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2017资产评估师《财务与会计》主观题案例解析(1)

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正文:

  

  (一)存货、固定资产、无形资产、投资性房地产及债务重组、非货币性资产交换专题

  【例题1·计算分析题】甲股份有限公司(下称甲公司)为增值税一般纳税人,增值税率为17%(凡资料中涉及的其它企业,需交纳增值税的,皆为17%的税率),所得税税率为25%。2007年发生如下经济业务:

  (1)2月5日甲公司以闲置的一块土地置换急需用的一批原材料。已知土地使用权的账面余额为2000万元,累计摊销200万元,未计提减值准备,在交换日的公允价值和计税价格为2500万元,转让无形资产按5%交纳营业税。换入的原材料公允价值和计税价格为1880.34万元,并已取得增值税专用发票,发票上注明的增值税额为319.66万元。因材料价值较低,交换中对方企业按协议补付了银行存款300万元。假设该交换具有商业实质。

  (2)6月30日即中期末,按规定计提各项资产的减值准备。上述原材料经领用后,截止6月30日止,账面成本为800万元,市场价值为750万元。由于原材料价格下降,造成市场上用该材料生产的产品的售价也相对下降。假设利用该材料所生产的产品售价总额由1050万元下降到950万元,但生产成本仍为970万元,将上述材料加工成产品尚需投入170万元,估计销售费用及相关税金为15万元。

  (3)8月15日,因甲公司欠某企业的原材料款1000万元不能如期归还,遂与对方达成债务重组协议:

  ①用银行存款归还欠款50万元;

  ②用上述原材料的一半归还欠款,相应的公允价值和计税价格为350万元(假定上述原材料未发生增减变动);

  ③用所持M公司股票80万股归还欠款,股票的账面价值(成本)为240万元,作为交易性金融资产反映在账中,债务重组日的收盘价为500万元。假设在债务重组中没有发生除增值税以外的其他税费。在办完有关产权转移手续后,已解除债权债务关系。

  (4)12月31日,按规定计提存货跌价准备。如果用上述原材料生产的产品预计售价为700万元,相关的销售费用和税金为20万元,预计生产成本600万元;原材料的账面成本为400万元,市场购买价格为380万元。

  【要求】

  (1)对甲公司2月5日以土地置换原材料进行账务处理

  (2)对甲公司6月30日计提存货跌价准备进行账务处理

  (3)对甲公司8月15日债务重组作出账务处理

  (4)对甲公司12月31日计提存货跌价准备进行账务处理。(单位:万元)

  
       
       
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  【答案及解析】

  (1)对甲公司2月5日以土地置换原材料进行账务处理

  ①判断是否属于非货币性资产交换

  收到补价/换出资产的公允价值=300/ 2500=12%< 25%;因补价占交易金额的12%,属于非货币性资产交换。

  ②账务处理如下:

  借:银行存款               300

  原材料              1880.34

  应交税费—应交增值税(进项税额)  319.66

  累计摊销               200

  贷:无形资产—土地使用权            2000

  应交税费—应交营业税       125(2500×5%)

  营业外收入    575[2500-(2000-200)-125]

  (2)对甲公司6月30日计提存货跌价准备进行账务处理

  根据准则规定,材料价格下降使得产成品的可变现净值低于产成品的生产成本时,该材料应该按照材料的可变现净值计量。

  ①产品的可变现净值=产品估计售价—估计销售费用及税金=950-15=935(万元)

  产品的可变现净值低于其成本970万元,即材料价格下降表明其生产的产品的可变现净值低于成本,因此原材料应当按照可变现净值计量。

  ②计算原材料的可变现净值,并确定期末价值

  原材料的可变现净值=产品的估计售价—将材料加工成产品尚需投入的成本—估计销售费用及税金=950-170-15=765(万元)

  原材料的可变现净值为765万元,成本为800万元,需计提跌价准备35万元。

  借:资产减值损失              35

  贷:存货跌价准备                  35

  (3)8月15日甲企业债务重组账务处理如下

  借:应付账款               1000

  贷:银行存款                    50

  其他业务收入                  350

  应交税费—应交增值税(销项税额) (350×17%) 59.5

  交易性金融资产                 240

  投资收益             (500-240) 260

  营业外收入——债务重组收益(1000-50-350×1.17-500)40.5

  借:其他业务成本              400

  贷:原材料             (800万×50%) 400

  借:存货跌价准备      (35万×50%) 17.5

  贷:其他业务成本                 17.5

  (注:用原材料的一半抵债,应按相应比例结转存货跌价准备)

  (4)12月31日计提存货跌价准备

  产品的可变现净值=产品的估计售价—估计销售费用及税金=700—20=680(万元)

  产品的可变现净值高于其生产成本600万元;根据准则规定,对于用于生产而持有的材料,如果用其生产的产品的可变现净值预计高于其生产成本,则该材料应当按照成本计量。年末时,原材料的成本为400万元,已计提存货跌价准备17.5万元,故应冲回已计提的存货跌价准备17.5万元:

  借:存货跌价准备             17.5

  贷:资产减值损失                 17.5

  
       
       
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