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2017年会计职称考试中级会计实务:借款费用资本化金额的确定(3)

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正文:

   再接上例,假定ABC公司为建造办公楼于20×7年1月1日专门借款2 000万元,借款期限为3年,年利率为8%。除此之外,没有其他专门借款。在办公楼建造过程中所占用的一般借款仍为两笔。
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  在这种情况下,公司应当首先计算专门借款利息的资本化金额,然后计算所占用一般借款利息的资本化金额。具体如下:

  (1)计算专门借款利息资本化金额:

  20×7年专门借款利息资本化金额=a2000×8%-b500×0.5%×6=160-15=145万元。

  20×8年专门借款利息资本化金额=2000×8%×180/360=80万元。

  (2)计算一般借款资本化金额:

  在建造办公楼过程中,自20×7年7月1日起已经有2 000万元占用了一般借款,另外,20×8年1月1日支出的1 500万元也占用了一般借款。计算这两笔资产支出的加权平均数如下:

  20×7年占用了一般借款的资产支出加权平均数=2000×180/360=1000万元。

  由于一般借款利息资本化率与上例相同,即为7.67%。所以:

  20×7年应予资本化的一般借款利息金额=a1000×b7.67%=76.70万元

  20×8年占用了一般借款的资产支出加权平均数=(2000+1500)×180/360=1750万元。

  则20×8年应予资本化的一般借款利息金额=1750×7.67%=134.23万元。

  (3)根据上述计算结果,公司建造办公楼应予资本化的利息金额如下:

  20×7年利息资本化金额=专门借款145+一般借款76.70=221.70万元。

  20× 8年利息资本化金额=专门借款80+一般借款134.23=214.23万元。

  (4)有关账务处理如下:

  20×7年12月31日:

  借:在建工程 2 217 000

  贷:应付利息 2 217 000

  补充:如果20×7年计算全部利息,会计分录如下:

  借:在建工程 2 217 000

  应收利息 150 000

  财务费用 8 433 000

  贷:应付利息(160+920) 10 800 000

  20×8年6月30日:

  借:在建工程 2 142 300

  贷:应付利息 2 142 300

  补充:如果20×8年上半年计算全部利息,会计分录如下:

  借:在建工程 2 142 300

  财务费用 3 257 700

  贷:应付利息(80+460) 5 400 000

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