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2017年审计师考试审计专业相关知识模拟试题(六)

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正文:

审计理论:
1. 考题给出有关资料,让你综合分析审计目标在审计项目中的指导作用,同时以财务审计为例,说明审计目标与具体的审计测试方法之间的关系。(参见《指南》p331─333例题)
答案:
审计目标是审计的方向。只有确定了审计目标,审计人员才有审计的方向,审计最终才会得出结论。否则,审计活动是盲目的,审计的论点是分散的。
审计目标对审计全过程都会产生影响,对于整个审计项目具有重要的指导作用:
1、在计划阶段,审计人员必须确定审计目标,审计目标的确定又会影响审计标准的选择,以及审计的范围和程序、方法和设计。
2、在审计实施阶段,审计人员要围绕审计目标收集审计证据,不断对审计证据进行评价和鉴定,如果发现所实施的审计程序不足以达到审计目标,审计人员还要考虑采用其它替代审计程序,补充收集证据。审计人员要根据收集的证据进行分析归纳,提出初步的审计意见和建议。
3、在报告阶段,审计人员需要根据审计目标编写审计报告,出具评价意见,对于审计发现的问题,要根据其对审计目标的影响程度来决定是否写入审计报告进行披露。
审计的具体目标与所采取的测试方法的关系:
(1)存在或发生。这个目标是指审计要认定资产负债表所列的各项资产、负债、所有者权益项目是否存在,损益表所列示的各项收入和费用在会计期间是否确实发生。要达到这一目标,审计人员就需要对存货进行实地观察或监督盘点,对应收账款进行函证,对证明业务发生的凭证进行审阅等。
(2)完整性。这个目标是指审计要认定的会计报表中应列示的所有交易和项目是否都进行了会计核算并在会计报表中进行了反映。检查业务记录的完整性时,审计人员需要对业务活动的内部控制和业务活动进行调查了解,要检查记录业务发生时的记录凭证,如检查发票存根,然后对照相关的会计记录以确认是否全部业务都进行了记录。
(3)权利和义务。这个目标是指审计要认定在某一特定日期,各项资产是否确属被审计单位的权利,各项负债是否确属被审计单位的义务。为验证资产的权利有时需要获取资产权证,向银行或其它资产保管机关取得所有权方面的确认材料。在验证负债义务时,审计人员可以向债权单位函证或向被审计单位所取负债声明等。
(4)计量和计算。这个目标是指审计要认定资产、负债、所有者权益、收入和费用等会计要素是否正确计量,按适当的金额进行核算,相关的计算是否正确。为达到这一目标,审计人员需要重新计算,或进行分析性复核,同时也要评价所使用会计计量政策的正确性。
(5)合法性。这个目标是指审计要检查被审计单位经济活动是否复核国家的法律、法规和其它有关规定。审计人员在审计实施前就要熟悉与被审计单位相关的法律法规,在实施审查各项经济活动时都要关注其是否符合规定,而且在形成审计意见,作出审计决定时也要就其合法性作出决定。
(6) 揭示与披露。这个目标是指审计要认定会计报表上的特定组成要素是否被适当的加以分类、说明和反映。为实现这一目标,审计人员要抽查有关业务的会计处理和报表编制工作,看其会计处理及报表编制是否符合会计准则和会计制度的要求。
具体审计目标对审计测试措施具有直接影响。审计人员在编制审计方案时就要考虑采用何种审计方法或测试措施去达到每一目标,并将其写入审计方案。在实施审计时,审计人员如果发现使用某些措施未能实现规定的目标,就需考虑使用替代的审计程序。在审计终结阶段,审计人员要总结审计工作,评价审计目标是否达到,并决定发表何种审计意见
2、题给出有关资料,让你综合分析具体审计程序的设计需要考虑的因素。(参见《指南》p336例题)
答案:
在通用审计程序的基础上,具体审计程序的涉及必须考虑审计目标、审计主体、审计资源、审计客体和审计手段等一系列制约因素。审计机构和审计人员只有全面把握各种制约因素对审计程序的影响方式和影响程度,才能有针对性地设计出科学合理的审计程序。
1、审计目标。审计目标是影响审计程序设计的重要因素,程序只是实现目标的途径,不同的审计目标的实现要求有相应的审计程序来保证。
2、审计主体。审计主体是指审计工作的执行者,主要包括从事审计工作的审计机构及其审计人员。国家审计机关、民间审计组织和内部审计机构是三种不同的审计主体,不同的审计主体对审计程序的要求不同。
3、审计资源。审计资源指国家审计机关、民间审计组织或内部审计机构可以用来完成特定审计任务的人力、财力和时间的总称。审计资源是影响审计程序设计的重要因素。充足的审计资源可以保证各类审计机构按照最理想的模式和需要选择和安排审计程序。审计资源不足时,各类审计机构就必须在保证最佳配置的前提下,谨慎选择最基本的审计程序。当审计资源严重不足时,各类审计机构必须考虑承接审计任务后可能面对的风险和困难。通常情况下,审计机构应该避免在资源不足时接受审计任务或接受审计客户。
4、审计客体。不同规模的被审计单位或审计事项,对审计资源的需求不同,审计机构在设计审计程序时,要在考虑成本效益的前提下,制定出详略得当的审计程序。
5、审计手段。审计手段对审计程序的影响巨大。审计手段的改变可以引起审计程序和审计方法的变革。
6、不同审计机构对审计程序的特殊要求。在通用审计程序上,结合不同审计目标对审计程序的特殊要求,再考虑不同审计机构对审计程序的不同要求,才能合理地设计出适用的审计程序。
3、题给出有关资料,让你综合分析审计目标、审计风险和审计资源对选择审计取证模式的影响。(参见《指南》p339例题)
答案:
从历史角度看,上述各种模式先后产生,从技术方法角度看,各种模式也有传统与现代之分。但是,这并不意味着一种模式对另一种模式的完全取代。它们各有各的特点,在不同的领域、不同的条件下,都有其一定的适用范围,因此,都可以作为审计人员的选择。
(1)目标导向分析。在选择审计取证模式时,首要的考虑因素应该是审计目标,因为不同的模式适用于不同的目标。从历史上看,帐项基础审计比较适用于弊端审计或错弊审计,亦即比较适用于单一合法审计目标;制度基础审计比较适用于年度财务报表审计,亦即比较适用于以真实公允性为首要目标的定期审计;风险基础审计则适用于高风险领域中的真实公允性财务报表审计。
(2)风险导向分析。从审计的发展看,早期英式帐相基础审计由于采用详细审计方法审计风险是比较低的,为提高效率采取制度基础审计后,由于抽样方法的引入,使审计风险程度加大,最终使制度基础审计向风险基础审计发展。从人们的认识看:早期帐项基础审计阶段,风险只是人们的潜意识,审计方法并没有将客观的风险显现出来,人们没有明确风险因素对审计的影响;制度基础审计阶段,风险成为人们的明确意识,抽样审计方法将客观的风险完全暴露在人们的面前,职业界越来越意识到控制风险的重要性。风险基础审计阶段,既风险制度基础审计阶段,风险成为人们的自觉意识,职业界通过审计方法的改进来分析、控制客观的风险,从而达到规避风险的目的。风险导向分析的目的就是要帮助审计人员选择有效的审计方法,分析、控制从而降低审计风险。
(3)资源分析。审计取取证模式的选择必然要收到审计资源限制的影响,事实上,审计取证模式的发展变化主要是由于审计目标演变和资源条件限制所创造的。错弊审计以合法性为首要目标,要求采用详细的帐项基础审计。以真实公允为首要目标的审计,不要求必须采用详细的帐项基础审计。这种目标转变为审计取证模式的转变提供了先决条件,但是,以真实性为主要目标的审计并没有放弃合法性目标,只是将其置于第二位。同时,以真实性为主要目标的审计要对审计事项作出全面的评价,而不是单纯揭示问题,因而其工作量并不比错弊审计小,如果采用详细的帐项基础审计方法反而要比错弊审计增加更多的人财物力的投入。在这种情况下如果存在着资源限制(这一点是肯定的),人们必须在审计方法上进行创新,这又为审计取证模式的转变确立了必要条件。
4.考题给出有关资料,让你综合分析选择效益审计项目应该考虑哪些因素。(参见《指南》p381例题)
答案:
选择效益审计项目应该考虑的因素包括:
1、预计的审计效果。这个因素主要考虑的是开展该效益审计项目的收益,这些预计的可能的审计效果包括:是否促进该审计事项提高经济性、效率性或效果性;是否改进了被审计单位或项目的服务质量;是否促进了被审计单位或项目更有效的计划、控制、管理;是否进一步明确了经济责任,提高了绩效信息的透明性、准确性;等等。预计的审计效果越大,被选择作为审计项目的机会越大。
2、资金规模。这里的资金规模主要指被审计单位或项目的资金规模,比如资产数额、总收入或总支出、投资总额等,一般说来,资金规模越大,财务的重要性越大,被选择作为审计项目的机会越大。
3、管理风险。主要是指被审计单位或项目在管理方面缺乏经济性、效率性和效果性的风险。下列现象表明被审计单位或项目存在的管理风险比较大:管理部门没有针对以往审计后提出的控制薄弱环节进行改进;公共或者媒体的批评意见;预计目标没有实现,包括未实现预计的收益,没有满足需求等;频繁的人事变动;大量的资金不足或亏空;项目的变更投资规模,变更经营的目标等等;单位或项目的经管人员责任重叠或职责分工不清,导致管理上的混乱;单位或项目本身的高度复杂性或不稳定性,比如管理工作分散,多元化的厉害关系方,所用的技术尖端、变化快,经营环境竞争激烈;社会各界对单位或项目的看法不一;一段时间没有接受过监督检查,这里的监督检查不仅包括审计组织进行的审计,还包括其他独立的对被审计单位活动进行的监督检查,例如,政府其他监管部门,外部机构等进行的监督、检查和评估。管理风险越大,效益审计带来的改进越大,被选择作为审计项目的机会越大。
4、影响力。主要体现在它所具有的重大的组织影响,对于社会、经济和环境的影响,公众关注的程度。如果审计事项对所在的行业或组织具有典型意义,波及面广,或者对组织或单位实现经营目标具有重要影响,那么,该审计项目影响力很大,否则即缺乏影响力。审计组织对于影响力强的审计项目进行审计,审计结果容易收到有关方面的关注。因此,影响力强的审计项目容易被选中作为效益审计项目。
5、审计成本和可操作性。审计的成本和可操作性主要是指对该项目或领域进行审计的复杂程度和可能存在的风险。确定效益审计项目的成本和可操作性,主要是通过对备选效益审计项目进行成本效益分析进行的。如果选择过于复杂或存在较高风险的领域或项目进行审计,如有关审计事项的信息和数据不易获得、责任可能被推诿或混淆、过于敏感、存在安全保密问题、没有统一明确的评价指标或标准的项目、审计人员的知识结构不能满足要求等,会导致审计成本增大,使审计项目缺乏成本有效性。审计成本和可操作性请的效益审计项目,容易被选中作为效益审计项目。

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