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2017年中级会计实务:借款辅助费用资本化金额的确定

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正文:

   二、借款辅助费用资本化金额的确定

  专门借款发生的辅助费用的会计处理,应执行《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》,将辅助费用计入金融负债的初始确认金额,而不是直接计入财务费用或计入资产成本。下面举例说明。

  【例4】甲公司于2007年1月1日从银行借入100万元,借款期限2年,年利率6%,利息每年支付一次。为了借入该款项,甲公司支付了财务资料鉴证费用2万元。假设2007年发生的利息费用可以资本化,2008年发生的利息费用应费用化。甲公司账务处理如下:

  2007年1月1日借款时:

  借:银行存款 100

  贷:长期借款——本金 100

  借:长期借款——利息调整 2

  贷:银行存款 2

  长期借款摊余成本98万元。

  2007年末,计算应付利息和利息费用

  ①应付利息=本金×名义利率×期限=100×6%×1=6(万元)

  ②利息费用=长期借款摊余成本×实际利率×期限

  按插值法计算实际利率:

  6÷(1+r)+106÷(1+r)2=98

  当r=7%时

  6÷(1+7%)+106÷(1+7%)2=5.61+92.58=98.19

  当r=8%时

  6÷(1+8%)+106÷(1+8%)2=5.56+90.88=96.44

  (r -7%)÷(8%-7%)=(98-98.19)÷(96.44-98.19)

  r= (98-98.19)÷(96.44-98.19)×(8%-7%)+7%=7.11%

  计算利息费用(实际利率法)

  
    2007年12月31日

  借:在建工程 6.97

  贷:应付利息 6

  长期借款——利息调整 0.97

  2008年12月31日

  借:财务费用 7.03

  贷:应付利息 6

  长期借款——利息调整 1.03

  三、因外币专门借款而发生的汇兑差额资本化金额的确定

  在资本化期间内,外币专门借款本金及利息的汇兑差额,应当予以资本化,计入符合资化条件的资产的成本。

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