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2017年会计职称考试初级会计实务:所有者权益(3)

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正文:

 
   第三节 留存收益

  本节大纲要求:

  掌握留存收益的核算、

  熟悉利润分配的内容

  熟悉盈余公积和未分配利润的概念及内容

  留存收益包括盈余公积和未分配利润。

  盈余公积是指企业按规定从净利润中提取的企业积累资金。公司制企业的盈余公积包括法定盈余公积和任意盈余公积。

  未分配利润是企业留待以后年度进行分配的历年结存的利润,企业对于未分配利润的使用有较大的自主权。

  【07年多选】下列各项,构成企业留存收益的有( )

  A.资本溢价

  B.未分配利润

  C.任意盈余公积

  D.法定盈余公积

  答案:BCD

  解析:留存收益包括未分配利润与盈余公积,选项A属于资本公积,不属于留存收益。

  一、利润分配内容

  可供分配利润=当年实现的净利润+年初未分配利润 (或减年初未弥补亏损)+其他转入

  可供分配的利润,按下列顺序分配:

  (1)提取法定盈余公积;

  根据公司法规定,公司制企业应当按照净利润(减弥补以前年度亏损)的10%提取法定盈余公积金。非公司制企业法定盈余公积的提取比例可超过净利润的10%。

  法定盈余公积累计额已达到注册资本的50%时可以不再提取。

  注意:在计算提取法定盈余公积的基数时,不应包括企业年初未分配利润。

  ① 如果年初未分配利润为正数,即历年累积盈利

  提取的盈余公积=净利润×盈余公积提取比例

  ② 如果年初未分配利润为负数,即历年累积亏损

  提取的盈余公积=(净利润-亏损)×盈余公积提取比例

  (2)提取任意盈余公积;

  公司制企业可根据股东大会的决议提取任意盈余公积。

  法定盈余公积和任意盈余公积的区别在于其各自计提的依据不同,前者以国家法律法规为依据;后者由企业的权力机构自行决定。

  (3)向投资者分配利润

  盈余公积经批准可用于弥补亏损、转增资本、发放现金股利或利润等

  未分配利润

  =可供分配利润-提取的盈余公积-向投资者分配利润

  =年初未分配利润+当期实现的净利润+其他转入-提取的盈余公积-向投资者分配利润

  【07年单选】某企业年初未分配利润为100万元,本年净利润为1000万元,按10%计提法定盈余公积,按5%计提任意盈余公积,宣告发放现金股利为80万元,该企业期末未分配利润为( )万元。

  A.855 B.867 C.870 D.874

  答案:C

  解析:100+1000-1000×10%-1000×5%-80=870万元

    二、留存收益的核算

  1、会计科目:

  (1)“盈余公积”科目

  本科目核算企业从净利润中提取的盈余公积,应当分别“法定盈余公积”、“任意盈余公积”进行明细核算

  (2)“利润分配”科目

  本科目核算企业利润的分配(或亏损的弥补)和历年分配(或亏损弥补)后的余额。本科目应当分别“提取法定盈余公积”、“提取任意盈余公积”、“应付现金股利或利润”、“盈余公积补亏”和“未分配利润”等进行明细核算。

  2、核算内容

  (1)年度终了,企业应将本年实现的净利润,自“本年利润”科目转入利润分配,借记“本年利润”科目,贷记利润分配(未分配利润),为净亏损的做相反的会计分录;即:

  借:本年利润

  贷:利润分配-未分配利润

  若为亏损:

  借:利润分配-未分配利润

  贷:本年利润

  (2)企业按规定提取盈余公积,借记利润分配(提取法定盈余公积、提取任意盈余公积),贷记“盈余公积——法定盈余公积、任意盈余公积”科目。即:

  借:利润分配-提取法定盈余公积

  -提取任意盈余公积

  贷:盈余公积

  -法定盈余公积

  -任意盈余公积

  注:此业务不会导致“留存收益”总额发生变化

  (3)经股东大会或类似机构决议,宣告分配给股东或投资者现金股利或利润

  借:利润分配-应付现金股利或利润

  贷:应付股利

  注:此业务导致留存收益减少,所有者权益总额减少,负债增加。

  (4)年终将“利润分配”科目所属其他明细科目的余额转入本科目“未分配利润”明细科目。

  借:利润分配-未分配利润

  贷:利润分配-提取法定盈余公积

  -提取任意盈余公积

  -应付现金股利或利润

  结转后,“利润分配—未分配利润”科目如为贷方余额,表示累积未分配的利润数额;如为借方余额,则表示累积未弥补亏损数额。

  【2008年判断】年度终了,除“未分配利润”明细科目外,“利润分配”科目下的其他明细科目应当无余额。( )

  答案:对

  (5)经股东大会或类似机构决议,用盈余公积弥补亏损或转增资本或分配现金股利、利润时

  ①用盈余公积弥补亏损

  借:盈余公积

  贷:利润分配——盈余公积补亏

  注:此业务不会导致留存收益总额发生变化。

  ②用盈余公积转增资本

  借:盈余公积

  贷:实收资本(或股本)

  注:此业务使留存收益减少,但所有者权益总额不变

  ③用盈余公积分配股利

  借:盈余公积

  贷:应付股利

  注:此业务使留存收益减少,所有者权益总额减少,负债总额增加。

  教材【例4-15】

  D股份有限公司年初未分配利润为0,本年实现净利润2000000元,本年提取法定盈余公积200000元,宣告发放现金股利800000元。假定不考虑其他因素,编制D公司年末转账的相关会计分录并计算年末未分配利润的余额。

  (1)借:本年利润 2000000

  贷:利润分配-未分配利润 2000000

  (2)借:利润分配-提取法定盈余公积 200000

  -应付现金股利 800000

  贷:盈余公积 200000

  应付股利 800000

  同时:

  借:利润分配-未分配利润 1000000

  贷:利润分配-提取法定盈余公积 200000

  -应付现金股利 800000

  年末未分配利润=0+2000000-1000000=1000000(贷方)

  教材【例4-19】

  H股份有限公司2003年12月31日普通股股本为50000000股,每股面值1元,可供投资者分配的利润为5000000元,盈余公积20000000元。2004年3月20日,股东大会批准了2003年度利润分配方案,以2003年12月31日为登记日,按每股0.2元发放现金股利。H股份有限公司共需要分派10000000元现金股利,其中动用可供投资者分配的利润5000000元、盈余公积5000000元。假定不考虑其他因素,编制H公司的相关会计分录

  (1)宣告分配股利

  借:利润分配-应付现金股利 5000000

  盈余公积 5000000

  贷:应付股利 10000000

  (1) 支付股利时:

  借:应付股利 10000000

  贷:银行存款 10000000

  【08年多选】下列各项中,不会引起留存收益变动的有( )。

  A.盈余公积补亏

  B.计提法定盈余公积

  C.盈余公积转增资本

  D.计提任意盈余公积

  答案:ABD

  【06年、08年单选】某企业年初所有者权益总额160万元,当年以其中的资本公积转增资本50万元。 当年实现净利润300万元,提取盈余公积30万元,向投资者分配利润20万元。该企业年末所有者权益总额为( )万元。

  A.360

  B.410

  C.440

  D.460

  答案:C

  解析:160+300-20=440万元

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