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2017资产评估师《财务与会计》主观题案例解析(2)

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正文:

  

  存货、固定资产、无形资产、投资性房地产及债务重组、非货币性资产交换专题

  【例题2·计算分析题】甲公司是一家股份制有限责任公司,所得税率为33%,采用资产负债表债务法核算所得税,盈余公积按净利润的15%提取,其中法定盈余公积的提取比例为10%,任意盈余公积为5%。甲公司每年实现税前会计利润800万元。每年的财务报告批准报出日为4月16日,所得税汇算清缴日为3月11日。

  1.甲公司2001年9月1日赊销商品一批给丙公司,该商品的账面成本为2800万元,售价为3000万元,增值税率为17%,消费税率为10%,丙公司因资金困难无法按时偿付此债权,双方约定执行债务重组,有关条款如下:

  (1)首先豁免20万元的债务;

  (2)以丙公司生产的A设备来抵债,该商品账面成本为1800万元,公允售价为2000万元,增值税率为17%,甲公司取得后作为固定资产使用。设备于2001年12月1日办妥了财产转移手续。

  (3)余款约定延期两年支付,如果2003年丙公司的营业利润达到200万元,则丙公司需追加偿付30万元。

  (4)甲公司于2001年12月18日办妥了债务解除手续。

  (5)丙公司在2003年实现营业利润230万元。

  2.甲公司将债务重组获取的设备用于销售部门,预计净残值为10万元,会计上采用5年期直线法折旧口径,税务上的折旧口径为10年期直线折旧。2003年末该设备的可收回价值为1210万元,2005年末的可收回价值为450万元。固定资产的预计净残值始终未变。

  3.甲公司于2006年6月1日将A设备与丁公司的专利权进行交换,转换当时该设备的公允价值为288万元。丁公司专利权的账面余额为330万元,已提减值准备40万元,公允价值为300万元,转让无形资产的营业税率为5%,双方约定由甲公司另行支付补价12万元。财产交换手续于6月1日全部办妥,交易双方均未改变资产的用途。该交易具有商业实质。

  4.甲公司对换入的专利权按4年期摊销其价值,假定税务上认可此无形资产的入账口径但摊销期限采用6年期标准。

  5.2007年2月14日注册会计师在审计甲公司2006年报告时发现上述专利权自取得后一直未作摊销,提醒甲公司作出差错更正。

  【要求】

  根据上述资料,完成以下要求。

  1.作出甲公司债务重组的账务处理;

  2.作出甲公司2003年、2004年和2005年A设备的折旧及减值准备处理;

  3.作出甲公司2003年、2004年和2005年的所得税会计处理;

  4.作出乙公司以专利权交换甲公司设备的会计处理;

  5.作出甲公司2007年差错更正的账务处理。

  
       
       
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  【答案及解析】

  1.债务重组的账务处理

  (1)2001年12月18日债务重组时:

  借:固定资产          2340

  营业外支出          20

  应收账款          1150

  贷:应收账款             3510

  (2)2003年收回余额时:

  借:银行存款          1180

  贷:应收账款              1150

  营业外支出              30

  2. 甲公司2003~2005年设备折旧及减值准备的会计处理如下:

  (1)2003年的折旧处理如下:

  借:销售费用          466

  贷:累计折旧              466

  (2)2003年计提减值准备198万元:

  借:资产减值损失        198

  贷:固定资产减值准备          198

  (3)2004年、2005年的折旧处理如下:

  借:销售费用          400

  贷:累计折旧              400

  (4)2005年末该固定资产的账面价值为400万元而其可收回价值为450万元,说明其账面价值有所恢复,但按照新会计准则规定,固定资产的价值一旦贬值不得恢复,所以2005年末应不作调整。

  3.甲公司2003~2005年的所得税会计处理如下:

  (1)2003年的所得税处理:

  借:所得税           264

  递延所得税资产      142.23[(233+198)×33%]

  贷:应交税费――应交所得税     406.23[(800+233+198)×33%]

  (2)2004年的所得税处理:

  借:所得税           264

  递延所得税资产      55.11(167×33%)

  贷:应交税费――应交所得税     319.11[(800+167)×33%]

  (3)2005年的所得税处理:

  同2004年。

  4.丁公司的账务处理如下:

  (1)补价所占比重=12÷300×100%=4%<25%,所以,该交易属于非货币性交易。

  (2)换入固定资产的入账成本=300-12=288(万元);

  (3)会计分录如下:

  借:固定资产        288

  无形资产减值准备    40

  银行存款        12

  营业外支出       5{300×5%-[300-(330-40)]}

  贷:无形资产            330

  应交税费――应交营业税      15

  5.甲公司更正会计差错的处理如下:

  (1)甲公司换入专利权的入账成本=288+12=300(万元);

  (2)甲公司本应于2006年摊销无形资产价值43.75万元(300÷4×7/12);

  (3)甲公司在2007年作如下差错更正:

  ①借:以前年度损益调整     43.75

  贷:累计摊销             43.75

  ②借:应交税费――应交所得税  9.625(300÷6×7/12×33%)

  贷:以前年度损益调整         9.625

  ③借:递延所得税资产      4.8125[(300/4×7/12-300/6×7/12)×33%]

  贷:以前年度损益调整         4.8125

  ④借:利润分配――未分配利润 29.3125

  贷:以前年度损益调整        29.3125

  ⑤借:盈余公积――法定盈余公积2.93125

  ――任意盈余公积1.465625

  贷:利润分配――未分配利润     4.396875

  
       
       
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