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2017年资产评估师财务会计冲刺强化习题及答案五

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2017年资产评估师财务会计冲刺强化习题及答案五,本站还有更多资产评估师考试试题,资产评估师考试试题及答案,资产评估师考试真题方面的资料。
正文:一、单项选择题

1.A公司以一项固定资产与B公司的一项长期股权投资进行资产置换,A公司另向B公司支付补价3万元。资料①A公司换出:固定资产,原值为30万元,已计提折旧4.50万元,公允价值为27万元;②B公司换出:长期股权投资,账面余额为28.50万元,已计提减值准备6万元,公允价值为30万元;假定该项交换具有商业实质且其换入或换出资产的公允价值能够可靠地计量。则A公司该项非货币性资产交换产生的利得为()万元。(假定不考虑各种税费)

A.1.5www.zjmxgs.com

B.30

C.22.5

D.27

2.甲公司以可供出售金融资产和交易性金融资产交换乙公司生产经营用的C设备和D设备。有关资料甲公司换出:可供出售金融资产的账面价值为35万元(其中成本为40万元、贷方公允价值变动为5万元),公允价值45万元;交易性金融资产的账面价值为20万元(其中成本为18万元、借方公允价值变动为2万元),公允价值30万元,为此甲公司支付该金融资产的相关费用0.5万元。乙公司换出:C设备原值22.50万元,已计提折旧9万元,公允价值15万元;D设备原值63万元,已计提折旧7.50万元,公允价值60万元。假定该项交换具有商业实质且其换入或换出资产的公允价值能够可靠地计量。则甲公司因该资产交换而计入利润表“投资收益”项目的金额为()万元。

A.20

B.25

C.19.5

D.16.5

3.长城公司以一栋办公楼换入一台生产设备和一辆汽车,换出办公楼的账面原价为600万元,已计提折旧为360万元,未计提减值准备,公允价值为300万元。换入生产设备和汽车的账面价值分别为180万元和120万元,公允价值分别为200万元和100万元。该交换具有商业实质,且假定不考虑相关税费。该公司换入汽车的入账价值为()万元。

A.60

B.100

C.80

D.112

4.下列项目中,属于货币性资产的是()。

A.作为交易性金融资产的股票投资考试就到www.zjmxgs.com

B.准备持有至到期的债券投资

C.可转换公司债券

D.作为可供出售金融资产的权益工具

5.下列项目中,属于投资性房地产的是()。

A.已出租的投资性房地产租赁期届满,因暂时空置但继续用于出租的房地产

B.房地产开发公司开发的商品房

C.企业拥有并自行经营的旅馆、饭店

D.出租给本企业职工居住的宿舍

6.关于投资性房地产后续计量模式的转换,下列说法不正确的是()。

A.成本模式转为公允价值模式的,应当作为会计政策变更

B.已经采用成本模式计量的投资性房地产,可以从成本模式转为公允价值模式

C.非投资性房地产转换为投资性房地产,应当作为会计政策变更

D.已经采用公允价值模式计量的投资性房地产,不得从公允价值模式转为成本模式

7.某企业投资性房地产采用公允价值计量模式。2008年1月1日购入一幢建筑物用于出租。该建筑物的成本为510万元,用银行存款支付。建筑物预计使用年限为20年,预计净残值为10万元。2008年6月30日,该建筑物的公允价值为508万元。2008年6月30日应做的会计处理为()。

A.借:其他业务成本12.5

  贷:累计折旧12.5www.zjmxgs.com

B.借:管理费用12.5

  贷:累计折旧12.5

C.借:投资性房地产2

  贷:公允价值变动损益2

D.借:公允价值变动损益2

  贷:投资性房地产2

8.甲公司拥有一项投资性房地产,采用成本模式进行后续计量。2008年1月1日,甲公司认为该房地产所在地的房地产交易市场比较成熟,具备了采用公允价值模式计量的条件,决定对该项投资性房地产从成本模式转换为公允价值模式计量。2008年1月1日,该写字楼的原价为3000万元,已计提折旧300万元,账面价值为2700万元,公允价值为3200万元。不考虑所得税影响,则甲公司的下列处理正确的是()。

A.确认资本公积500万元

B.确认资本公积200万元

C.确认公允价值变动损益500万元

D.调整留存收益500万元

9.自用房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产,投资性房地产应当按照转换当日的公允价值计量。转换当日的公允价值小于原账面价值的差额通过()科目核算。

A.营业外收入

B.资本公积

C.公允价值变动损益

D.其他业务收入

10.下列各项中,说法不正确的是()。

A.采用成本模式计量的投资性房地产的折旧(或摊销)费用应计入其他业务成本

B.企业处置投资性房地产时,应当将处置收入计入其他业务收入

C.企业处置采用公允价值模式计量的投资性房地产时,原转换日计入资本公积的金额,应转入投资收益

D.企业处置采用公允价值模式计量的投资性房地产时,应当将累计公允价值变动转入其他业务成本

11.A公司将原采用公允价值模式计价的一幢出租用办公楼收回,作为企业的自用房地产处理。在出租收回前,该投资性房地产的成本和公允价值变动明细科目分别为1000万元和200万元(贷方)。转换当日该厂房的公允价值为900万元。则该资产在转换日影响损益的金额为()万元。

A.0

B.100

C.-100本文:www.zjmxgs.com网www.zjmxgs.com

D.300

12.2008年1月1日,乙公司将某专利权的使用权转让给丙公司,每年收取租金20万元,适用的营业税税率为5%。转让期间乙公司不使用该项专利。该专利权系乙公司2007年1月1日购入的,初始入账价值为10万元,预计使用年限为5年。假定不考虑其他因素,乙公司2008年度因该专利权形成的营业利润为()万元。

A.-2

B.17

C.8

D.9.5

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13.甲公司出售所拥有的无形资产一项,取得收入300万元,营业税税率5%。该无形资产取得时实际成本为400万元,已摊销120万元,已计提减值准备50万元。甲公司出售该项无形资产应计入当期损益的金额为()万元。

A.-100

B.-20

C.300

D.55

14.甲公司2007年2月开始研制一项新技术,2008年5月初研发成功,企业申请了专利技术。研究阶段发生相关费用18万元;开发过程发生工资费用25万元,材料费用55万元,发生的其他相关费用5万元(假定开发支出均可资本化);申请专利时发生注册费等相关费用10万元。企业该项专利权的入账价值为()万元。

A.30www.zjmxgs.com考试就到www.zjmxgs.com

B.75

C.95本文:www.zjmxgs.com网

D.108

15.企业在研发阶段发生的无形资产支出应先计入()科目。

A.无形资产

B.管理费用

C.研发支出

D.累计摊销

16.下列有关无形资产的会计处理方法中,不正确的是()。

A.非房地产开发企业取得的土地使用权通常应确认为无形资产,土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时,土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧www.zjmxgs.comwww.zjmxgs.com

B.企业取得的土地使用权无论是自用还是用于出租或增值,均应作为无形资产核算

C.房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物,相关的土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物成本

D.企业外购的房屋建筑物所支付的价款无法在地上建筑物与土地使用权之间分配的,应当按照《企业会计准则第4号固定资产》规定,作为固定资产核算

17.购入固定资产超过正常信用条件延期支付价款、实质上具有融资性质的,按应付购买价款的现值,借记“固定资产”科目或“在建工程”科目,按应支付的金额,贷记“长期应付款”科目,按其差额,借记()科目。

A.未确认融资费用

B.财务费用

C.销售费用

D.管理费用

18.A企业2003年12月购入一项固定资产,原价为600万元,采用年限平均法计提折旧,使用寿命为10年,预计净残值为零,2007年1月该企业对该项固定资产的某一主要部件进行更换,发生支出合计400万元,符合固定资产确认条件,被更换的部件的原价为300万元。则对该项固定资产进行更换后的原价为()万元。

A.210

B.1000

C.820

D.610 本文:www.zjmxgs.com网www.zjmxgs.com考试就到www.zjmxgs.com

19.某企业接受投资者投入生产经营用设备一台,该设备需要安装。双方在协议中约定的价值为500000元,设备的不含税公允价值为450000元。安装过程中领用生产用材料一批,实际成本为4000元;领用自产的产成品一批,实际成本为10000元,售价为24000元,该产品为应税消费品,消费税税率10%。本企业为一般纳税人,适用的增值税税率为17%,在不考虑所得税的情况下,安装完毕投入生产使用的该设备入账成本为()元。

A.471160

B.521160

C.545160

D.466400

20.企业接受投资者投入的固定资产,当合同或协议约定的价值不公允的情况下,应该按照()作为入账价值。

A.接受投资时该固定资产的公允价值

B.投资合同或协议约定的价值

C.投资各方确认的价值

D.投资方该固定资产的账面价值

21.下列不能在“固定资产”账户核算的有()。

A.购入正在安装的设备

B.经营性租出的设备

C.融资租入的不需安装的设备

D.购入的不需安装的设备

22.采用出包方式建造固定资产时,对于按合同规定预付的工程价款,应借记的会计科目是()。

A.预付账款

B.工程物资

C.在建工程

D.固定资产

23.对于企业在建工程在达到预定可使用状态前试生产所取得的收入,正确的处理方法是()。

A.作为主营业务收入

B.作为其他业务收入

C.作为营业外收入

D.冲减工程成本

24.下列关于固定资产的后续支出,说法不正确的有()

A.已提足折旧仍继续使用的固定资产不需要计提折旧

B.当期发生的固定资产必要维护支出,应当直接计入当期损益

C.经营租入固定资产发生的改良支出,应当计入固定资产的入账价值

D.固定资产计提的减值,在以后期间价值回升时,不得转回

25.某企业因自营建造一栋办公楼,需要领用本单位生产的电机一台,生产成本为50000元(其中耗用材料40000元)。电机对外销售价格55000元,企业生产的电机及其耗用的材料适用增值税率均为17%,企业应作的会计处理为()。

A.借:在建工程自营工程50000

  贷:库存商品50000

B.借:在建工程自营工程56800

  贷:库存商品50000

  应交税费应交增值税(进项税额转出)6800

C.借:在建工程自营工程58500

  贷:库存商品50000

  应交税费应交增值税(进项税额转出)8500

D.借:在建工程自营工程59350

  贷:库存商品50000

  应交税费应交增值税(销项税额)9350

26.下列说法中,不正确的是()。

A.固定资产的入账价值中还应包括企业为取得固定资产而缴纳的契税、耕地占用税、车辆购置税等相关税费

B.购置的不需要安装的固定资产,按实际支付的买价、运输费、包装费等,作为入账价值

C.投资者投入的固定资产,按照投资合同或协议约定的价值作为入账价值(但合同或协议约定的价值不公允的除外)

D.以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产,应当按照各项固定资产的账面价值比例对总成本进行分配,分别确定各项固定资产的成本

www.zjmxgs.com   二、多项选择题

1.关于不具有商业实质的非货币性资产交换,下列项目会影响支付补价企业计算换入资产入账价值的有()。

A.支付的补价本文:www.zjmxgs.com网www.zjmxgs.com-全国最大教育类网站

B.可以抵扣的进项税额

C.换出资产已计提的减值准备

D.换入资产的公允价值

E.换出资产的增值税销项税额

2.在具有商业实质,且换入或换出资产的公允价值能够可靠计量的情况下,以下关于非货币性资产交换会计处理的说法中,不正确的有()。

A.收到补价的企业,以换入资产的公允价值,减去收到补价,加上应支付的相关税费,作为换入资产的入账价值

B.支付补价的企业,以换出资产的公允价值,加上支付补价和应支付的相关税费,作为换入资产的入账价值

C.不涉及补价的企业,以换出资产的公允价值,加上应支付的相关税费,作为换入资产的入账价值

D.换出资产公允价值与其账面价值的差额计入当期损益考试就到www.zjmxgs.com

E.交换中不涉及补价的企业不确认非货币性资产交换利得或损失

3.非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量的,关于换出资产公允价值与其账面价值的差额处理正确的有()。

A.换出资产为存货的,应当视同销售处理,根据《企业会计准则第14号收入》按其公允价值确认商品销售收入,同时结转商品销售成本

B.换出资产为固定资产、无形资产的,换出资产公允价值和换出资产账面价值的差额,计入营业外收入或营业外支出

C.换出资产为固定资产、无形资产的,换入资产公允价值和换出资产账面价值的差额,计入或冲减资产减值损失

D.换出资产为长期股权投资、可供出售金融资产的,换入资产公允价值和换出资产账面价值的差额,计入资本公积

E.换出资产为长期股权投资、可供出售金融资产的,换出资产公允价值和换出资产账面价值的差额,计入投资收益

4.关于投资性房地产的计量模式,下列说法中正确的有()。本文:www.zjmxgs.com网考试就到www.zjmxgs.com

A.一般情况下,已经采用公允价值模式计量的同一项投资性房地产,不得从公允价值模式转为成本模式

B.已经采用成本模式计量的投资性房地产,不得从成本模式转为公允价值模式

C.采用公允价值模式计量的,不对投资性房地产计提折旧或进行摊销

D.企业对投资性房地产计量模式一经确定不得随意变更

E.采用成本模式计量的投资性房地产,在一定条件下可以转为按照公允价值模式来计量

5.下列事项中,影响企业当期损益的有()。

A.采用公允价值模式计量的投资性房地产期末公允价值高于账面价值

B.采用公允价值模式计量的投资性房地产期末公允价值低于账面价值

C.采用成本模式计量的投资性房地产期末可收回金额高于账面价值

D.采用成本模式计量的投资性房地产期末可收回金额低于账面价值

E.将自用的房地产转为按公允价值模式计量的投资性房地产,其公允价值高于账面价值

6.关于投资性房地产的后续计量,下列说法正确的有()。

A.采用公允价值模式计量的,不对投资性房地产计提折旧或进行摊销

B.一般情况下,已采用公允价值模式计量的投资性房地产,不得从公允价值模式转为成本模式

C.已经采用成本模式计量的,可以转为采用公允价值模式计量

D.采用公允价值模式计量的,应对投资性房地产计提折旧或进行摊销

E.采用公允价值模式计量的,不需对投资性房地产进行减值测试

7.企业出售、转让投资性房地产时,不应将所处置投资性房地产的收入计入()。

A.其他业务收入

B.公允价值变动损益www.zjmxgs.com-全国最大教育类网站

C.营业外收入

D.资本公积www.zjmxgs.com-全国最大教育类网站www.zjmxgs.com-全国最大教育类网站www.zjmxgs.com

E.投资收益

8.有关无形资产的摊销方法,表述正确的有()。本文:www.zjmxgs.com网考试就到www.zjmxgs.com考试就到www.zjmxgs.com

A.无形资产的使用寿命为有限的,应当估计该使用寿命的年限或者构成使用寿命的产量等类似计量单位数量,其应摊销金额应当在使用寿命内系统合理摊销

B.无法预见无形资产为企业带来经济利益期限的,应当视为使用寿命不确定的无形资产,应按照10年摊销

C.企业摊销无形资产,应当自无形资产可供使用时起,至不再作为无形资产确认时止

D.企业选择的无形资产摊销方法,应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式。无法可靠确定预期实现方式的,应当采用直线法摊销

E.无形资产的应摊销金额为其成本扣除预计残值后的金额,已计提减值准备的无形资产,还应扣除已计提的无形资产减值准备累计金额

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9.一般情况下,有使用寿命的无形资产应当在其预计使用年限内摊销。但是,如果预计使用年限超过了相关合同规定的受益年限或法律规定的有效年限,应按以下原则确定的摊销年限有()。www.zjmxgs.com

A.合同规定受益年限,法律没有规定有效年限的,摊销年限不应该超过受益年限

B.如果无法预计无形资产带来经济利益的年限,应当确定为寿命不确定的无形资产

C.合同规定受益年限,法律也规定了有效年限的,摊销年限选择二者中较短者

D.合同没有规定受益年限,法律规定有效年限的,摊销年限不应该超过有效年限

E.按照上述方法仍无法合理确定无形资产为企业带来经济利益期限的,该项无形资产应作为使用寿命不确定的无形资产

10.外购无形资产的成本,包括()。

A.购买价款

B.进口关税

C.直接相关税费

D.直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的专业服务费

E.直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的测试费

11.下列各项,应通过“固定资产清理”科目核算的有()。

A.盘亏的固定资产

B.出售的固定资产

C.报废的固定资产本文:www.zjmxgs.com网

D.毁损的固定资产

E.盘盈的固定资产

12.2007年12月12日甲企业一栋办公楼达到了预定可使用状态,但尚未办理竣工决算手续。已经计入在建工程科目的金额是1000万元,预计办理竣工决算手续还将发生的费用是6万元,所以企业按照1006万元的暂估价计入固定资产科目。企业采用年数总和法计提折旧,预计使用年限为5年,预计净残值为6万元。2008年2月28日竣工决算手续办理完毕,实际发生的费用是8万元,则该企业应该调整的固定资产原值和累计折旧的金额分别是()万元。(调减用负数表示,调增用正数表示。)

A.-3

B.2

C.0

D.0.1

E.0.4 www.zjmxgs.com-全国最大教育类网站www.zjmxgs.com

13.采用自营方式建造办公楼的情况下,下列项目中应计入固定资产取得成本的有()。

A.工程领用生产用原材料应负担的增值税

B.工程人员的工资

C.生产车间为工程提供的水、电等费用

D.企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的管理费用

E.工程项目尚未达到预定可使用状态时由于正常原因造成的单项工程报废损失

14.在采取自营方式建造固定资产的情况下,下列说法正确的有()。

A.企业按规定范围使用安全生产储备构建安全防护设备、设施等资产时,按应计入相关资产成本的金额,借记“固定资产”等科目,贷记“银行存款”等科目www.zjmxgs.com-全国最大教育类网站www.zjmxgs.com-全国最大教育类网站

B.由于自然灾害等原因造成的在建工程报废或毁损的,应按其净损失,借记“营业外支出—非常损失”科目,贷记“在建工程”科目

C.建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损净损失,借记“在建工程”科目,贷记“工程物资”科目,盘盈的工程物资或处置净收益,做相反的会计分录

D.在建工程进行负荷联合试车发生的费用,借记“在建工程”科目,贷记“银行存款”、“原材料”等科目

E.在建工程进行负荷联合试车形成的产品或副产品对外销售或转为库存商品的,借记“银行存款”、“库存商品”等科目,贷记“在建工程”科目

15.根据《企业会计准则第4号固定资产》规定,应通过“固定资产”会计科目核算的内容包括()。

A.航空企业的高价周转件考试就到www.zjmxgs.comwww.zjmxgs.com-全国最大教育类网站

B.企业以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出

C.非房地产开发企业尚未找到合适承租人的已购建完成的写字楼

D.企业为开发新产品、新技术购置的符合固定资产定义和确认条件的设备

E.采用成本模式计量的已出租的建筑物

16.下列固定资产中,应计提折旧的固定资产有()。

A.大修理停用的固定资产

B.已提足折旧仍继续使用的固定资产

C.正在改扩建而停止使用的固定资产

D.融资租赁方式租入的固定资产

E.以经营租赁方式租出的固定资产

www.zjmxgs.com   三、计算题

1.东大公司2008年1月1日从正保公司购入A生产设备作为固定资产使用,购货合同约定,A设备的总价款为2000万元,当日支付800万元,余款分3年于每年末平均支付。设备交付安装,支付安装等相关费用20.8万元,设备于3月31日安装完毕达到预定可使用状态并交付使用。设备预计净残值为30万元,预计使用年限为5年,采用年数总和法计提折旧。

假定同期银行借款年利率为6%。[(P/A,6%,3)=2.6730,(P/A,6%,4)=3.4651]

要求(1)计算该设备的入账价值及未确认融资费用;

(2)计算东大公司2008年、2009年应确认的融资费用及应计提的折旧额;

(3)编制2008年、2009年以及2010年与该设备相关的会计分录。

2.A股份公司(以下简称A公司)于2008年12月30日将一建筑物对外出租并采用公允价值模式计量,租期为5年,每年底收取租金125万元,出租当日,该建筑物的成本为6500万元,已计提折旧4500万元,尚可使用年限为30年,公允价值为3500万元,2009年12月31日,该建筑物的公允价值为4200万元,2010年12月31日,该建筑物的公允价值为3900万元,2011年3月15日将该建筑物对外出售,收到4450万元存入银行。

要求:编制A公司上述经济业务的会计分录。

3.红旗股份有限公司(以下简称红旗公司)2008年度发生如下经济业务(1)红旗公司以其持有的可供出售金融资产—A股票,交换大明公司的原材料,在交换日,红旗公司的可供出售金融资产—A股票账面余额为320000元(其中成本为240000元,公允价值变动为80000元),公允价值为360000元。换入的原材料账面价值为280000元,不含增值税的公允价值为300000元,公允价值等于计税价格,增值税为51000元。红旗公司收到大明公司支付的补价9000元。该交换具有商业实质。

(2)红旗公司以其生产的一批应税消费品换入东正公司的一台设备,产品的账面余额为520000元,已提存货跌价准备20000元,计税价格等于不含增值税的市场价格600000元,增值税税率为17%,消费税税率为10%。交换过程中红旗公司以现金支付给东正公司20000元作为补价,同时支付相关费用3000元。设备的原价为900000元,已提折旧200000元,未计提减值准备,设备的公允价值为650000元。假设该交换不具有商业实质。

(3)红旗公司以设备一台换入向南公司的专利权,设备的原价为600000元,已提折旧220000元,已提减值准备40000元,设备的公允价值为400000元。专利权的账面原价为500000元,累计摊销为150000,公允价值为380000元。红旗公司收到向南公司支付的现金20000元作为补价。该交换具有商业实质。假定不考虑除增值税、消费税以外的其他相关税费。

要求:根据上述经济业务编制红旗公司有关会计分录。

4.龙华股份有限公司(以下简称龙华公司)为增值税一般纳税企业,适用的增值税税率为17%。不考虑除增值税以外的其他税费。龙华公司对投资性房地产采用公允价值模式计量。龙华公司有关房地产的相关业务资料如下(1)2008年1月,龙华公司自行建造办公大楼。在建设期间,龙华公司购进为工程准备的一批物资,价款为1400万元,增值税为238万元。该批物资已验收入库,款项以银行存款支付。该批物资全部用于办公楼工程项目。龙华公司为建造工程,领用本企业生产的库存商品一批,成本160万元,计税价格200万元,另支付在建工程人员薪酬362万元。

(2)2008年8月,该办公楼的建设达到了预定可使用状态并投入使用。该办公楼预计使用寿命为20年,预计净残值为94万元,采用直线法计提折旧。

(3)2009年12月,龙华公司与昌泰公司签订了租赁协议,将该办公大楼经营租赁给昌泰公司,租赁期为10年,年租金为260万元,租金于每年年末结清。租赁期开始日为2010年1月1日。

(4)与该办公大楼同类的房地产在2010年年初的公允价值为2200万元,2010年年末的公允价值分别为2400万元。

(5)2011年1月,甲公司与昌泰公司达成协议并办理过户手续,以2550万元的价格将该项办公大楼转让给昌泰公司,全部款项已收到并存入银行。

要求(1)编制龙华公司自行建造办公大楼的有关会计分录。

(2)计算龙华公司该项办公大楼2009年年末累计折旧的金额。

(3)编制龙华公司将该项办公大楼停止自用改为出租的有关会计分录。

(4)编制龙华公司该项办公大楼有关2010年末后续计量的有关会计分录。

(5)编制龙华公司该项办公大楼有关2010年租金收入的会计分录。

(6)编制龙华公司2011年处置该项办公大楼的有关会计分录。

(答案中的金额单位用万元表示。)

5.A公司将一幢自用的厂房作为投资性房地产对外出租并采用公允价值模式对其进行后续计量。该厂房的账面原值为1500万元,已计提折旧400万元,已计提减值准备100万元。

要求:(1)假定转换当日该厂房的公允价值为480万元;

(2)假定转换当日该厂房的公允价值为1030万元;分别做出相关的会计处理。

(金额单位以万元表示)

6.甲股份公司自2007年初开始自行研究开发一项新产品专利技术,2008年6月专利技术获得成功,达到预定用途。2007年在研究开发过程中发生材料费150万元、人工工资100万元,以及支付的其他费用30万元,共计280万元,其中,符合资本化条件的支出为200万元;2008年在研究开发过程中发生材料费80万元、人工工资50万元,以及支付的其他费用20万元,共计150万元,其中,符合资本化条件的支出为120万元。

要求:编制甲股份公司2007年度和2008年度有关研究开发专利权的会计分录。

7.ABC股份有限公司为增值税一般纳税人,增值税税率为17%,购建设备的有关资料如下(1)20×5年1月1日,购置一台需要安装的设备,增值税专用发票上注明的不含税设备价款为795.6万元,价款及增值税已由银行存款支付。购买该设备支付的运费为26.9万元。

(2)该设备安装期间领用工程物资24万元(假定不含增值税额);领用生产用原材料一批,实际成本3.51万元;支付安装人员工资6万元;发生其他直接费用3.99万元。20×5年3月31日,该设备安装完成并交付使用。

该设备预计使用年限为5年,预计净残值为2万元,采用双倍余额递减法计提折旧。

(3)20×7年3月31日,因调整经营方向,将该设备出售,收到价款306万元,并存入银行。另外,用银行存款支付清理费用0.4万元。假定不考虑与该设备出售有关的税费。

要求(1)计算该设备的入账价值;

(2)计算该设备20×5年、20×6年和20×7年应计提的折旧额;

(3)编制出售该设备的会计分录。(答案中的金额单位用万元表示)

8.丙股份有限公司(以下简称丙公司)为注册地在北京市的一家上市公司,增值税税率为17%,其2008年至2012年与固定资产有关的业务资料如下(1)2008年12月12日,丙公司购进一台不需要安装的生产经营用设备,取得的增值税专用发票上注明的设备价款为409.5万元(不含增值税),另发生运输费1.5万元,款项以银行存款支付;没有发生其他相关税费。该设备于当日投入使用,预计使用年限为10年,预计净残值为15万元,采用直线法计提折旧。

(2)2009年12月31日,丙公司对该设备进行检查时发现其已经发生减值,预计可收回金额为321万元;计提减值准备后,该设备原预计使用年限、预计净残值、折旧方法保持不变。

(3)2010年12月31日,丙公司因生产经营方向调整,决定采用出包方式对该设备进行改良,改良工程验收合格后支付工程价款。该设备于当日停止使用,开始进行改良。

(4)2011年3月12日,改良工程完工并验收合格,丙公司以银行存款支付工程总价款25万元。当日,改良后的设备投入使用,预计尚可使用年限8年,采用直线法计提折旧,预计净残值为16万元。2011年12月31日,该设备未发生减值。

(5)2012年12月31日,该设备因遭受自然灾害发生严重毁损,丙公司决定进行处置,取得残料变价收入10万元、保险公司赔偿款30万元,发生清理费用3万元;款项均以银行存款收付,不考虑处置时的其他相关税费。

要求:(答案中的金额单位用万元表示)

(1)编制2008年12月12日取得该设备的会计分录。

(2)计算2009年度该设备计提的折旧额。

(3)计算2009年12月31日该设备计提的固定资产减值准备,并编制相应的会计分录。

(4)计算2010年度该设备计提的折旧额。

(5)编制2010年12月31日该设备转入改良时的会计分录。

(6)编制2011年3月12日支付该设备改良价款、结转改良后设备成本的会计分录。

(7)计算2012年度该设备计提的折旧额。

(8)计算2012年12月31日处置该设备实现的净损益。

(9)编制2012年12月31日处置该设备的会计分录。

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答案部分

一、单项选择题

1.

【正确答案】A

【答案解析】本题账务处理如下借:长期股权投资30(27+3)

  贷:固定资产清理25.5(30-4.5)

  银行存款3

  营业外收入非流动资产处置利得1.5(27-25.5)

2.

【正确答案】D

【答案解析】投资收益=(45-35-5)+(30-20+2-0.5)=16.5(万元)。

3.

【正确答案】B

【答案解析】换入资产入账价值总额为300万元,换入各项资产入账价值=换入资产入账价值总额×换入各项资产公允价值÷换入资产公允价值总额=300×100÷(200+100)=100(万元)。

4.

【正确答案】B

5.

【正确答案】A

【答案解析】按准则规定,已出租的投资性房地产租赁期届满,因暂时空置但继续用于出租的,仍作为投资性房地产。

6.

【正确答案】C

【答案解析】企业对投资性房地产从成本模式转为公允价值模式的变更应当做为会计政策变更处理,企业对投资性房地产的计量模式一经确定不得随意变更,这样做是为了防止人为操纵利润。非投资性房地产转换为投资性房地产,是不属于会计政策变更的,所以选项C不正确。

7.

【正确答案】D

【答案解析】投资性房地产采用公允价值计量模式,在资产负债表日,投资性房地产的公允价值高于其账面余额的差额,借记“投资性房地产”科目(公允价值变动),贷记“公允价值变动损益”科目;公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录。本题中公允价值508万元低于账面余额510万元,所以应该借记“公允价值变动损益”,贷记“投资性房地产”。

8.

【正确答案】D

【答案解析】2008年1月1日,甲公司在由成本模式转为公允价值模式时,应作为政策变更,账务处理如下借:投资性房地产成本3200

  投资性房地产累计折旧300

  贷:投资性房地产3000

  盈余公积50

  利润分配未分配利润450

9.

【正确答案】C

【答案解析】转换当日的公允价值小于原账面价值的,其差额计入当期损益(公允价值变动损益);转换当日的公允价值大于原账面价值的,其差额作为资本公积(其他资本公积),计入所有者权益。处置该项投资性房地产时,原计入损益的部分和计入所有者权益的部分都应当转入处置当期损益(其他业务成本)。

10.

【正确答案】C

【答案解析】企业处置采用公允价值模式计量的投资性房地产时,原转换日计入资本公积的金额,应转入其他业务成本科目。

11.

【正确答案】B

【答案解析】转换日应做的账务处理为借:固定资产900

  投资性房地产公允价值变动200

  贷:投资性房地产成本1000

  公允价值变动损益100

对于投资性房地产持有期间产生的公允价值变动损益在投资性房地产转换为固定资产时不用作处理。

12.

【正确答案】B

【答案解析】乙公司2008年度因该专利权形成的营业利润=其他业务收入-营业税金及附加-其他业务成本=20-20×5%-10/5=17(万元)。

13.

【正确答案】D

【答案解析】出售该项无形资产应计入当期损益的金额=300×(1-5%)-(400-120-50)=55(万元)。

14.

【正确答案】C

【答案解析】自行研发的无形资产,其成本包括自满足资本化条件至达到预定用途前所发生的支出总额,所以,无形资产的入账价值=25+55+5+10=95(万元)。

15.

【正确答案】C

【答案解析】企业自行开发无形资产发生的研发支出,不满足资本化条件的,借记“研发支出费用化支出”,满足资本化条件的,借记“研发支出资本化支出”,贷记“原材料”、“银行存款”、“应付职工薪酬”等科目。期末或该无形资产达到预定可使用状态的,不满足资本化条件的,再转入管理费用科目。

16.

【正确答案】B

【答案解析】企业取得的土地使用权用于出租或增值目的时,应作为投资性房地产核算。

17.

【正确答案】A

【答案解析】根据新准则的规定,购入固定资产超过正常信用条件延期支付价款、实质上具有融资性质的,按应付购买价款的现值,借记“固定资产”科目或“在建工程”科目,按应支付的金额,贷记“长期应付款”科目,按其差额,借记“未确认融资费用”科目。

18.

【正确答案】D

【答案解析】对该项固定资产进行更换前的账面价值=600-600/10×3=420(万元)

加上:发生的后续支出:400万元

减去:被更换部件的账面价值:300-300/10×3=210(万元)

对该项固定资产进行更换后的原价=420+400-210=610(万元)

19.

【正确答案】D

【答案解析】接受投资者投入的固定资产,按投资合同或协议约定的价值作为入账价值(但合同或协议约定的价值不公允的除外),那么本题目中公允价值与协议价值差距较大,应该判断为协议价值不公允,所以应该按公允价值计量。该设备的入账成本为:450000+4000+10000+24000×10%=466400(元)。

20.

【正确答案】A

【答案解析】投资者投入的固定资产成本,应当按照投资合同或协议约定的价值确定,但合同或协议约定的价值不公允的,应按照公允价值入账。

21.

【正确答案】A

【答案解析】购入正在安装的设备应通过“在建工程”账户核算;经营性租出的设备属于企业的固定资产;融资租入的不需安装的设备视同自有固定资产管理,因不需安装,所以在固定资产账户核算;购入的不需安装的设备在固定资产账户核算。

22.

【正确答案】A

【答案解析】按规定预付的工程价款通过“预付账款”科目核算,借记“预付账款”,贷记“银行存款”等,按工程进度结算的工程价款,借记“在建工程”,贷记“预付账款”等科目。

23.

【正确答案】D

24.

【正确答案】C

【答案解析】经营租入固定资产发生的改良支出,应通过“长期待摊费用”科目核算。

25.

【正确答案】D

【答案解析】企业自产产品用于非应税项目,应视同销售,计算增值税销项税额,但不确认收入,而是按照成本结转库存商品。

26.

【正确答案】D

【答案解析】以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产,应当按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配,分别确定各项固定资产的成本。

二、多项选择题

1.

【正确答案】ABCE

【答案解析】支付补价方的,以换出资产的账面价值加上补价和应支付的相关税费,作为换入资产的入账价值。如果涉及可抵扣的增值税进项税额,则还要减去可抵扣的增值税进项税额。

2.

【正确答案】AE

【答案解析】选项A,收到补价的企业,应以换出资产的公允价值,减去收到补价,加上应支付的相关税费,作为换入资产的入账价值;或以换入资产的公允价值加上应支付的相关税费,作为换入资产的入账价值;选项E,非货币性资产交换在按照公允价值计量的情况下,不论是否收付补价,均应将换出资产公允价值与其账面价值的差额计入当期损益。

3.

【正确答案】ABE

【答案解析】非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量的,换出资产公允价值与其账面价值的差额,应当分别情况处理:(1)换出资产为存货的,应当视同销售处理,根据《企业会计准则第14号收入》按其公允价值确认商品销售收入,同时结转商品销售成本。(2)换出资产为固定资产、无形资产的,换出资产公允价值和换出资产账面价值的差额,计入营业外收入或营业外支出。(3)换出资产为长期股权投资、可供出售金融资产的,换出资产公允价值和换出资产账面价值的差额,计入投资收益。

4.

【正确答案】ACDE

【答案解析】选项B,在存在确凿证据表明投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得、且能够满足采用公允价值模式条件的情况下,允许企业对投资性房地产从成本模式计量变更为公允价值模式计量。

5.

【正确答案】ABD

【答案解析】选项AB,采用公允价值模式计量的投资性房地产期末公允价值与账面价值的差额计入公允价值变动损益,影响当期损益。选项CD,采用成本模式计量的投资性房地产期末可收回金额低于账面价值,应该计提减值准备,影响当期损益。但计提的准备不允许转回。所以当可收回金额高于账面价值时,不进行账务处理。选项E,将自用的房地产转为按公允价值模式计量的投资性房地产,其公允价值高于账面价值的差额计入资本公积。

6.

【正确答案】ABCE

【答案解析】选项D,采用公允价值模式计量的,不应对投资性房地产计提折旧或进行摊销。

7.

【正确答案】BCDE

【答案解析】该处置的收入应该计入其他业务收入,处置资产成本计入其他业务成本。

8.

【正确答案】ACDE

【答案解析】选项B,无法预见无形资产为企业带来经济利益期限的,应当视为使用寿命不确定的无形资产,不应摊销。

9.

【正确答案】ABCDE

【答案解析】根据新准则的规定,企业持有的无形资产,通常于合同性权利或其他法定权利,且合同规定或法律规定有明确的使用年限。于合同性权利或其他法定权利的无形资产,其使用寿命不应超过合同性权利或其他法定权利的期限;合同性权利或其他法定权利在到期时因续约等延续、且有证据表明企业续约不需要付出大额成本的,续约期应当计入使用寿命。合同或法律没有规定使用寿命的,企业应当综合各方面因素判断,以确定无形资产能为企业带来经济利益的期限。比如,与同行业的情况进行比较、参考历史经验,或聘请相关专家进行论证等。

按照上述方法仍无法合理确定无形资产为企业带来经济利益期限的,该项无形资产应作为使用寿命不确定的无形资产。

10.

【正确答案】ABCDE

【答案解析】外购的无形资产,其成本包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。其中,直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出包括使无形资产达到预定用途所发生的专业服务费用、测试无形资产是否能够正常发挥作用的费用等。

11.

【正确答案】BCD

【答案解析】盘亏的固定资产通过“待处理财产损溢”科目核算;盘盈的固定资产属于会计差错处理,通过“以前年度损益调整”科目核算。

12.

【正确答案】BC

【答案解析】建造的固定资产已达到预定可使用状态,但尚未办理竣工结算的,先按估计价值转入固定资产,计提折旧,待办理竣工结算手续后再调整固定资产原值,但是不调整已经计提的累计折旧金额。所以固定资产的原值应该增加2万元,累计折旧的调整金额是0。

13.

【正确答案】ABCE

【答案解析】选项D应计入管理费用。

14.

【正确答案】ABCDE

15.

【正确答案】ACD

【答案解析】B选项,企业以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出,应作为长期待摊费用,合理进行摊销。E选项,计入“投资性房地产”科目。

16.

【正确答案】ADE

【答案解析】已提足折旧仍继续使用的固定资产是不需要再计提折旧的,而正在改扩建而停止使用的固定资产结转至在建工程,改扩建期间不需要计提折旧。

三、计算题

1.

【正确答案】(1)计算总价款的现值=8000000+12000000/3×(P/A,6%,3)

=8000000+4000000×2.6730

=18692000(元)

设备的入账价值=18692000+208000=18900000(元)

未确认融资费用=20000000-18692000=1308000(元)

(2)

2008年应确认的融资费用=(18692000-8000000)×6%=641520(元)

2009年应确认的融资费用=[(18692000-8000000)-(4000000-641520)]×6%=440011.2(元)

2008年应计提的折旧=(18900000-300000)×5/15×9/12=4650000(元)

2009年应计提的折旧=(18900000-300000)×5/15×3/12+(18900000-300000)×4/15×9/12

=1550000+3720000=5270000(元)

(3)编制会计分录①2008年度借:在建工程18692000

  未确认融资费用1308000

  贷:长期应付款12000000

  银行存款8000000

借:在建工程208000

  贷:银行存款208000

借:固定资产18900000

  贷:在建工程18900000

2008年末付款时借:长期应付款4000000

  贷:银行存款4000000

借:财务费用641520(10692000×6%)

  贷:未确认融资费用641520

借:制造费用4650000

  贷:累计折旧4650000

②2009年末付款时借:长期应付款4000000

  贷:银行存款4000000

借:财务费用440011.2{[10692000-(4000000-641520)]×6%}

  贷:未确认融资费用440011.2

借:制造费用5270000

  贷:累计折旧5270000

③2010年末付款时借:长期应付款4000000

  贷:银行存款4000000

借:财务费用226468.8(1308000-641520-440011.2)

  贷:未确认融资费用226468.8

2010年末计提折旧(18900000-300000)×4/15×3/12+(18900000-300000)×3/15×9/12

=1240000+2790000=4030000(元)

借:制造费用4030000

  贷:累计折旧4030000

2.

【正确答案】(1)2008年12月30日

借:投资性房地产-—成本3500

  累计折旧4500

  贷:固定资产6500

  资本公积其他资本公积1500

(2)2009年12月31日

借:银行存款125

  贷:其他业务收入125

借:投资性房地产-—公允价值变动700

  贷:公允价值变动损益700

(3)2010年12月31日

借:银行存款125

  贷:其他业务收入125

借:公允价值变动损益300

  贷:投资性房地产公允价值变动300

(4)2011年3月15日

借:银行存款4450

  贷:其他业务收入4450

借:其他业务成本3900

  贷:投资性房地产成本3500

  公允价值变动400

借:公允价值变动损益400

  贷:其他业务收入400

借:资本公积其他资本公积1500

  贷:其他业务收入1500

3.

【正确答案】(1)收到补价9000元占换出资产公允价值360000元的比例为2.5%,小于25%,应按照非货币性资产交换准则核算。

红旗公司换入原材料的成本=360000-9000-51000=300000(元)

借:原材料300000www.zjmxgs.comwww.zjmxgs.com-全国最大教育类网站考试就到www.zjmxgs.com

  应交税费应交增值税(进项税额)51000

  银行存款9000

  贷:可供出售金融资产成本240000

  公允价值变动80000

  投资收益40000

借:资本公积其他资本公积80000

  贷:投资收益80000

(2)红旗公司换入设备的成本

=(520000-20000)+600000×17%+600000×10%+20000+3000=685000(元)

借:固定资产685000

  存货跌价准备20000

  贷:库存商品520000

  应交税费应交增值税(销项税额)102000

  应交税费应交消费税60000

  银行存款23000

(3)收到补价20000元占换出资产公允价值400000元的比例为5%,小于25%,应按照非货币性资产交换准则核算。

红旗公司换入专利的成本=400000-20000=380000(元)

①借:固定资产清理340000

   固定资产减值准备40000

   累计折旧220000

   贷:固定资产600000

②借:银行存款20000

   无形资产380000

   贷:固定资产清理340000

   营业外收入处置非流动资产利得60000 

4.

【正确答案】(1)龙华公司自行建造办公大楼的会计分录借:工程物资1638

  贷:银行存款1638

借:在建工程1638

  贷:工程物资1638

借:在建工程556

  贷:库存商品160

  应交税费—应交增值税(销项税额)34

  应付职工薪酬362

借:固定资产2194

  贷:在建工程2194

(2)龙华公司该项办公大楼2009年年末累计折旧=(2194-94)/20+(2194-94)/20×4/12=105+35=140(万元)

(3)考试就到www.zjmxgs.com

借:投资性房地产成本2200

  累计折旧148.75

  贷:固定资产2194

  资本公积154.75

(4)

借:投资性房地产公允价值变动200

  贷:公允价值变动损益200

(5)

借:银行存款260

  贷:其他业务收入260

(6)

借:银行存款2550

  贷:其他业务收入2550

借:其他业务成本2045.25

  公允价值变动损益200

  资本公积154.75

  贷:投资性房地产成本2200

  公允价值变动200 

5.

【正确答案】(1)该厂房转换前的账面价值为1500-400-100=1000(万元),公允价值480万元,小于账面价值,520万元的差额计入公允价值变动损益。其会计处理为借:投资性房地产成本480

  累计折旧400

  固定资产减值准备100

  公允价值变动损益520

  贷:固定资产1500

(2)转换当日该厂房的公允价值为1030万元,则其公允价值大于账面价值的差额计入资本公积。其会计处理为借:投资性房地产成本1030

  累计折旧400

  固定资产减值准备100

  贷:固定资产1500

  资本公积其他资本公积30

6.

【正确答案】(1)2007年度发生支出时:www.zjmxgs.com-全国最大教育类网站

借:研发支出费用化支出800000

  资本化支出2000000

  贷:原材料1500000

  应付职工薪酬1000000

  银行存款300000

期末借:管理费用800000

  贷:研发支出费用化支出800000

(2)2008年度发生支出时借:研发支出费用化支出300000

  资本化支出1200000

  贷:原材料800000

  应付职工薪酬500000

  银行存款200000

专利权获得成功时借:管理费用300000

  无形资产3200000

  贷:研发支出费用化支出300000

  资本化支出3200000

7.

【正确答案】(1)计算该设备的入账价值

该设备的入账价值=795.6+26.9(运费)+24+3.51+6+3.99=860(万元)

(2)计算该设备20×5年、20×6年和20×7年应计提的折旧额

因为采用的是双倍余额递减法,折旧率=2/5=40%

20×5年应计提的折旧额=860×40%×9/12=258(万元)

20×6年应计提的折旧额=860×40%×3/12+(860-860×40%)×40%×9/12=240.8(万元)

(属于折旧年度和会计年度不一致的情况)www.zjmxgs.com

20×7年应计提的折旧额=(860-344)×40%×3/12=51.6(万元)

计提折旧时需要注意当月减少的固定资产当月照提折旧,因此在20×7年计提折旧的时间是3个月。本题中采用双倍余额递减法计提,不考虑固定资产的净残值,另外,计提折旧是以期初固定资产账面净值为基础计算的,而不是以固定资产原价为基础计算,在计算20×7年应计提折旧,由于20×7年只有3个月需要计提折旧,按照折旧年度而言,20×7年前3个月属于折旧年度的第二年,第一个折旧年度是20×5年4月1日至20×6年3月31日,第二个折旧年度是20×6年4月1日至20×7年3月31日,双倍余额递减法下每个折旧年度中每个月的折旧额相同,因此计算20×7年1~3月份的折旧实际上就是第二个会计年度中三个月的折旧。

(3)编制出售该设备的会计分录

借:固定资产清理309.6

  累计折旧550.4

  贷:固定资产860

借:银行存款306

  贷:固定资产清理306

借:固定资产清理0.4

  贷:银行存款0.4

将固定资产清理账户的余额转入营业外支出借:营业外支出4

  贷:固定资产清理4

8.

【正确答案】(1)

借:固定资产411(409.5+1.5)

  应交税费――应交增值税(进项税额)69.615

  贷:银行存款480.615

(2)2009年度该设备计提的折旧额=(411-15)/10=39.6(万元)

(3)2009年12月31日该设备计提的固定资产减值准备

=(411-39.6)-321=50.4(万元)

借:资产减值损失50.4

  贷:固定资产减值准备50.4

(4)2010年度该设备计提的折旧额=(321-15)/9=34(万元)

(5)编制2010年12月31日该设备转入改良时的会计分录

借:在建工程287

  累计折旧73.6

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  贷:固定资产411

(6)编制2011年3月12日支付该设备改良价款、结转改良后设备成本的会计分录

借:在建工程25

  贷:银行存款25

借:固定资产312

  贷:在建工程312

(7)2012年度该设备计提的折旧额=(312-16)/8=37(万元)。

(8)处置时的账面价值=312-27.75-37=247.25(万元)

处置净损失=247.25-10-30+3=210.25(万元)

(9)编制2012年12月31日处置该设备的会计分录借:固定资产清理247.25

  累计折旧64.75

  贷:固定资产312

借:银行存款10

  贷:固定资产清理10本文:www.zjmxgs.com网

借:银行存款30

  贷:固定资产清理30

借:固定资产清理3

  贷:银行存款3

借:营业外支出210.25

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