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2017初级会计职称考试《初级会计实务》:货币资金(3)

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正文:

    应交税费

  企业根据税法规定应当缴纳的各种税金包括:增值税、消费税、营业税、城市维护建设税、资源税、土地增值税、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、耕地占用税、所得税等。

  为了总括反映各种税金的交纳情况,企业应设置"应交税费"科目,并按照应交税费的种类设置明细科目进行核算。

  注意:企业交纳的印花税、耕地占用税等不需要预计应交数的税金不通过"应交税费"科目核算。

  "应交税费"科目借方登记实际交纳的税金;贷方登记应缴纳的税费;余额在贷方,表示企业尚未交纳的税金;余额在借方,表示多交的税金。本科目按照应交税金的种类设置明细科目。

  【07年多选】企业缴纳的下列税金,应通过“应交税费”科目核算的有( )

  A.印花税

  B.耕地占用税

  C.房产税

  D.土地增值税

  答案:CD

  应交增值税的核算

  1、增值税概述:增值税是指对我国境内销售货物、进口货物,或提供加工、修理修配劳务的增值额征收的一种流转税。

  增值税的纳税人按照纳税人的经营规模及会计核算的健全程度,增值税纳税人分为一般纳税企业和小规模纳税企业。

  小规模纳税企业应纳增值税额=销售额×规定的征收率

  一般纳税企业应纳增值税额=当期销项税额-当期准予扣除的进项税额

  当期准予扣除的进项税额通常包括:

  (1)从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额

  (2)从海关取得完税凭证上注明的增值税额

  (3) 购入免税农产品,可以按照收购凭证上的买价和规定扣除率计算准予抵扣的进项税。

  当期不准予抵扣的进项税额通常包括:

  (1)购进固定资产

  (2)企业购进的货物改变用途(如用于非应税项目、在建工程、企业下属医务室或个人消费的)

  (3)企业购进的货物发生非常损失

    2.一般纳税企业的会计处理

  为了核算企业应交增值税的发生、抵扣、交纳、退税及转出等情况,应在"应交税费"科目下设置"应交增值税"明细科目。

  在"应交增值税"明细账内,应设置"进项税额"、"已交税金"、"销项税额"、"出口退税"、"进项税额转出"。

  (1)、采购物资和接受应税劳务――涉及“应交税费-应交增值税(进项税额)”

  ①企业从国内采购物资时,根据专用发票上注明的增值税额,记入"应交税费——应交增值税(进项税额)"科目。

  借:应交税费-应交增值税(进项税额)

    贷:应付账款(银行存款、应付票据等)

  ②接受应税劳务,根据专用发票上注明的增值税额,记入"应交税费——应交增值税(进项税额)"科目。

  即:借:生产成本(或制造费用、委托加工物资、管理费等)

    应交税费-应交增值税(进项税额)

    贷:应付账款

  注意:

  ①购入免税农产品,可以按照买价和规定的扣除率计算进项税额。

  即:借:应交税费-应交增值税(进项税额) (买价×扣除率)

    材料采购(库存商品、原材料) (买价-买价×扣除率)

    贷:应付账款或银行存款 ( 买价)

  (2)进项税转出――――涉及“应交税费-应交增值税(进项税转出)”

  企业购进的货物、在产品或产成品等发生非常损失;购进货物改变用途(用于在建工程、用于医务室等福利部门)等原因,其购进时已经抵扣的进项税额应通过"应交税费——应交增值税(进项税额转出)"转入有关科目

  属于转作待处理财产损失的进项税额,应与遭受非常损失的购进货物、在产品或库存商品的成本一并处理。

  借:待处理财产损溢/在建工程/应付职工薪酬

    贷:应交税费——应交增值税(进项税额转出)

  教材例题30、教材例题31、教材例题32、教材例题33

  (1)E企业库存材料因以外火灾毁损一批,有关增值税专用发票确认成本为10000元,增值税额1700元

  (2)F企业因火灾毁损库存商品一批,其实际成本80000元,经确认损失外购材料的增值税额13600元。

  (3)G企业建造厂房领用生产用原材料50000元,原材料购入时支付的增值税为8500元

  (4)H企业所属的职工医院维修领用原材料5000元,其购入时支付的增值税为850元

  要求:编制上述业务的会计分录,应交税费写出明细科目

  解答:

  (1)借:待处理财产损溢 11700

    贷:原材料 10000

    应交税费-应交增值税(进项税转出) 1700

  (2)借:待处理财产损溢 93600

    贷:库存商品 80000

    应交税费-应交增值税(进项税转出) 13600

  (3)借:在建工程 58500

    贷:原材料 50000

    应交税费-应交增值税(进项税转出) 8500

  (4)借:应付职工薪酬 5850

    贷:原材料 5000

    应交税费-应交增值税(进项税转出)850

  (3)销售货物或提供劳务――涉及“应交税费-应交增值税(销项税额)”

  企业销售货物或者提供应税劳务按专用发票上注明的增值税额,记入"应交税费——应交增值税(销项税额)"科目。

  借:应收账款(或应收票据、银行存款等)

    贷:主营业务收入

    应交税费——应交增值税(销项税额)

  (4)视同销售行为―――涉及“应交税费-应交增值税(销项税额)”

  企业将自产或委托加工的货物用于非应税项目,作为投资、分配给股东、赠送他人等,应视同销售物资计算交纳增值税,记入"应交税费——应交增值税(销项税额)"科目。

  借:在建工程(或长期股权投资、应付股利、营业外支出)

    贷:库存商品

    应交税费——应交增值税(销项税额) (按照计税价格计算)

  教材例题3-36:

  N企业将自己生产的产品用于自行建造职工俱乐部,该批产品的成本为200000元,计税价格为300000元,增值税税率为17%。则会计分录是:

  借:在建工程 251000

    贷:库存商品 200000

    应交税费-应交增值税(销项税) 51000( 300000×17%)

  (5)出口退税

  企业出口产品按规定退税的,按应收的出口退税额,借记“其他应收款”,贷记“应交税费-应交增值税(出口退税)“科目

  (6)交纳增值税

  企业交纳增值税,通过"应交税费——应交增值税(已交税金)"科目核算;

  “应交税费-应交增值税”科目的贷方余额表示企业应交纳的增值税

  实际缴纳时:

  借:应交税费——应交增值税(已交税金)

    贷:银行存款

  教材例题38:

  某企业本月发生销项税合计84770元,进项税转出24578元,进项税额为20440元,已交增值税60000元,则本月“应交税费-应交增值税”的余额为( )

  A.贷方余额28908元

  B.借方余额28908元

  C.贷方余额20257元

  D.借方余额20257

  答案:A

  解析:84770+24587-20440-60000=28908(贷方余额)

    3.小规模纳税企业的会计处理

  (1)小规模纳税企业需要按照不含增值税销售额的一定比例交纳增值税,不享有进项税额的抵扣权,其购进货物和接受应税劳务时支付的增值税,直接计入有关货物和劳务的成本。

  借:原材料(材料采购、在途物资、库存商品等)

    贷:银行存款等

  (2)小规模纳税企业销售货物和提供应税劳务时只能使用普通发票,不得使用增值税专用发票,因此,小规模纳税企业只需在"应交税费"科目下设置"应交增值税"明细科目,不需要在"应交增值税"明细科目中设置专栏。

  不含税销售额=含税销售额÷(1+征收率)

  借:银行存款等

    贷:主营业务收入等

    应交税费-应交增值税

  注意:企业购入材料不能取得增值税专用发票的,比照小规模纳税企业进行处理,发生的增值税计入材料采购成本。

  教材例题39;40;41

  (1)甲小规模纳税企业购入材料一批,取得的专用发票注明货款是20000元,增值税3400元,款项以银行存款支付,材料已经验收入库(该企业按实际成本计价核算)

  (2)甲小规模纳税企业销售产品一批,所开具的普通发票中注明货款(含税)21200元,增值税征收率6%,款项已存入银行

  (3)甲企业月末以银行存款上缴增值税1200元

  编制甲企业上述业务的会计分录

  解答:

  (1)购入材料

  借:原材料 23400

    贷:银行存款 23400

  (2)销售产品,不含增值税销售额=21200÷(1+6%)=20000元

  借:银行存款 21200

    贷:主营业务收入 20000

    应交税费-应交增值税 1200( 20000×6%)

  (3)实际上交

  借: 应交税费-应交增值税1200

    贷:银行存款 1200


 

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