  C . 102 . 7  D . 100 . 8

    8 . 甲公司 2002 年末长期投资购入乙公司当年年初发行的 3 年期、每年付息一次、年利率为 4% 、面值 100 万元的公司债券,共支付款项 107 . 2 万元,其中含 2 . 5 万元溢价额和 0 . 7 万元金额较小的相关费用。则初始投资成本应为 ( ) 万元。

    A . 107 . 2  B . 106 . 5  C . 104  D . 102 . 5

    9 . 甲公司 2002 年初长期投资购入乙公司发行的票面利率为 5 . 8% 、面值 60 万元的公司债券,溢价金额为 2 万元。溢价按实际利率法于每年年末摊销,实际利率为 5% ,则 2002 年度该项投资应摊销的溢价金额为 ( ) 万元。

    A . 0 . 48  B . 0 . 38  C . 0 . 28  D . 0 . 226

    10 . 长期股权投资从权益法核算改为成本法核算时,其投资成本应按 ( ) 。

    A . 长期股权投资的公允价值确定
    B . 原长期股权投资的账面价值确定
    C . 按被投资方所有者权益中应享有的份额确定
    D . 原长期股权投资账面价值减去已提取的减值准备确定

    11 . 甲公司 2002 年初对外投资占有乙公司有表决权资本的 20% 。当年 6 月 30 日,甲公司追加对乙公司的长期股权投资,使占有的乙公司有表决权资本达 28% 。乙公司 2002 年上半年实现净利润 120 万元,全年实现净利润 360 万元,则 2002 年甲公司享有的被投资单位损益的份额应为 ( ) 万元。

    A . 100 . 8  B . 91 . 2  C . 86 . 4  D . 72

    12 . 下列长期投资事项发生时,不能确认当期损益的是 ( ) 。

    A . 按权益法核算的投资方确认在被投资单位实现净利润中应享有的份额
    B . 处置投资时,收到的处置收入与原长期股权投资账面价值产生的差额
    C . 收到的股票股利
    D . 将可转换债券转换为股份时,确认转换日尚未确认的债券利息收入

    13 . A 公司按权益法核算长期股权投资, 1998 年末投资时确认的股权投资差额为 360 万元。投资合同规定应在 2008 年末前全部摊销。 2000 ~ 2002 年 A 公司因故暂停摊销 3 年,则 2003 年恢复摊销后,每年摊销额应为 ( ) 万元。

    A . 36   B . 43 . 2   C . 48   D . 54

    14 . 某股份有限公司于 2000 年 3 月 30 日,以每股 12 元的价格购入某上市公司股票 50 万股,作为短期投资;购买该股票支付手续费等 10 万元。 5 月 25 日,收到该上市公司按每股 0 . 5 元发放的现金股利。 12 月 31 日该股票市价为每股 11 万元。 2000 年 12 月 31 日该股票投资的账面价值为 ( ) 万元。

    A . 550   B . 575   C . 585   D . 610

    15 . 股份有限公司为取得长期股权投资时支付的下列款项中,不得计入其初始投资成本的是 ( ) 。

    A . 购买价款       B . 税金
    C . 手续费        D . 资产评估费

    16 . A 公司对 B 公司进行投资,截止到 2001 年末该项长期股权投资账户余额为 420000 元, 2003 年末该项投资的减值准备余额为 40000 元, A 公司持股 70 %。 B 公司 2001 年至 2003 年累计亏损 800000 元。 2003 年末 A 公司 “ 长期股权投资 ” 科目的余额应为 ( ) 元。

    A . 0           B . 40000
    C . -70000    D . 70000

    17 . 甲公司于 2000 年 6 月 1 日以 300 万元的价格,购入乙企业 10 %的股份,作为长期投资,采用成本法核算。乙企业 2000 年度实现净利润为 600 万元,其中包括 1 至 5 月份实现的净利润 200 万元。 2001 年 2 月 10 日乙企业确定 2000 年度的利润分配方案为按净利润的 50 %分派现金股利。甲公司经股东大会决议将其分得的现金股利作为追加投资。乙企业分派现金股利后,甲公司对乙公司投资的账面价值为 ( ) 万元 ( 不考虑投资减值、相关税费,以及计提盈余公积 ) 。

    A . 290    B . 310
    C . 320    D . 330

    18 . 甲企业 2002 年 7 月 1 日以 30000000 元的价格购入乙企业 70% 的股权,并对该项长期股权投资采用权益法核算。 2002 年 7 月 1 日乙企业账面资产总额为 25000000 元,负债总额为 4000000 元;评估后的资产总额为 30000000 元,负债总额为 4000000 元。乙企业 2002 年度实现净利润 8000000 元,其中, 1—6 月份净利润为 5000000 元, 2002 年 8 月 2 日接受现金捐赠增加的资本公积 40200 元。 2003 年 2 月 5 日,乙企业宣告分派现金股利 2500000 元; 3 月 5 日收到应收现金股利的 60% 。甲企业于 2003 年 3 月 31 日对外提供 2002 年度财务会计报告时,资产负债表上 “ 长期股权投资 ” 项目的年末数为 ( ) 元 ( 设甲、乙企业的所得税税率均为 33% ,股权投资差额按 10 年摊销 ) 。

    A . 29788140      B . 29613140
    C . 29627000      D . 30488140

    19 . 2002 年 1 月 1 日 A 企业、 B 企业、 C 企业共同出资组建甲公司,其中 A 企业出资 90 万元拥有 15% 的股份, B 企业出资 270 万元拥有 45% 的股份, C 企业出资 240 万元拥有 40% 的股份。 2002 年度甲公司实现净利润 100 万元,以银行存款分配利润 50 万元。 2003 年 1 月 1 日 A 企业与 B 企业达成协议, A 企业出资 300 万元收购 B 企业拥有的甲公司 45% 的股份。该项收购业务发生后, A 企业长期股权投资账户中的股权投资差额为 ( ) 。

    A . 借方 30 万元      B . 借方 7 . 5 万元
    C . 借方 15 万元      D . 借方 20 万元

    20 . A 企业 2004 年 10 月 1 日购入 B 公司股票 20000 股,每股价格 10 元,另支付相关税费 2000 元, A 企业购入股份占 B 公司有表决权资本的 5% ,并准备长期持有。 B 公司 2005 年 5 月 1 日宣告分派 2000 年度的现金股利,每股 2 元。假设 B 公司 2000 年度每股盈余为 4 元 ( 假定各季度实现的利润相等 ) 。则 2005 年 5 月 1 日 A 企业确认应收股利后长期股权投资的账面价值为 ( ) 元。

    A . 202000       B . 182000
    C . 162000       D . 9000

    21 . 某股份有限公司于 2000 年 4 月 1 日,以 1064 . 5 万元的价款购入面值为 1000 万元的债券,进行长期投资。该债券当年 1 月 1 日发行,票面年利率为 6 %,期限为 3 年,到期一次还本付息。为购买该债券,另发生相关税费共计 16 . 5 万元 ( 假定达到重要性要求 ) 。该债券溢价采用直线法摊销。该债券投资当年应确认的投资收益为 ( ) 万元。

    A . 27  B . 31 . 5  C . 45  D . 60

    22 . 甲公司 2000 年 4 月 1 日用一批存货对乙公司进行长期股权投资,该存货账面余额为 100 万元,公允价值为 120 万元,增值税率为 17% ,已为该存货计提跌价准备 5 万元。甲公司长期股权投资的初始投资成本为 ( ) 万元。

    A . 120  B . 140 . 4  C . 120 . 4  D . 115 . 4

    23 . M 公司 1999 年 1 月 1 日购入 N 公司普通股股票 100000 股并采用成本法核算。 N 公司于 2000 年 3 月 1 日宣告发放 1999 年度现金股利,每股分派现金股利 0 . 5 元, N 公司在 1999 年度的每股盈余为 0 . 4 元,则 M 公司确认的投资收益为 ( ) 元。

    A . 50000  B . 10000  C . 40000  D . 30000

    24 . 某公司 2001 年 4 月 1 日购买 2000 年 1 月 1 日发行的债券,面值 100 万元,买价 115 . 5 万元,支付手续费等税费 1 万元 ( 一次计入损益 ) , 3 年期,年利率 10% ,到期一次付息。该公司于 2002 年 6 月 20 日将该债券出售 40% ,售价 45 万元 ( 该项投资 2001 年末提取减值准备 5 万元 ) ,该债券处置损益为 ( ) 万元。

    A . -12  B . 12  C . 1 . 684  D . -1 . 684

    25 . A 公司于 2002 年对 B 公司投资,持股比例为 10% ,采用成本法核算对 B 公司的投资。在 2000 年度 B 公司宣告 1999 年度现金股利前, A 公司已累积确认的应收股利为 10 万元,投资后应得净利累积数为 8 万元,已累积冲减的长期股权投资成本为 2 万元。 B 公司 2004 年度实现净利 50 万元。若 B 公司于 2005 年 5 月 2 日宣告分派 2004 年度的现金股利 20 万元。则 A 公司记录应收股利时应确认的投资收益金额为 ( ) 万元。

    A . 2   B . 5   C . 4   D . 0

    ( 二 ) 多项选择题

    1 . 企业采用权益法核算时,下列事项中不会引起长期股权投资账面价值发生增减变动的有 ( ) 。

    A . 计算出的股权投资差额调整投资成本
    B . 计提长期投资减值准备
    C . 获得股份有限公司分派的股票股利
    D . 摊销股权投资差额
    E . 收到股份有限公司发放的现金股利

    2 . 下列各项中,不会引起投资企业资本公积增减变动的有 ( ) 。

    A . 权益法核算下被投资企业产生的外币资本折算差额
    B . 权益法核算下被投资单位接受现金捐赠
    C . 权益法核算下被投资单位用非货币性资产换入长期股权投资
    D . 权益法核算下被投资企业处置接受捐赠的资产而结转接受捐赠非现金资产准备
    E . 权益法核算下被投资单位将无法归还的应付账款转入资本公积

    3 . 在直线法下,下列计算确定长期债券投资各项投资收益的公式,正确的有 ( ) 。

    A . 某期投资收益=该期应计利息 + 该期溢价摊销额
    B . 某期投资收益=该期应计利息 - 该期溢价摊销额
    C . 某期投资收益=该期应计利息 + 该期折价摊销额
    D . 某期投资收益=该期应计利息 - 该期折价摊销额
    E . 某期投资收益=该期应计利息

    4 . 下列项目中,投资企业不能确认为投资收益的有 ( ) 。

    A . 收到短期股票投资的现金股利
    B . 权益法核算的被投资企业接受实物资产捐赠
    C . 成本法核算的被投资企业宣告发放现金股利
    D . 权益法核算的被投资企业宣告发放股票股利

    5 . 下列各项中,应冲减短期投资成本的有 ( ) 。

    A . 短期投资持有期间所获得的利息
    B . 短期投资持有期间所获得的现金股利
    C . 取得短期股票投资时实际支付的价款中包含的已宣告尚未领取的现金股利
    D . 取得分期付息到期还本债券时实际支付的价款中包含的已到期而尚未领取的利息

    6 . 下列各项中,应作为长期股权投资取得时初始成本入账的有 ( ) 。

    A . 投资时支付的不含应收股利的价款
    B . 为取得长期股权投资而发生的评估、审计、咨询费
    C . 投资时支付的税金、手续费
    D . 投资时支付款项中所含的已宣告而尚未领取的现金股利

    7 . 下列长期股权投资的事项中,投资成本明细账应作调整并在调整后确认新投资成本的有 ( ) 。

    A . 在权益法下,投资时的投资成本与应享有的被投资单位所有者权益份额产生差额时
    B . 在成本法下,确认被投资单位分派的属于投资前累计盈利的分配额时
    C . 在权益法下,摊销股权投资差额时
    D . 在权益法下,按被投资单位发生的净亏损计算应有的份额并冲减投资收益时

    8 . 下列事项中,投资方应中止采取权益法改按成本法核算的有 ( ) 。

    A . 被投资单位亏损时
    B . 投资方因减少对被投资单位投资而不再对其控制或施加重大影响时
    C . 被投资单位宣告破产时
    D . 投资后,被投资方因故处于严格限制下经营使其向投资企业转移资金能力受到限制时

    9 . 下列应调减投资方投资收益的有 ( ) 。

    A . 减少对被投资单位投资而冲回原提取的长期投资减值准备时
    B . 进行长期债权投资折价摊销时
    C . 进行长期债权投资溢价摊销时
    D . 计提长期债权投资减值准备时

    10 . 按投资准则规定,下列事项中可以计入当期损益的有 ( ) 。

    A . 短期投资持有期间获得的现金股利和股息
    B . 短期投资处置损益
    C . 长期股权投资采用成本法核算,投资企业按被投资单位宣告分派的利润或现金股利确认的应享有的份额 ( 投资后产生的累积净利润分配额 )
    D . 长期股权投资采用权益法核算,投资企业按被投资单位当年实现的净利润确认的应享有份额

    11 . 甲企业采用权益法核算长期股权投资,被投资企业发生的下列事项中,能引起甲企业的长期股权投资和资本公积变动的有 ( ) 。

    A . 外币资本折算引起的所有者权益的变动
    B . 收到捐赠的固定资产
    C . 实现税后利润
    D . 收到捐赠的货币资金

    12 . 按投资准则规定,购买长期债券的相关费用可以计入 ( ) 科目。

    A . 长期债权投资     B . 管理费用
    C . 财务费用       D . 投资收益

    13 . 下列各项中,应计入短期股票投资成本的有 ( ) 。

    A . 股票的买入价
    B . 支付的印花税
    C . 支付的手续费
    D . 已宣告但尚未领取的现金股利

    14 . 在下列事项中,涉及 “ 股权投资差额 ” 明细科目核算的有 ( ) 。

    A . 初始长期股权投资采用成本法核算
    B . 初始长期股权投资采用权益法核算
    C . 由于追加投资等原因,成本法改为权益法
    D . 由于减少投资等原因,权益法改为成本法

    15 . 采用权益法核算时,会引起长期股权投资账面价值发生增减变动的事项有 ( ) 。

    A . 转让长期股权投资
    B . 被投资企业宣告分派现金股利
    C . 计提长期股权投资减值准备
    D . 被投资单位提取盈余公积

    16 . 下列说法中,关于权益法下股权投资差额的处理正确的有 ( ) 。

    A . 初次投资时为股权投资借方差额,追加投资时也为股权投资借方差额的,应根据初次投资、追加投资产生的股权投资借方差额,分别按规定的摊销年限摊销
    B . 初次投资时为股权投资借方差额,追加投资时为股权投资贷方差额的,追加投资时产生的股权投资贷方差额超过尚未摊销完毕的股权投资借方差额的部分,计入资本公积
    C . 如果追加投资时产生的股权投资贷方差额小于或等于初次投资时产生的尚未摊销完毕的股权投资借方差额的余额,以追加投资时产生的股权投资贷方差额为限冲减尚未摊销完毕的股权投资借方差额的余额,未冲减完毕的部分按规定年限继续摊销
    D . 初次投资产生的股权投资贷方差额计入资本公积,追加投资时为股权投资借方差额的,以初次投资时产生的股权投资贷方差额为限冲减追加投资时产生的股权投资借方差额,不足冲减的借方差额部分,再按规定的年限分期摊销

    ( 三 ) 判断题

    1 . 投资企业收到被投资单位分派股票股利时,只会引起股份数量的变化,不会引起所有者权益金额的变化,所以除权日投资企业应在备查账簿中登记收到的股票数量。 ( )

    2 . 企业采用权益法核算时,股权投资差额的摊销不会引起长期股权投资账面价值发生增减变化。 ( )
    3 . 采用实际利率法分期付息的长期债券投资各期溢价进行摊销时,其摊销金额是逐期递增的,其账面价值则逐期递减,每期实际利息收入也是逐期递减的。 ( )

    4 . 如果被投资单位发现以前年度重大会计差错,并对以前年度损益作出调整时,投资企业采用权益法核算时应相应调整资本公积。 ( )

    5 .“ 可收回金额 ” 是指某一项资产的销售净价与预期从该资产的持续使用和使用结束时处置该资产所形成的预计未来现金流量的现值中的较低者。 ( )

    6 . 如果原来计提减值准备的各种迹象已不存在,投资企业就不必计提减值准备。 ( )

    7 . 折价取得债券投资,在债券持有期间按期计算的利息收入减去当期应摊销的折价金额和当期应摊销的债券费用后的差额,应确认为当期的收益。 ( )

    8 . 企业的长期股权投资中止采用权益法核算时,对中止前被投资单位发生的净利润,仍应按权益法调整投资账面价值,并确认投资收益。 ( )

    9 . 按权益法核算的企业,在确认被投资单位发生的净亏损而使长期股权投资账面减至零后,继续摊销未摊销完的股权投资差额。 ( )

    10 . 我国投资准则规定,购入长期债券所发生的税金、手续费等相关费用无论金额大小均应计入长期债权投资成本。 ( )

    11 . 可转换公司债券转换为股份时,应按其账面价值作为转换基础,即将转股时的债券投资账面价值减去不足转换一股的金额后的余额,作为转换后的股权投资成本。 ( )

    12 . 处置短期投资时,已计提的短期投资跌价准备是否同时结转,应按照企业具体情况而定,即在处置短期投资时同时结转或在期末时一并调整。 ( )

    13 . 企业作为长期投资持有的一次还本付息的债权,应计未收的利息于确认投资收益时增加长期投资的账面价值,而作为长期投资持有的分期付息的债权,应计未收的利息于确认投资收益时不增加长期投资的账面价值。 ( )

    14 . 投资企业将长期股权投资从权益法改为成本法核算,应在中止采用权益法时按该长期股权投资的账面余额作为新的投资成本。 ( )

    15 . 被投资企业宣告发放股票股利时,投资企业应按其享有的金额确认为投资收益。 ( )

    ( 四 ) 计算分析题

    1 . A 公司 1998 年 1 月 1 日购入 B 公司有表决权股本的 10 %,并准备长期持有。实际投资成本 80000 元, B 公司 1998 年度实现净利润 200000 元,并于次年初宣告分派本年度的现金股利 100000 元。设 B 公司 1999 年度实现净利润 300000 元。

    【要求】
    (1) 对 A 公司投资时进行账务处理;
    (2) 对 1999 年利润分配进行处理;
    (3) 对 2000 年利润分配分别下列几种情况作出会计处理:
    ① 2000 年 4 月 1 日, B 公司宣告分派 1999 年度的现金股利 300000 元。
    ② 2000 年 4 月 1 日, B 公司宣告分派 1999 年度的现金股利 200000 元。
    ③ 2000 年 4 月 1 日, B 公司宣告分派 1999 年度的现金股利 400000 元。
    ④ 2000 年 4 月 1 日, B 公司宣告分派 1999 年度的现金股利 350000 元。
    ⑤ 2000 年 4 月 1 日, B 公司宣告分派 1999 年度的现金股利 500000 元。

    2 . 2002 年 1 月 1 日甲公司支付 1000 万元购入乙公司股票,占乙公司 30% 股权,投资时乙公司的所有者权益总额为 3000 万元。 2002 年 12 月 31 日乙公司实现净利润 200 万元,年末按 10 年期限摊销股权投资差额。 2003 年 12 月乙公司发现, 2002 年 7 月一台管理用设备漏提折旧 50 万元,属于重大会计差错。假定税法规定补提的折旧不得在税前抵扣,属永久性差异。甲公司按净利润 10 %提取法定公积金,按净利润 5 %提取法定公益金。

    【要求】编制甲公司对乙公司长期股权投资的相关会计分录

    3 . 甲企业对乙企业的投资业务如下:

    (1)2002 年 1 月 1 日甲企业以 50 万元对乙企业投资,占乙企业资本的 10% ,采用成本法核算,乙企业所有者权益为 400 万元;
    (2)2002 年 4 月 25 日乙企业宣告分派上年利润 50 万元,甲企业可分回利润 5 万元;
    (3)2002 年 9 月 30 日甲企业又投资 150 万元,占乙企业资本 30% 。股权比例达到 40% ,改用权益法;
    (4)2002 年乙企业获得净利润 120 万元,其中, 1—9 月份净利润 90 万元;
    (5) 甲企业和乙企业的所得税税率均为 33 %。股权投资差额按 10 年平均摊销。
    不考虑追溯调整时股权投资差额摊销对所得税的调整,即允许税前扣除。甲企业按净利润 10 %提取法定公积金,按净利润 5 %提取法定公益金。

    【要求】作相关账务处理 ( 要求写出明细科目 ) 。

    4 . 茂林公司 2000 年 7 月 1 日发行四年期可转换债券,面值为 45000 万元。按规定可转换债券持有人在债券发行日 1 年以后可申请转换为股份,转换条件为面值 30 元的可转换债券转换为 1 股 ( 股票每股票面价值为 1 元 ) ,可转换债券票面年利率为 6% 。如果债券持有人未行使转换权,则在债券到期时一次还本付息。发行可转换债券所筹集的资金用于扩建生产车间,每半年计息一次。该公司发行可转换债券收入价款共 36000 万元,另用银行存款支付有关发行费用 30 万元。茂林公司对发行债券产生的溢折价采用直线法摊销。假定债券利息、发行费用均全部计入工程成本。 2001 年 7 月 1 日, B 公司将其持有的茂林公司的可转换债券 9000 万元 ( 面值 ) 申请转换股份 450 万股。

    【要求】对茂林公司 2000 年 7 月 1 日至 2001 年 7 月 1 日可转换债券业务进行账务处理。 ( 金额单位用万元表示 )

    5 . X 公司为上市公司, 2002 年 1 月 4 日,该公司以设备和商品向 A 公司投资,投出设备的账面原价为 6000 万元,已提折旧 2000 万元;投出商品的账面价值为 1600 万元,计税价格为 2000 万元。设备和商品的公允价值合计为 8000 万元。该公司按成本法核算该项长期股权投资,并对该项股权投资计提减值准备。该公司适用的增值税率为 17% ,适用的所得税率为 33%( 不考虑其他税费 ) 。
    2002 年底和 2003 年底, X 公司根据 A 公司的财务状况判断,其对 A 公司的长期股权投资的可收回金额分别为 3500 万元和 5500 万元 ( 假设计提减值准备时不结转应纳税时间性差异的所得税影响金额,在计算所得税时,计提的长期投资减值准备不允许从应纳税所得额中扣除 ) 。
    2004 年 3 月, X 公司将其对 A 公司的长期股权投资出售给另一企业,出售所得价款 15000 万元已经收存银行,并办理了股权转让手续 ( 假设投资期间, A 公司未向股东分派利润 ) 。

    【要求】编制 X 公司对 A 公司投资、计提减值准备、出售投资、该项投资应交的所得税等有关会计分录。

答案及解析

    ( 一 ) 单项选择题

    1 . B
    【解析】应享有的投资收益= 120×10 % ×(9÷12) = 9( 万元 ) ,甲企业虽然享有投资后乙企业净利润 9 万元,但只分来净利润 7 万元,确认的投资收益只能以分来的现金股利或利润为限。

    2 . C
    【解析】长期股权投资账户余额 =1050-(42-19)
                 =1027( 万元 ) 。

    3 . A
    【解析】被投资企业处置接受捐赠的非现金资产、被投资企业处置长期股权投资时结转股权投资准备、被投资企业以盈余公积转增股本,不会引起被投资企业所有者权益变动,投资企业资本公积也不会发生变化。

    4 . B
    【解析】短期投资初始投资成本 =(15-0 . 4) × 20
                 =292( 万元 )
    6 月 30 日计提短期投资跌价准备
    =(15-0 . 4-12) × 20=52( 万元 )
    出售时发生的投资收益 =14×20+52-292
             =40( 万元 )
    发生的投资损失 =52-40=12( 万元 )

    5 . A
    【解析】该债券投资实现的投资收益 =1560-(1500+1500×5 % ×2-24-30)=-36( 万元 ) 。

    6 . B
    【解析】年末投资账面成本 =36-1=35( 万元 )
    年末成本高于市价的金额 =35-32 . 4=2 . 6( 万元 )
    应冲回的跌价准备金 =6-2 . 6=3 . 4( 万元 )

    7 . C
    【解析】长期股权投资账户余额 =105-(4 . 2-1 . 9)
=102 . 7( 万元 ) 。

    8 . B
    【解析】进行长期债权投资时,支付的金额较小的相关费用可直接确认为当期损益,则初始投资成本 =107 . 2-0 . 7=106 . 5( 万元 ) 。

    9 . B
    【解析】 2002 年应摊销的溢价金额 =60×5 . 8%-(60+2) × 5%=0 . 38( 万元 ) 。

    10 . B
    【解析】当投资企业对被投资单位的持股比例下降,或其他原因对被投资单位不再具有控制、共同控制和重大影响时,应中止采用权益法,改按成本法核算,按投资的账面价值作为投资成本。

    11 . B
    【解析】应享有的损益份额 =120×20%+(360-120)×28%=91 . 2( 万元 ) 。

    12 . C
    【解析】企业收到的股票股利,在股票未出售前属于未实现的增值,不能确认为收益。

    13 . D
    【解析】累积计算股权投资差额的摊销期限时,不包括暂停摊销期间。但按合同规定期限摊销的,应在恢复摊销以后的剩余期限内进行摊销。年摊销额 =(360-360÷10)÷6=54( 万元 ) 。

    14 . A
    【解析】短期投资成本= 12×50 + 10-0 . 5 × 50
            = 585( 万元 )
    短期投资市价= 11×50 = 550( 万元 )
    短期投资期末按成本与市价孰低计价, 2000 年 12 月 31 日账面价值为 550 万元。

    15 . D
    【解析】资产评估费不构成长期股权投资的初始投资成本,直接计入管理费用。

    16 . B
    【解析】长期股权投资账面价值减至 0 为限,如有长期投资减值准备,长期股权投资账面余额应冲减到长期股权投资减值准备的数额为止。

    17 . C
    【解析】甲公司分得的现金股利 30 万元 (600×50%×10%) 中,有 10 万元 (200×50%×10%) 是投资前的被投资方净利润分配额,应冲减投资成本。甲公司对乙企业投资的账面价值= 300 - 10 + 30 = 320( 万元 ) 。

    18 . B
    【解析】 “ 投资成本 ” 明细账年末余额为 (25000000-4000000)×70%=14700000( 元 )
    “ 股权投资差额 ” 明细账年末余额为:
    (30000000-14700000)-(30000000-14700000)÷10÷12×6=14535000( 元 )
    “ 损益调整 ” 明细账年末余额为:
    (8000000-5000000)×70%-2500000×70%
    =350000( 元 )
    “ 股权投资准备 ” 明细账年末余额为:
    40200×70%=28140( 元 )
    长期股权投资项目的年末数为:
    14700000+14535000+350000+28140
    =29613140( 元 )

    19 . B
    【解析】 2003 年 1 月,甲公司的净资产 =(90+270+240)+100-50=650( 万元 )
    2003 年 1 月, A 公司股权投资差额 =300-650×45%=7 . 5( 万元 )

    20 . B
    【解析】 A 企业投资后 2000 年度每股盈余为 1 元 (4÷12×3) , B 公司宣告分派的股利每股为 2 元,因此, A 公司每股应收股利中应冲减投资成本 1 元。长期股权投资的账面价值 =20000×10+2000-20000×1=182000( 元 ) 。

    21 . A
    【解析】债券投资当年应确认的投资收益 =1000×6 % ×9÷12 - (1064 . 5 - 1000×6 % ×3÷12 - 1000)×9÷33 - 16 . 5 × 9 ÷ 33 = 27( 万元 ) 。

    22 . D
    【解析】以非现金资产取得长期股权投资的入账价值应以非现金资产的账面价值加相关税费作初始投资成本,初始投资成本 =(100-5) + 120×17% = 115 . 4( 万元 ) 。

    23 . C
    【解析】投资企业确认的投资收益,应仅限于所获得的被投资单位在接受投资后产生的累积净利润的分配额,超过部分作为投资的收回,冲减投资成本。确认的投资收益 =100000×0 . 4 = 40000( 元 ) 。

    24 . D
    【解析】溢价 =115 . 5 - 100×10%×15÷12 - 100
         = 3( 万元 )
    2002 年 6 月 20 日长期债权投资余额
    =115 . 5 + 100×10%×9÷12 - 3÷21×9
    =121 . 71( 万元 )
    债券处置损益 =45 - (121 . 71 - 5)×40% = -1 . 684( 万元 ) 。

    25 . C
    【解析】 A 公司 2005 年应确认的应收股利为 2 万元, A 公司应收股利累积数为 12 万元, A 公司投资后应得净利累积数为 13 万元,由于应收股利累积数小于投资后应得净利的累积数,则应使投资成本保持原投资时的成本,由于已累积冲减了 2 万元, 2005 年只能恢复投资成本 2 万元,而不是 3 万元。因此,应确认的投资收益为 4 万元。

    ( 二 ) 多项选择题

    1 . ACE
    【解析】计提长期投资减值准备和摊销股权投资差额会引起长期股权投资账面价值发生变化。

    2 . CD
    【解析】被投资单位用非货币性资产换入长期股权投资和处置接受捐赠的资产而结转接受捐赠非现金资产准备不会引起资本公积总额发生变化,投资企业不需要进行账务处理。

    3 . BCE
    【解析】当面值购入债券时,某期投资收益=该期应计利息
    当溢价购入债券时,某期投资收益=该期应计利息 - 该期溢价摊销额
    当折价购入债券时,某期投资收益=该期应计利息 + 该期折价摊销额。

    4 . ABD
    【解析】选项 A 收到短期股票投资的现金股利,冲减短期投资成本;选项 B 权益法核算的被投资企业接受捐赠,投资企业相应计入资本公积;选项 D 权益法核算的被投资企业宣告发放股票股利,投资企业仅调整股份数量,不进行账务处理;选项 C 成本法核算的被投资企业宣告发放现金股利,投资企业计入投资收益。

    5 . AB
    【解析】选项 A 、 B 短期投资持有期间获得的现金股利、利息,除取得时已计入应收项目的现金股利或利息外,其他应以实际收到时作为初始投资成本的收回,冲减短期投资账面价值。选项 C 短期投资取得时实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利,或已到付息期但尚未领取的利息,不冲减短期投资的账面价值。选项 D 取得分期付息到期还本债券时实际支付的价款中包含的已到期而尚未领取的利息冲减应收利息。

    6 . AC
    【解析】为取得长期股权投资而发生的评估、审计、咨询费应计入当期损益;投资付款额中所含的已宣告而尚未领取的现金股利应确认为应收股利。

    7 . AB
    【解析】在权益法下,摊销股权投资借方差额和按被投资单位发生的净亏损计算应有的份额并冲减投资收益时,一般借记 “ 投资收益 ” ,分别贷记长期股权投资下设的 “ 股权投资差额 ” 和 “ 损益调整 ” 明细账,不涉及 “ 投资成本 ” 明细账。

    8 . BCD
    【解析】当投资企业对被投资单位的持股比例下降,或其他原因对被投资单位不再具有控制、共同控制和重大影响时,应中止采用权益法,改按成本法核算,所以选 B 、 C 、 D 。

    9 . CD
    【解析】冲回原提取的长期投资减值准备和进行折价摊销时,投资方应调增投资收益。

    10 . BCD
    【解析】短期投资持有期间获得的现金股利和股息直接冲减 “ 短期投资 ” 账面余额 , 但已记入 “ 应收股利 ” 或 “ 应收利息 ” 科目的现金股利或利息除外。

    11 . ABD
    【解析】权益法下,被投资企业实现税后利润,投资企业应根据持股比例计算其应享有的份额,确认投资收益并调整增加长期股权投资账面价值,因此,这项业务不会引起资本公积变动。而被投资企业外币资本折算、收到捐赠的固定资产和捐赠的货币资金会引起所有者权益发生变动,投资企业应按持股比例计算应享有的份额,调整长期股权投资账面价值,同时调整资本公积。

    12 . AD
    【解析】购入长期债券发生的相关费用,根据重要性原则确定核算方法。如相关费用金额较小的,可在购买时一次记入 “ 投资收益 ” 科目;如金额较大的,记入 “ 长期债权投资 —— 债券投资 ( 债券费用 )” 科目,并在债券持有期间分期摊销 ( 计入投资收益项目 ) 。

    13 . ABC
    【解析】已宣告但尚未领取的现金股利应确认为应收股利,不计入短期投资入账价值。

    14 . BCD
    【解析】只有对长期股权投资采用权益法核算时才会涉及到股权投资差额账户的计算和调整。

    15 . ABC
    【解析】选项 D 对被投资单位提取盈余公积的业务,被投资单位的所有者权益并未发生增减变化,投资单位的长期股权投资的账面价值不需调整。

    16 . ABCD
    【解析】以上说法都正确。

    ( 三 ) 判断题

    1 .√
    【解析】投资企业收到被投资单位分派股票股利时,不会引起所有者权益金额的变化,所以,不做账务处理。

    2 .×
    【解析】企业采用权益法核算时,股权投资差额的摊销会引起长期股权投资账面价值发生增减变动。

    3 .√
    【解析】在实际利率法下:溢价摊销额 = 面值 × 票面利率 - 期初账面价值 × 实际利率,所以正确。

    4 .×
    【解析】如果被投资单位的上述会计政策变更或会计差错产生于投资后,被投资单位按照会计制度的规定而调整前期留存收益的,投资企业也应按相关期间的持股比例计算调整留存收益。如果被投资单位的上述会计政策变更或会计差错产生于投资前,被投资单位按照会计制度的规定而调整前期留存收益的,投资企业应相应调整股权投资差额。

    5 .×
    【解析】 “ 可收回金额 ” 是指某一项资产的销售净价一预期从该资产持续使用和使用结束时处置该资产所形成的预计未来现金流量的现值中的较高者,而不是较低者。

    6 .×
    【解析】如果原来计提减值准备的各种迹象已不存在,投资企业应冲回原计提的减值准备。

    7 .×
    【解析】计算当期长期债权投资应确认的收益额时,应加上当期应摊销的折价金额。

    8 .√
    【解析】中止权益法前无论被投资单位发生亏损,还是实现盈利,投资企业都应按权益法进行账务处理。

    9 .×
    【解析】因被投资方亏损而使投资方股权投资账面价值减至零后,尚未摊销的股权投资差额应停止摊销,直到被投资单位实现净利润,投资账面价值恢复至投资成本后再摊销。

    10 .×
    【解析】如果所支付的税金、手续费等相关费用金额较小,可以直接计入当期投资收益,不计入初始投资成本。

    11 .√
    【解析】持有可转换公司债券的企业,可转换公司债券在购买以及转换为股份之前,应按一般债券投资进行处理;当企业行使转换权利,将其持有的债券投资转换为股份时,应按其账面价值减去收到的现金后的余额,作为股权投资的初始投资成本。

    12 .√
    【解析】采用单项法计提短期投资跌价准备的,企业在处置短期投资时可以同时结转已计提的该项投资的跌价准备,也可以在期末时一并调整;采用分类法或总额法计提短期投资跌价准备的,企业在处置短期投资时,短期投资跌价准备在期末再作调整。

    13 .√
    【解析】企业作为长期投资持有的一次还本付息的债券,应计未收的利息于确认投资收益时增加长期投资的账面价值,而作为长期投资持有的分期付息的债券,应计未收的利息于确认投资收益时不增加长期投资的账面价值,计入应收利息。

    14 .×
    【解析】投资企业将长期股权投资从权益法改为成本法核算,应在中止采用权益法时,按该长期股权投资的账面价值 ( 账面余额 - 计提的相应的减值准备 ) 作为新的投资成本。

    15 .×
    【解析】分派股票股利不会使被投资单位所有者权益总额发生变动,投资企业不作为收益加以确认 , 但应在备查簿登记。

    ( 四 ) 计算分析题

    1 . 【答案】

    (1) 对 A 公司投资时进行账务处理
    借:长期股权投资       80000
      贷:银行存款        80000
    (2) 对 1999 年利润分配进行处理
    借: 应收股利       10000
       贷 : 投资收益     10000
    (3) 对 2000 年利润分配分别作出会计处理
    ① 借:应收股利    30000
      贷:投资收益    30000
    ② 借:应收股利    20000
     贷:投资收益    20000
    ③ 借:应收股利    40000
     贷:投资收益    40000
    ④ 借:应收股利    35000
      贷:投资收益   35000
    ⑤ 借:应收股利    50000
      贷:投资收益   40000
       长期股权投资   10000

    2 . 【答案】
    ① 2002 年 1 月 1 日,甲公司投资时
    借:长期股权投资 —— 乙公司 ( 投资成本 )    1000
      贷:银行存款                  1000
    借:长期股权投资 —— 乙公司 ( 股权投资差额 )   100
      贷:长期股权投资 —— 乙公司 ( 投资成本 )    100
    ( 注:股权投资差额 =1000-3000×30%=100)
    ② 2002 年 12 月 31 日乙公司实现净利润 200 万元,甲公司确认投资收益
    借:长期股权投资 —— 乙公司 ( 损益调整 )   60
      贷:投资收益          (200 万 ×30%)60
    年末按 10 年期限摊销股权投资差额
    借:投资收益            (100 万 /10)10
      贷:长期股权投资 —— 乙公司 ( 股权投资差额 ) 10
    ③ 甲公司因被投资企业重大会计差错调整前期留存收益 ( 包括盈余公积和未分配利润 ) ,也应按相关期间的持股比例计算调整留存收益。 2003 年甲公司确认权益的变动:
    借:利润分配 —— 未分配利润      (50 万 ×30%)15
      贷:长期股权投资 —— 乙公司 ( 损益调整 ) (50 万 ×30%)15
    借:盈余公积           (15 万 ×15%)2 . 25
      贷:利润分配 —— 未分配利润   (15 万 ×15%)2 . 25
    或者:借:利润分配 —— 未分配利润 (15 万 ×85%)12 . 75
        盈余公积         (15 万 ×15%)2 . 25
         贷:长期股权投资 —— 乙公司 ( 损益调整 ) (50 万 ×30%)15

    3 . 【答案】
    ① 2002 年 1 月 1 日投资时
    借:长期股权投资 ——B 公司     500000
      贷:银行存款            500000
    ② 2002 年 4 月 25 日宣告分派现金股利时
    借:应收股利             50000
      贷:长期股权投资 ——B 公司     50000
    ③ 2002 年 9 月 30 日再次投资时
    第一,对原按成本法核算的对乙公司投资采用追溯调整法,调整原投资的账面价值
    初次投资成本= 500000( 元 )
    初次投资时所享有的被投资单位所有者权益份额
    =初次投资时被投资单位所有者权益 × 原持股比例
    = 4000000×10 %
    = 400000( 元 )
    应追溯确认的股权投资差额
    =初次投资成本-初次投资时所享有的被投资单位所有者权益份额
    = 500000 - 400000
    = 100000( 元 )
    应追溯摊销的股权投资差额
    =应追溯确认的股权投资差额 ÷ 全部摊销期限 × 追溯期
    = 100000÷120×9 = 7500( 元 )
    应追溯确认的股权投资差额摊余金额
    =应追溯确认的股权投资差额-应追溯摊销的股权投资差额
    = 100000 - 7500
    = 92500( 元 )
    应追溯确认的投资收益
    =追溯期内被投资单位净损益 × 原持股比例
    = 900000×10 %
    = 90000( 元 )
    累积影响数
    =应追溯确认的投资收益 - 应追溯摊销的股权投资差额
    = 90000 - 7500
    = 82500( 元 )
    借:长期股权投资 ——B 公司 ( 投资成本 )    50000
    长期股权投资 ——B 公司 ( 股权投资差额 )   92500
    长期股权投资 ——B 公司 ( 损益调整 )     90000
    贷:长期股权投资 ——B 公司          450000
      利润分配 —— 未分配利润           82500
    第二,调整盈余公积
    借:利润分配 —— 未分配利润          12375
      贷:盈余公积 ―― 法定盈余公积         8250
       盈余公积 ―― 法定公益金          4125
    第三,将追溯调整形成的损益调整调入投资成本
    借:长期股权投资 ——B 公司 ( 投资成本 )    90000
      贷:长期股权投资 ——B 公司 ( 损益调整 )   90000
    第四,追加投资
    借:长期股权投资 ——B 公司 ( 投资成本 )   1500000
      贷:银行存款                 1500000
    ④ 计算再次投资时的股权投资差额
    股权投资差额
    = 1500000 - (4000000 - 500000 + 900000)×30 %
    = 180000( 元 )
    借:长期股权投资 —B 公司 ( 股权投资差额 )    180000
      贷:长期股权投资 ——B 公司 ( 投资成本 )    180000
    2002 年应摊销额
    =追溯确认的股权投资差额摊余金额 ÷( 全部摊销期 — 追溯期 )× 当年摊销期+追加投资后的股权投资差额 ÷ 全部摊销    期 × 当年摊销期
    = 100000÷120×3 + 180000÷120×3
    = 7000( 元 )
    借:投资收益 —— 股权投资差额摊销         7000
      贷:长期股权投资 ——B 公司 ( 股权投资差额 )   7000
    ⑤ 计算 2002 年应享有的投资收益
     = 300000×40 %= 120000( 元 )
    借:长期股权投资 ——B 企业 ( 损益调整 )    120000
      贷:投资收益 —— 股权投资收益         120000

    4 . 【答案】
    (1)2000 年 7 月 1 日,发行债券收到发行款项:
    借:银行存款                     36000
    应付债券 —— 可转换公司债券 ( 折价 )        9000
     贷:应付债券 —— 可转换公司债券 ( 面值 )        45000
    支付发行费用时:
    借:在建工程                      30
      贷:银行存款                      30
    (2)2000 年 12 月 31 日,计提利息时:
    借:在建工程                    2475
      贷:应付债券 —— 可转换公司债券 ( 应计利息 )   1350
           —— 可转公司债券 ( 折价 )       125
    (3)2001 年 6 月 30 日,计提利息时:
    借:在建工程                  2475
    贷:应付债券 —— 可转换公司债券 ( 应计利息 )   1350
        —— 可转换公司债券 ( 折价 )      1125
    (4)2001 年 7 月 1 日,转换股份时:
    借:应付债券 —— 可转换公司债券 ( 面值 )    9000
         —— 可转换公司债券 ( 应计利息 )   540
      贷 :股本                     450
       应付债券 —— 可转换公司债券 ( 折价 )    1350
       资本公积 —— 股本溢价            7740

    5 . 【答案】
    编制 X 公司对 A 公司投资、计提减值准备、出售投资、该项投资应交的所得税等有关会计分录:
    ① 2002 年 1 月 4 日投资时:
    借:固定资产清理          4000
     累计折旧            2000
      贷:固定资产            6000
    借:长期股权投资 ——A 公司         5940
       贷:固定资产清理             4000
       库存商品                1600
       应交税金 —— 应交增值税 ( 销项税额 ) (2000×17%)340
    ② 2002 年末计提减值准备
    由于长期投资的账面余额为 5940 万元,可收回的金额为 3500 万元,计提减值准备:
    借:投资收益        2440
      贷:长期投资减值准备     2440
    ③ 2003 年年末计提减值准备:
    由于长期投资的账面余额为 5940 万元,可收回金额为 5500 万元,可保留减值准备 440 万元,但计提前减值准备的余额为 2440 万元,故应冲回减值准备:
    借:长期投资减值准备    2000
      贷:投资收益         2000
    ④ 2004 年 3 月,出售时
    借:银行存款        15000
     长期投资减值准备    440
    贷:长期股权投资 ——A 公司   5940
     投资收益          9500

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