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2017年会计职称中级会计实务:无形资产(1)

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正文:

    第一节 无形资产的确认和初始计量
     一、无形资产的概念及确认条件

  (一)无形资产的概念

  无形资产,是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产,主要包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、特许权等。商誉的存在无法与企业自身分离,不具有可辨认性,不属于本章所指无形资产。

  土地使用权通常作为无形资产核算,但属于投资性房地产或者作为固定资产核算的土地使用权,应当按投资性房地产或固定资产的核算原则进行会计处理。

  (二)无形资产的确认条件

  某个项目要确认为无形资产,应符合无形资产的定义,并同时满足下列条件。

  1.与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业。

  2.该无形资产的成本能够可靠地计量。

  二、研究与开发支出

  (一)研究与开发阶段的区分

  对于企业自行进行的研究开发项目,应当区分研究阶段与开发阶段分别进行核算。

  1.研究阶段

  研究,是指为获取并理解新的科学或技术知识而进行独创性的有计划调查。研究活动的例子包括:意在获取知识而进行的活动;研究成果或其他知识的应用研究、评价和最终选择;材料、设备、产品、工序、系统或服务替代品的研究;以及新的或经改进的材料、设备、产品、工序、系统或服务的可能替代品的配制、设计、评价和最终选择。

  研究阶段具有探索性,是为进一步的开发活动进行资料及相关方面的准备,已进行的研究活动将来是否会转入开发、开发后是否会形成无形资产等均具有较大的不确定性。在这一阶段不会形成阶段性成果。因此,研究阶段的有关支出,在发生时应当费用化计入当期损益。

  2.开发阶段

  开发阶段是指在进行商业性生产或使用前,将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计,以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。开发活动的例子包括:生产前或使用前的原型和模型的设计、建造和测试;含新技术的工具、夹具、模具和冲模的设计;不具有商业性生产经济规模的试生产设施的设计、建造和运营;新的或经改造的材料、设备、产品、工序、系统或服务所选定的替代品的设计、建造和测试等。

  相对于研究阶段而言,开发阶段应当是已完成研究阶段的工作,在很大程度上具备了形成一项新产品或新技术的基本条件。此时,如果企业能够证明满足开发支出符合无形资产的定义及相关确认条件,则可将其确认为无形资产。

  (二)开发阶段相关支出资本化的条件

  在开发阶段,可将有关支出资本化计入无形资产的成本,但必须同时满足以下条件:

  1.完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性。

  2.具有完成该无形资产并使用或出售的意图。

  3.无形资产产生经济利益的方式,包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场,无形资产将在内部使用的,应当证明其有用性。

  4.有足够的技术、财务资源和其他资源支持,以完成该无形资产的开发,并有能力使用或出售该无形资产。

  5.归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。

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