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2017年会计职称考试中级会计实务:借款费用资本化金额的确定(2)

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正文:

    接上例,假定ABC公司建造办公楼没有专门借款,占用的都是一般借款。

  ABC公司为建造办公楼占用的一般借款有两笔,具体如下:

  (1)向A银行长期贷款2000万元,期限为20×6年12月1日至20×9年12月1日,年利率为6%,按年支付利息。

  (2)发行公司债券1亿元,于20×6年1月1日发行,期限为5年,年利率为8%,按年支付利息。

  假定这两笔一般借款除了用于办公楼建设外,没有用于其他符合资本化条件的资产的购建或者生产活动。

  假定全年按360天计算 。

  鉴于ABC公司建造办公楼没有占用专门借款,而占用了一般借款, 因此,公司应当首先计算所占用一般借款的加权平均利率作为资本化率,然后计算建造办公楼的累计资产支出加权平均数,将其与资本化率相乘,计算求得当期应予资本化的借款利息金额。具体如下:

  (1) 计算所占用一般借款资本化率:

  一般借款资本化率b(年)=利息(2000×6%+10000×8%)/本金(2000+10000)=7.67%

  (2)计算累计资产支出加权平均数a:

  20×7年累计资产支出加权平均数=1500×360/360+2500×180/360=2750万元

  20×8年累计资产支出加权平均数=(4000+1500)×180/360=2750万元。

  (3)计算每期利息资本化金额:

  20×7年为建造办公楼的利息资本化金额=a2750×b7.67%=210.93万元。

  20×7年实际发生的一般借款利息费用=2000×6%+10000×8%=920万元。

  20×8年为建造办公楼的利息资本化金额=a2750×b7.67%=210.93万元。

  20×8年1月1日~6月30日实际发生的一般借款利息费用=2000×6%×180/360+10000×8%×180/360=460万元。

  上述计算的利息资本化金额没有超过两笔一般借款实际发生的利息费用,可以资本化。

  (4)根据上述计算结果,账务处理如下:

  20×7年12月31日:

  借:在建工程 2 109 300

  财务费用 7 090 700

  贷:应付利息 9 200 000

  20×8年6月30日:

  借:在建工程 2 109 300

  财务费用 2 490 700

  贷:应付利息 4 600 000

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