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2017年注册会计师考试《审计》模拟试题及答案

03-28 21:35:36| |审计|人气:992我要推荐此文给好友

2017年注册会计师考试《审计》模拟试题及答案,本站还有更多注册会计师考试试题,注册会计师考试试题及答案,注册会计师考试真题方面的资料。
正文:

一、单选题:
1、单项选择题(本题型共4大题,12个小题,每小题1分,共12分。每题只有一个正确答案,请从每小题的备选答案中选出一个你认为正确的答案,在答题卡相应位置上用2B铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效)

    ㈠注册会计师李辉对G公司2005年12月31日资产负债表中各项目进行实质性测试后,根据审计工作底稿汇总了各项中目已发现的错报、漏报金额,G公司随后调整了其中的部分的错报、漏报。李辉拟运用差额估计方法推断各项目的总体错报金额,并根据已发现的错报、漏报与推断的错报、漏报确定进一步实质性测试程序。假定李辉确定的会计报表层重要性水平为200万元,请代为做出正确的专业判断。如果固定资产项目的重要性水平为5万元,该项目中已发现的错报、漏报金额合计数为8万元,G公司调整了其中的6万元,该项目上期遗留、继续影响本期的错报为4万元,李辉所得出的正确结论为(  )。

A.应根据固定资产项目中已发现但尚未调整的错报、漏报2万元推断未审应收票据业务中的错报漏报

B.如果推断的错报为7万元,应提请G公司进行调整或追加实质性测试, 以降低该项目的审计风险

C.应根据固定资产项目中已发现的错报、漏报8万元推断未审固定资产业务中的错报漏报

D.在汇总固定资产项目的错报漏报时,应包括上期遗留、继续影响本期的7万元错报

标准答案:c 

本题分数: 1.00 分  

解  析:A推断一个项目未审部分的错报、漏报时,不受被审计单位已调整金额的影响;B已发现的错报漏报金额已超过了项目的重要性,宜扩大实质性测试的范围;D:汇总一个报表项目的错报时,不包括本项目前期未调整、继续影响本期的错报。这类错报是在汇总得到会计报表未调整错报数后才加以考虑的。
 
2、如果应付账款项目的重要性为6万元,通过实质性测试程序发现的错报漏报为4万元,推断的错报为3万元,则李辉应当提请G公司调整会计报表或(  )。

A.扩大实质性测试的范围

B.在G公司拒绝调整后发表保留意见

C.实施追加的实质性测试程序

D.形成本项目无重要错报的审计结论
 
标准答案:c 

本题分数: 1.00 分  

解  析:当已发现的错报接近重要性水平时,注册会计师应选择实施追加实质性测试程序的策略。
 
3、假定G公司应收账款项目的重要性水平为10万元,审计发现因债务人已付款而G公司尚未收款而引起的差错18万元,因购货方已退货而G公司尚未收到退货引起的差错7万元,因收款人员截留销货款引起的错报1万元, 因记账差错引起的差错3万元。因上期未调整而继续影响本期的差错2万元。 则郭辉无须提请G公司调整的错报金额合计至多为(  )。

A.1万元

B.2万元

C.3万元

D.5万元
 
标准答案:c 

本题分数: 1.00 分  

解  析:18万元的错报属于单独来看超过项目重要性的错报,应建议调整;1万元的错报属于性质上严重的错报,应建议调整;7万元错报其他错报相加达到重要性,应转为建议调整的错报,2万元的错报不汇总项目的错报时应考虑的范围之内。无须建议调整的错报至多为3万元。
 
4、㈡注册会计师李欣负责对W公司2005年度会计报表中的固定资产及累计折旧进行审计。小王、小李、小马是事务所分派给李欣的助理人员。他们在审计中发现了以下具体情况,请评价他们的判断是否正确。审计W公司固定资产折旧计提情况时,助理人员小王发现W公司当年漏提了以下固定资产的折旧。在建议W公司补提折旧的同时,小王还进一步建议W公司依据漏提的折旧额调减当年的利润总额。审计项目经理复核工作底稿时,应对(  )中情况收集进一步证据。

A.闲置不用的办公设备

B.管理部门使用的轿车

C.全年未使用的车床

D.全年使用的生产设备
 
标准答案:d 
 
本题分数: 1.00 分  
 
解  析:对A、B、C三项固定资产计提的折旧应计入当年的管理费用,从而影响当年的利润。对D计提的折旧有可能计入存货,也有可能计入主营业务成本,在前一种情况下,并不影响当年的利润。
 
5、 审查W公司的购货业务时,小李发现W公司当年向其占50%股份的控股子公司销售一件售价35.1万元(含税,增值税税率为17%)、成本20万元的产品,作为该子公司的固定资产,货款尚未收到。W公司在编制合并报表时,没有按未实现的内部销售利润编制抵销分录。为此,小李应建议W公司进行如下(  )调整。

A.借:主营业务收入30万元,贷:主营业务成本20万元、固定资产10万元;借:存货20万元,贷:固定资产20万元

B.借:主营业务收入30万元、应交税金──应交增值税5.1万元;贷:主营业务成本20万元、固定资产10、其他应收款5.1万元

C.借:主营业务收入30万元,贷:主营业务成本20万元、固定资产10万元

D.借:存货20万元、营业外支出10万元,贷:固定资产30万元

标准答案:c 
 
本题分数: 1.00 分  
 
解  析:编制抵销分录涉及已确认的收入、已结转的成本和存货转化为固定资产的增值的部分这三项,不能冲减应交增值税,也不涉及存货项目。
 
6、 V公司于2005年在继续使用下列各项固定资产的同时,分别进行了相关的更新改造。这些更新改造均未能提高设备的预计使用年限,也不影响原已计提的减值准备。对下列(  )情况,助理人员小马可以认同V公司将更新改造费用资本化,计入固定资产原值。

A.对生产车间安装自行研发的电子监控设施,费用50万元,后图像模糊且无法使用而拆除

B.对办公大楼安装电梯三部,费用300万元,9月起已投入使用

C.投入20万元对职工活动中心进行粉刷,后因环保部门检测认为有毒有害物质超标、影响职工健康而全部铲除

D.投入50万元对仓库安装了远红外线探测等报警系统,因年末业务繁忙而搁置,计划次年4月继续安装
 
标准答案:b 
 
本题分数: 1.00 分  
 
解  析:不能仅仅依据未增加使用寿命、不影响减值准备这些条件判断能否资本化,需要具体问题具体分析。A、C均不符合资本化的条件;B提高了大楼的使用性能,可以资本化;D中过程尚未完工,属于在建工程,尚不能资本化题。

7、 ㈢ABC会计师事务所首次接受委托,对J公司2004年度会计报表进行审计。A注册会计师是该项目的外勤负责人。在审计过程中,遇到以下与存货项目相关的问题,请代为做出正确的专业判断。A注册会计师在设计与存货项目相关的审计程序时,确定了以下审计策略。其中,不正确的是(  )。

A.对单位价值较高的存货,以实施实质性测试程序为主

B.对由少数项目构成的存货,以实施实质性测试程序为主

C.对单位价值较高的存货,以实施控制测试程序为主

D.实施实质性测试程序时,抽查存货的范围取决于存货的性质和样本选择方法
 
标准答案:c 
 
本题分数: 1.00 分  
 
解  析:A、B、D均为教材原文;C与A矛盾,事实上,对于单位价值高昂的存货,应当以实质性测试为主。

8、 在以下有关期末存货的监盘程序中,与测试存货盘点记录的完整性不相关的是(  )。

A.从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物

B.从存货实物中选取项目追查至存货盘点记录

C.在存货盘点过程中关注存货的移动情况

D.在存货盘点结束前再次观察盘点现场
 
标准答案:a 
 
本题分数: 1.00 分  
 
解  析:程序A属于“逆向”追查,只能证实真实性而不能证实完整性;程序B属于“正向”追查,是证实完整性的典型程序;程序C和D均既有助于实现真实性目标,又有助于实现完整性目标,不能说它们与完整性目标无关。

9、 假定在接受委托前,J公司已经完成了期末存货盘点。以下做法中,不正确的是(  )。

A.在评估存货内部控制的有效性后,对存货进行适当抽查,并测试期末至抽查日发生的存货交易

B.在评估存货内部控制的有效性后,提请J公司另择日期重新盘点,并测试期末至重新盘点日发生的存货交易

C.由于存货内部控制存在重大缺陷,提请J公司另择日期重新盘点,并进行适当抽查

D.由于存货内部控制存在重大缺陷,直接确认为审计范围受到限制

标准答案:d 
 
本题分数: 1.00 分  
 
解  析:J公司存货内部控制存在重大缺陷,仅意味着注册会计师不能依赖J公司的内部控制,应要求J公司重新盘点,并实施适当抽查程序。

10、 (四)H会计师事务所承接了甲、乙、丙公司的验资业务,三个验资项目成员正在分别实施审验程序。对于在验资过程中遇到的以下问题,请代为做出正确的专业判断。在对拟设立企业甲公司的出资者以货币资金方式出资进行审验时,注册会计师应将收款凭证上列示的款项用途与以下(  )进行比较。

A.银行对账单

B.银行函证回函

C.货币资金出资清单

D.注册资本实收情况明细表
 
标准答案:b 
 
本题分数: 1.00 分  
 
解  析:在全部四个证据中,只有银行函证回函上列示了款项用途。

11、 审验乙公司房屋、建筑物出资时,注册会计师无须注意检查房屋、建筑物的下列(  )情况是否符合拟设立的U公司(筹)与各方签订的合同、协议、章程的规定。

A.U公司(筹)的产权证

B.名称、建筑结构、作价依据

C.平面图、位置图、坐落地点

D.竣工时间、已使用年限
 
标准答案:a 
 
本题分数: 1.00 分  
 
解  析:设立验资时,实物资产无法办理产权转移手续,故A是不存在的。
 
12、 审验丙公司的专利技术出资时,注册会计师无须实施的审验程序是(  )。 

A.索取丙公司的专利技术证书,以证实该专利技术出资前属于丙公司

B.检查出资时该专利技术是否以整体作价

C.检查U公司(筹)与其各出资者签署的财产权转移手续承诺函中是否包括了对该专利技术转移手续的承诺

D.检查丙公司是否将该专利技术的相关资料移交给U公司(筹),并检查国家有关部门对该项专利技术的鉴证结论
 
标准答案:d 
 
本题分数: 1.00 分  
 
解  析:对于专利技术的检查,无须检查D中所述的“国家有关部门对该项专利技术的鉴证结论”。            

二、多选题:
13、 多项选择题(本题型共4大题,11小题,每小题1分,共11分。每小题均有多个正确答案,请从每题的备选答案中选出你认为正确的答案,在答题卡相应位置上用2B铅笔填涂相应的答案代码。每题所有答案选择正确的得分;不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效)
㈠在对Y公司2005年度会计报表实施审计程序前,执行该审计业务的项目负责人李欣决定先对Y公司各类业务循环的相关内部控制进行了解,并在必要时实施控制测试。对于以下具体问题,请代为做出正确的判断。在了解及实施适当的控制测试后,发现Y公司材料采购业务存在以下情况。其中属于内部控制设计缺陷的情况是(  )。

A.请购单既有仓库人员填制的,也有车间、管理部门人员填制的

B.请购单没有连续编号,请购业务的审批人员几乎涉及到各个部门

C.验收人员出差期间,验收业务由采购人员与仓储人员一并代为执行

D.验收合格后在验收单上填写材料的实际数量,根据卖方发票的单价计算金额,如未接到卖方发票,被验收的不能办理入库手续
 
标准答案:c, d 
 
本题分数: 1.00 分  
 
解  析:C:将验收工作交由采购人员执行,不相容职务未能分离,属于设计上的缺陷;D:由并不负责价格的验收人员在验收单上填写金额,无法保证金额的准确性;没有发票不入库,拖延了入库工作,也属于设计上的重大缺陷。

14、 以下与签署采购业务的付款相关的内部控制中,存在缺陷的是(  )。

A.每次签发支票前,应由独立人员检查已签发的上一张支票与付款凭单的一致性

B.当验收单与卖方发票的数量不一致时,以验收单的数量为准开具付款凭单

C.验收单、付款单均有连续编号,而且央求所开具的付款凭单的号码必须与验收单的号码相同,不相同者不记账,以防重复付款

D.开出付款单后,由开具付款凭单部门的批准人员撕去凭单右上角;开具支票后,由财务部门负责人撕去付款凭单右下角,以防重复付款

标准答案:a, b, c, d 
 
本题分数: 1.00 分  
 
解  析:A:检查的对象是当日所签发的全部支票与所有已付凭单的一致性;B:应先对所发现的不一致进行适当处理再开票;C中规定将使一次采购、多次运输的业务无法入账;D:面对缺角的凭单,很难确定撕去一角的人是谁,且这种做法损坏了原始凭证。

15、 Y公司共有十个生产车间,生产的产品既有相同的,也有不同的。生产任务由计划部门通过连续编号的生产通知单下达。具体规定如下。其中你认为存在缺陷的是(  )。

A.生产车间根据生产通知单,提出材料需求报告

B.生产人员根据材料需求报告填写没有连续编号的领料单,经车间负责人签字后到仓库领料

C.各车间根据领料单编制本车间连续编号的直接材料汇总分配表,交会计部门进行实物流转记录和成本核算

D.会计部门根据车间交来的材料费用汇总分配表、直接人工汇总分配表和制造费用汇总分配表核算产品成本

标准答案:a, b, c, d 
 
本题分数: 1.00 分  
 
解  析:A:材料需求报告应由计划部门根据生产通知单下达;B:生产人员应根据被分派的具体任务填写领料单;C:会计部门的工作依据应当包括仓库交来的领料单;D:三张汇总分派表应由会计部门自己编制

16、  ㈡审查达铭公司2005年度销售与收款循环业务时,注册会计师罗洋发现达铭公司按照销售合同约定向X、Y、Z三家公司供货。罗洋决定将这些销售业务作为审计的重点。请代为做出正确的专业判断。
达铭公司按照合同约定向X公司长期销售B产品。由于生产B产品所需的原料价格长期波动,双方约定按17%的增值税税率及20%的毛利率确定售价。达铭公司于每月月末向X公司通知当月B产品的生产成本,并于次月5日至10日间开出销售发票,产品的运输问题由X公司负责。在达铭公司2005年度利润表所包含的下列收入中,你不认可的是(  )。

A.10月发出产品的成本为100万元,确认收入146.25万元

B.11月发出商品的成本为120万元,确认收入150万元,后因发现当月生产设备漏提折旧12万元,追加确认收入15万元

C.12月发出商品的成本为80万元,确认收入100万元

D.2006年1月15日,由于X公司全年销售额超过了1000万元, 达铭公司决定向X公司返还全年货款的5%,计55万元,据此冲减了2005年度的收入

标准答案:a, b, c, d 

本题分数: 1.00 分  

解  析:A中包含了增值税,高估收入21.25万元,不能认可;B:应查明漏提折旧的生产设备所生产的产品是否仅生产B产品以及B产品是否全部发往X公司;C中发生的销售业务至年度尚未开具销售发票,不能认可;D:由于上年销售业务均已开具发票,5%的折扣部分不能直接冲减销售收入。
 
17、 达铭公司按销售合同约定常年向客户Y公司销售A商品,双方确认的销售价格为每件1000元,发货的数量由Y公司电话通知达铭公司,每月月末结算货款,但运输方式没有具体商定。编制2005年度会计报表时,达铭公司将2005年12月份发生的下列销售业务确认为主营业务收入,你不认可的是(  )。

A.12月8日,向Y公司雇佣的物流公司发出A商品2000件,但年底尚未运达

B.12月28日,Y公司要求向火车站发运1500件,预计于次月5安排车皮运输

C.12月30日,由达铭公司运输车向Y公司发运600件,预计第二天可以到达

D.12月6日,达铭公司雇佣运输公司承运800件,因发生车祸,全部毁损,但运输公司已按销售价格全部赔偿 

标准答案:c, d 

本题分数: 1.00 分  

解  析:A、B:运输由Y公司负责,一旦发货,便可确认;C:仅凭预计的到达时间不能确认,应以Y公司签收时间为依据;D:运输公司按销售价格赔偿,只能说明达铭公司没有遭受损失,不能说明达铭公司已向Y公司供货。
 
18、 销售给Z公司的C产品系按C公司的特殊要求定做。合同约定,完工出库后即交由Z公司自行运输。在2005年12月份完工出库总计售价100万元的产品中, 包括了下列情况,其中,你不认可的是(  )。

A.Z公司因质量问题于2006年1月5日退回了成本为5万元C产品

B.合同售价为10万元的产品尚存达铭公司仓库,但由Z公司人员现场看管

C.售价为12万元的产品已完工出库,12月30日因发现原料不合格由达铭公司招回返工,1月中旬完工

D.售价达20万元的产品因Z公司生产需要更改规格要求而回厂返修 

标准答案:a, b, c 

本题分数: 1.00 分  

解  析:A:次年年初在会计报表公布之前发生的销货退回应按需要调整会计报表的期后事项处理;B:除非提供书面证明;Z公司人员现场看管并不符合合同条件;C:所招回的产品属于质量不合格的产品,应按销货退回处理;D:更改规格要求系Z公司提出,不属于达铭公司的责任。

19、  ㈢在K公司2005年度会计报表审计项目组中,注册会计师王辉负责实施存货监盘程序。请根据下列各种情况,代为做出正确的专业判断。
对王辉在监盘过程中的下列做法,你认可的是(  )。

A.为维护审计的独立性,注册会计师仅观察而不参与K公司对存货的盘点工作,但盘点结束后亲自进行复盘抽点

B.K公司盘点工作结束后,注册会计师应从存货汇总表中抽取项目追查到实物或从实物中选取项目追查到存货汇总表

C.为保证工作效率,注册会计师在K公司盘点人员劳累生病后接替其未完成的盘点工作,但对这部分盘点工作的复盘抽点由其他注册会计师进行

D.Y产品是为剧毒物质,为了避免严重的身体伤害,注册会计师决定不进入仓库,只在库外隔窗观察盘点人员的秤量 

标准答案:a, b 

本题分数: 1.00 分  

解  析:C无法保证项目组的独立性,D中情况似乎令人同情,但正确的做法是聘请专家。

20、 K公司地处塞北,2月份实施外勤审计时仍冰天雪地。 木材是K公司存货的重要组成部分,但大部分木材均被积雪深深地覆盖。面对这一情况,王辉做出的与木材监盘相关的决策中,你认为正确的是(  )。

A.另择日期,待冰雪融化后实施盘点和监盘程序

B.按木材金额的大小以审计范围受限为由确定对审计意见的影响

C.对原定盘点日至新的盘点日之间的木材收发进行记录

D.聘请木材专家进行估计,大概确定木材金额的范围 

标准答案:a, c 

本题分数: 1.00 分  

解  析:通过改编监盘日期可以解决的问题不可按审计范围受限对待;木材专家也难以估计被积雪覆盖的木材。

21、 K公司的一部分产品存放在公司设在尼泊尔的一家重要的分公司,由于该国没有注册会计师审计行业,无法委托当地会计师事务所进行审计。对这部分存货,注册会计师王辉决定采取以下措施。其中,你认可的措施是(  )。

A.审计小组派人前往尼泊尔实施监盘程序

B.以审计范围受限为由发表非无保留意见

C.委托当地公证机构观察盘点出具公证书

D.由独立机构对分公司职员盘点全程录像 

标准答案:a, b, c 

本题分数: 1.00 分  

解  析:虽然常受经费的限制而无法实施,但程序A并无不当,是一种可能的选择;如果最终无程序可以实施,B将成为注册会计师的唯一选择;如果当地公证机构接受了这一委托,不失为一种可靠的选择。录像至多可以证实产品的外观,如果没有专家现场监督,无法证实存货的品质状况。

22、  ㈣郭峰是H公司2005年度会计报表审计的项目经理。H公司2005年未审会计报表的资产总额为20000万元,净利润为8000万元。根据专业判断,郭峰确定H公司会计报表层次的重要性水平为200万元。假定审计工作已进项到完成阶段, 郭峰正在整理、分析审计工作底稿。请对下列问题提供正确的专业判断。
假定除以下调整分录所涉及的事项外,H公司不存在其他需要调整的事项。为了能使注册会计师对会计报表发表无保留意见,H至少应接受调整分录(  )。

A.借:累计折旧500万元,贷:存货500万元

B.借:管理费用120万元,贷:应收账款──坏账准备120万元

C.借:营业外收入250万元,贷:营业外支出250万元

D.借:主营业务成本110万元,贷:存货──产成品110万元 

标准答案:a, b, c 

本题分数: 1.00 分  

解  析:A中调整分录既不影响资产,也不影响利润,C中调整分录也不影响利润总额。但A、C中的错报单独来看已达到重要性,应当建议调整。B均使利润减少120万元,如不调整,与D之和超过重要性,不能发表无保留意见。
 
23、 假定H公司除了以下两笔审计调整分录外,接受了注册会计师提出的其他虽有审计建议:借:管理费用300万元,贷:应收账款──坏账准备300万元;借:长期股权投资200万元,贷:投资收益200万元,注册会计师应当发表(  )。

A.无保留意见

B.保留意见

C.否定意见

D.保留或否定意见 
 
标准答案:a, b, c, d 
 
本题分数: 1.00 分  
 
解  析:总体而言,两个调整分录使H公司的资产减少100万元,利润减少100万元,低于重要性水平,但单独来看,个别会计报表项目存在的错报超过了会计报表的重要性水平。考虑到H公司资产总额及净利润的基数较大,发表保留意见是适当的。

三、判断题:
24、 判断题(本题型共3大题,8小题,每题1.5分,共12分。你认为正确的,在答题卡相应位置上用2B铅笔填涂代码“ˇ”,你认为错误的,填涂代码“×”。每小题判断正确的得1.5分;每题判断错误的倒扣1分;不答题既不得分,也不扣分。扣分最多扣至本题型零分为止。答案写在试题卷上无效)

㈠2006年2月,D会计师事务所正在对QR制药厂2005年度会计报表进行审计。在外勤审计工作开始后的第二天,新闻媒体报道广州市有4名患者因注射了QR制药厂生产的注射液已经死亡的突发事件。国家卫生部门对该注射液进行鉴定后,认定药品质量存在严重问题,并下令在全国范围内查封QR厂的所有药品,国务院总理为此专门发表的谈话,要求严查。假定存在下列情况,请代审计项目组作出相关的判断决策。排除事件对审计的影响,继续按审计计划执行原定的审计程序,待国家机关作出最终处理决定后,根据情况确定对审计意见的影响。(  )

标准答案:错误 

本题分数: 1.50 分  

解  析:应当追加审计程序,评估对QR厂财务报表的影响。

25、 按照审计业务约定书的规定,审计报告应当在10天内提交,根据事件目前的进展,10天内难以作出最终的处理决定,从而在出具审计报告之前无法确定对会计报表的影响程度。审计项目组应要求QR厂在2005年度会计报表附注中作出适当的披露,并根据披露情况确定审计意见的类型。(  )

标准答案:错误 
 
本题分数: 1.50 分  
 
解  析:在无法确定对会计报表影响程度的情况下,应发表无法表示意见审计报告。

26、 临近审计工作结束日,国家相关机关宣布了对QR厂的出发措施,其中包括赔偿受害患者的经济损失和行政罚款,共计30亿元。项目组认为,药品系该厂在2005年度生产的,要求QR厂调整2005年度会计报表,但该厂财务主管以医疗事故发生在2006年度为由,只愿在2005年度会计报表附注中加以披露。根据这一情况,审计小组决定发表否定意见审计报告。(  )
 
标准答案:正确 
 
本题分数: 1.50 分  
 
解  析:事件的实质问题属于2005年度,企业理应调整2005年度会计报表。

27、 ㈡在对K公司2005年度会计报表实施审计程序后,注册会计师郭辉正在根据审计工作底稿中列示的审计调整分录编制资产负债表试算平衡表工作底稿及利润及利润分配表试算平衡表工作底稿。情代为做出相关的专业判断。资产负债表试算平衡表左方调整金额栏借方调整额之和减去贷方调整额之和等于右方调整金额栏借方调整额之和减去贷方调整额之和。(  )

标准答案:错误 
 
本题分数: 1.50 分  
 
解  析:资产负债表试算平衡表左方的项目为资产类项目,其调整金额栏借方调整额之和为调整增加的资产数额,贷方调整额之和为调整减少的资产数额,两者之差为最终调增的资产金额;该表右方的项目为负债与所有者权益项目,调整金额栏借方调整额之和为条件的负债与所有者权益类项目,贷方调整额之和为调增的负债与所有者权益项目,后者减前者的差为最终调增的负债与所有者权益金额。试算平衡表能保持平衡的条件是,对左方与右方调整应当相等。

28、 编制利润及利润分配表试算平衡表时,如果某些调整分录要求借记管理费用项目10万元,而其他的调整分录要求贷记管理费用项目60万元,则注册会计师应在该试算平衡表管理费用项目的调整金额栏的借方填列10万元,在贷方填列50万元,而不应将调增、调减的金额相抵后仅在贷方填列50万元。(  )
 
标准答案:正确 
 
本题分数: 1.50 分  
 
解  析:无论是资产负债表项目,还是利润及利润分配表项目,对同一个项目来说,如果调整分录中既存在调整借方的分录,又存在调整贷方的分录,应分别填列,不应借贷相抵后填列,因为后一种做法使注册会计师无法确定确定对借、贷两方的调整总金额。

29、 填制资产负债表试算平衡表中应收账款项目时,应当注意验算该项目下列勾稽关系:审计前金额+借方调整额-贷方调整额=报表反映数。

标准答案:错误 
 
本题分数: 1.50 分  
 
解  析:正确的勾稽关系为:审计前金额+借方调整额-贷方调整额+重分类调整的借方金额-重分类调整的贷方金额=报表反映数。
 
30、㈢注册会计师李明负责G公司筹资与投资循环相关的业务的审计。在对应付债券业务实施实质性测试时,遇到了以下问题,请代为做出正确的专业判断。 在G公司应付债券业务进行实质性测试前,李明向G公司财务人员获取了下列应付债券明细表,检查认为所列内容与审计所需内容一致,决定直接采用。(  )
┌──┬──┬──┬──┬──┬──┬───┬───┬──┬──┬──┐
│债券│债券│发行│到期│债券│实收│溢价或│溢折价│应付│担保│ 备 │
│名称│编号│ 日 │ 日 │面值│金额│ 折价 │ 摊销 │利息│情况│ 注 │
├──┼──┼──┼──┼──┼──┼───┼───┼──┼──┼──┤
│    │    │    │    │    │    │      │      │    │    │    │
└──┴──┴──┴──┴──┴──┴───┴───┴──┴──┴──┘
 
标准答案:错误 
 
本题分数: 1.50 分,你答题的情况为 错误 所以你的得分为 0 分 
 
解  析:缺少“承销机构”栏目。
31、 函证G公司应付债券业务时,助理人员在寄发的企业询证函中以表格形式列示了以下函证内容,李明检查后表示认可。(  )
 

┌──┬───┬───┬───┬──┬───┬────┬───────┐ │债券│ 债券 │债券发│债券到│债券│已付息│年内偿还│ 资产负债表日 │ │名称│ 面值 │行  日│期  日│利率│期  间│的 债 券│尚未偿还的债权│ ├──┼───┼───┼───┼──┼───┼────┼───────┤ │    │      │      │      │    │      │        │              │ └──┴───┴───┴───┴──┴───┴────┴───────┘
标准答案:正确  本题分数: 1.50 分 解  析:表面上看,比教材上多了一项“票面金额”,实际上,添加上这一项并非不当。 四、简答题:
32、 简答题(本题型共4题,其中第1题3分,第2题5分,第3题6分,第4题6分,共20分。在答题卷上解答,答在试题卷上无效) ABC会计师事务所长期以来主要开展对银行、保险公司等金融机构的年度会计报表审计业务。2006年5月初五一黄金周结束后,正在考虑与新、老客户签署审计业务约定书。请根据下列具体情况,判断ABC会计师事务所是否违反中国注册会计师职业道德的规定;如存在损害独立性的情况,请进一步指出有无消除损害的有效措施,如有,请予指出。  ⑴注册会计师王豪被指派负责V银行2006年度会计报表的审计业务后,向ABC会计师事务所申报,他在V银行存有80万元的三年期定期存款,2007年6月份到期。 ⑵ABC会计师事务所接受委托审计S银行2006年度会计报表。S行负责人为帮助在本行开户的各公司顺利进行年度存借款业务的结算工作,要求ABC事务所编制有关银行存款的业务指导手册,放在该行业务大厅值班经理的办公桌上,供各公司财务人员索取。ABC事务所在手册封面的显著位置上印有本事务所的名称、地址、电话和业务范围。 ⑶ABC会计师事务所已连续九年承办P保险公司的年度会计报表审计业务。2006年初,该事务所职员从P保险公司集体购买了人寿险。P公司破例向ABC事务所返还了20%的保费。 ⑷U银行与ABC会计师事务所隔街相望,由于地理位置方便,ABC会计师事务所多年来一直在该行开户,双方业务合作正常。 ⑸三年以来,H注册会计师一直负责E银行年度报表审计业务。H之子小H将于2006年7月从Y金融贸易大学外贸专业毕业。2006年初以来,H注册会计师多次找E银行人士部门负责人,联系其子在该行工作事宜。为维护H审计的独立性,E银行决定安排小H在该行从事统计工作。 ⑹为降低租金,ABC会计师事务所与X银行共同出资租赁了二层办公大楼,银行使用大楼的一层,事务所在该楼的二层办公。 标准答案:
⑴不违反职业道德。存款业务受国家相关法律的保护,不是办理存款银行所能左右的。
⑵不违反职业道德。手册上登载的地址、电话等内容是职业道德允许的,手册是应银行要求编制的,致送客户或非客户取得该手册的方式得当。该事项不属于事务所与银行的业务合作。
⑶损害独立性。破例返还保费明显超过了一般社会礼仪的范围。为保持审计的独立性,事务所不应接受超过常规优惠的部分。
⑷不损害独立性。会计师事务所在银行开户,性质上与企业在银行存款相似,是受国家财务与金融制度规范的一种正常商业行为,这种商业行为不为银行左右,不属于双方之间的密切经营关系。事务所可以承接该银行的审计业务。
⑸影响H注册会计师的独立性。小H所学的并非金融专业,其之所以能在银行工作,很可能受到银行的某种优待。ABC应要求H回避该所的审计业务。
⑹影响独立性,双方存在密切的经营关系。ABC事务所不能承接该银行的审计业务。
 
本题分数: 3.00 分 解  析: 33、 审计T公司2005年度会计报表时,审计项目经理马华根据以往经验确定该公司会计报表层次的重要性水平为50万元,并进一步确定应收账款等项目的重要性水平为10万元。按照审计计划中的人员分工安排,T公司应收账款项目的审计业务由注册会计师李欣负责实施。在实施审计程序之前,李欣编制了T公司2005年12月31日的应收账款明细资料。
─────┬─────┬─────┬─────┬─────┬──────  债务单位 │ 客户情况 │ 应收金额 │ 发货日期 │账龄(月)│ 全年交易额 ─────┼─────┼─────┼─────┼─────┼──────   A公司  │          │    5000  │ 20050815 │    4     │     80000    B公司  │          │    4000  │ 20000202 │   71     │         0    C公司  │ 控股股东 │   20000  │ 20050618 │    6     │     95000    D公司  │ 要求退货 │   60000  │ 20050505 │    7     │     60000    E公司  │          │   70000  │ 20050410 │    8     │     90000    F公司  │          │  150000  │ 20020610 │   42     │    110000    G公司  │          │    3000  │ 20051111 │    1     │    770000    H公司  │          │  120000  │ 20051220 │    0     │    120000    I公司  │          │   20000  │ 20030219 │   34     │     50000    J公司  │          │    5000  │ 20051010 │    2     │     30000  ─────┴─────┴─────┴─────┴─────┴──────
 要求   ⑴一般情况下,注册会计师应当选择哪些单位函证对象?针对T公司的具体情况,李欣应当向哪些债务单位发函询证,简要说明原因,并将所选择的公司名称及简要原因填入下表: ───────┬──────────────────────────── 选择的函证对象│                    简要原因 ───────┼────────────────────────────               │                                                                      │                                                                       │                                                                      │                                                                      │                                                                      │                                                                      │                                                        ───────┴────────────────────────────
⑵当债务人符合哪些条件时,采用积极式函证方式较好?针对T公司应收账款的明细资料,李欣至少应选择哪些债务人发出积极式询证函?简要说明理由。   标准答案:
⑴一般情况下,注册会计师应当选择以下单位作为函证对象:大额或账龄较长的项目,与债务人发生纠纷的项目,关联方项目,主要客户或关系密切的客户,交易频繁但期末余额较小甚至余额为零的项目,非正常项目。
针对T公司的具体情况,注册会计师应当选择以下债务人作为函证对象:
───────┬────────────────────────────
选择的函证对象│                    简要原因
───────┼────────────────────────────
      B      │账龄接近6年,多年无往来,可能有纠纷
      C      │控股股东属于重要的关联方
      D      │双方很可能存在纠纷
      F      │账龄长达3年半、余额超过重要性,当年仍有交易,不正常
      G      │全年交易额最大,期末余额较小,属于重要的客户
      H      │余额超过重要性
      I      │账龄长达3年半,当年仍有交易,可能存在纠纷
───────┴────────────────────────────

⑵当个别账户的欠款金额较大,或注册会计师有理由相信欠款可能存在争议、差错时,采用积极式函证方式较好。对T公司来说,李欣应选择B公司、D公司、F公司、G公司及I公司寄发积极式函证,其中,选择D公司的原因是T公司与其存在纠纷,选择B公司及I公司的原因是T公司与其存在纠纷的可能性较大,选择F公司及H公司的原因是这两家公司的欠款金额较大,均超过了应收账款项目的重要性水平。
 
本题分数: 5.00 分   解  析:

34、 古月是哈尔滨天宏会计师事务所的注册会计师。刘闽、高节、常安均为天宏会计师事务所的助理人员。2005年10月初,作为F公司2005年度会计报表审计的项目负责人,古月通过了解F公司的基本情况,编制了F公司年度报表审计的总体审计计划和各会计报表下面的审计程序表,其中,有关应付票据的审计程序表如下:

                             审计程序表


2005年12月31日                              编制人___    日  期___

应付票据账户                                复核人___    日  期___

审计目标:

⑴确定应付票据的发生和偿还记录是否真实;

⑵确定应付票据期是否确属F公司的义务;

⑶确定应付票据在会计报表上的披露是否恰当。
 ──┬──────────────────────┬───┬──┬───
    │                                            │      │    │ 工作
步骤│                  审计程序                  │执行人│日期│ 底稿 
    │                                            │      │    │索引号
──┼──────────────────────┼───┼──┼───
 ⑴ │编制应付票据明细表,复核加计正确,并检查其与│      │    │
    │应付票据登记簿、报表数、总账数和明细账合计数│刘闽  │    │
    │的一致性                                    │      │    │
──┼──────────────────────┼───┼──┼───
 ⑵ │选择应付票据重要项目(包括零账户),函证其余│高节  │    │
    │额是否正确,编制与分析函证结果汇总表。      │      │    │
──┼──────────────────────┼───┼──┼───
 ⑶ │实施分析性复核,以证实应付票据的完整性与合理│常安  │    │
    │性以及发现需要特别关注的方面                │      │    │
──┼──────────────────────┼───┼──┼───
 ⑷ │检查票据备查簿,抽查若干重要的原始凭证,确定│古月  │    │
    │其是否真实,会计处理是否正确                │      │    │
──┼──────────────────────┼───┼──┼───
 ⑸ │复核带息应付票据利息是否足额计提,会计处理是│      │    │
    │否正确                                      │      │    │
──┼──────────────────────┼───┼──┼───
 ⑹ │查明逾期未兑付票据的原因,其中,带息应付票据│      │    │
    │是否已停止计息。确定是否存在抵押票据的情形,│      │    │
    │必要时,提请F公司披露                      │      │    │
──┼──────────────────────┼───┼──┼───
 ⑺ │关注是否存在应付关联方的票据                │      │    │
──┼──────────────────────┼───┼──┼───
 ⑻ │对于用非记账本位币结算的应付票据,检查其采用│      │    │
    │的折算汇率是否正确                          │      │    │
──┼──────────────────────┼───┼──┼───
 ⑼ │确定应付票据是否已在资产负债表上恰当披露    │古月  │    │
──┴──────────────────────┴───┴──┴───
2006年2月, 古月与审计小组的其他注册会计师及助理人员开始实施外钦审计工作。

【要求】

㈠检查上述审计程序表作为审计工作底稿在内容上是否完整,如认为不完整,请具体指出所缺少的内容。

㈡检查审计程序表中列示的应付票据审计目标是否正确,如认为不正确,请加以更正。

㈢针对刘闽执行的审计程序,古月应要求其在复核加计的基础上应将明细表与哪些具体资料或记录核对一致,并指出这一程序有助于哪些一般目标的实现。

㈣为执行第2条实质性测试程序, 古月选择了F公司应付余额最大的五家单位和作为F公司重要供货方全年交易金额超过50万元、而年末应付余额不大甚至为零的五家单位进行函证。下面列示了助理人员高节其起草并打算交由分公司财务人员代填、代发的应付票据询证函征。请代古月向高节指出不当之处,并给出修改后的询证函。

                            企业询证函

______(公司):

    本公司聘请的哈尔滨天宏会计师事务所正在对本公司2005年度会计报表进行审计。按照中国注册会计师独立审计准则的要求,应当询证本公司与贵公司的往来账项等事项。下列数据出资本公司的应付票据账户记录,如与贵公司记录不符,请在本函下端“数据不符”处后列明不符金额,签章证明;如相符符,则无须回函,天宏会计师事务所在本询证函发出之后15日后如未收到回函,将按贵我两公司相符确认。回函清直接寄至哈尔滨天宏会计师事务所。

通信地址:哈尔滨市江东区××××大街×××号天宏大厦106室

邮编:××××××  电话:××××××  传真××××××

⑴本公司与贵公司的往来账项列示如下:

┌────┬────┬────┬────┬────┬─────┬───┐ │票据名称│票据编号│ 出票日 │ 到期日 │票面金额│已付息期间│利息率│
├────┼────┼────┼────┼────┼─────┼───┤
│        │        │        │        │        │          │      │
├────┼────┼────┼────┼────┼─────┼───┤
│        │        │        │        │        │          │      │
└────┴────┴────┴────┴────┴─────┴───┘
⑵其他事项     本函仅为复核账目之用。若款项在上述日期之后已收到,仍请及时复函为盼。贵公司复函后,可以就此询证函向我公司收取询证费用,我公司将与应付票据一并通过银行转账方式支付。                                   (会计师事务所公章)          (日期)     数据不符,贵公司记录金额为:                                         (签章)                (日期)     ㈤指出古月对第3条实质性测试程序的安排有无不当之处,如有, 请说明原因并指出改进建议。     ㈥针对程序4,对于抽查到的一笔一笔具体债务,指出执行人员应具体检查或关注与应付票据相关的哪些具体内容。     ㈦请代古月在审计程序表的空白处填列其余的审计程序,除了指明最后一条程序的执行人员外,无须考虑各条审计程序的执行人、日期、工作底稿索引号。 标准答案:㈠缺少了“被审计单位的名称”、“总页次”和“索引号”这三项内容。
㈡应审计目标第1条中的“真实”改为“完整”,第2条应为“确定应付票据期末余额是否正确”;
㈢应与应付票据登记簿、报表数、总账数和明细账合计数核对一致。这一程序能有助于注册会计师实现应付票据项目的总体合理性和机械准确性目标。 ㈣询证函的不当之处如下: ⑴函证的方式不当,按古月选择的函证对象,应当选择积极式函证方式而非消极式函证方式; ⑵应当以F公司的名义发函,不应加盖天宏会计师事务所的公章; ⑶函证的内容不当,缺少“未付金额”及“抵押、担保品情况”; ⑷关于询证费用的说明不当,企业间函证一般不收取询证费用。 ⑸函证的控制不当:审计人员应直接控制询证函的寄发和收回,不得由F公司财务人员代发。

35、 H会计师事务所的注册会计师A和B接受指派,负责审计X股份有限公司(以下简称X公司)2005年度会计报表。现正在编制审计计划。

根据X公司的具体情况和审计质量控制的要求,H会计师事务所要求A和B注册会计师将X公司年报审计业务的可接受审计风险水平控制在5%的水平上。H会计师事务所规定,10%(含)以下的风险水平为低水平,10%~40%(含)的风险水平为中等水平,超过40%的风险水平为高水平。在编制X公司年度报表审计业务的具体审计计划时,为确定会计报表各主要项目的实质性测试程序,A和B注册会计师根据以往的审计经验和控制测试的结果,分别确定了各类交易、余额的固有风险和控制风险水平。下表列示了其中有代表性的四个账户的情况。

     ┌────┬────┬────┬────┬────┬────┐
     │风险要素│应收票据│应收账款│固定资产│  存货  │短期借款│
     ├────┼────┼────┼────┼────┼────┤
     │固有风险│  未定  │  20%  │  30%  │  30%  │  80%  │
     │控制风险│   6%  │  25%  │  90%  │  40%  │  90%  │
     └────┴────┴────┴────┴────┴────┘
【要求】 ㈠简要说明重要性水平与审计风险以及重要性水平与所需审计证据数量之间的关系。 ㈡根据资料,代A和B注册会计师谨慎地估计应收票据项目的可接受检查风险水平,列示结算过程,并简要说明理由。 ㈢针对资料,请代A和B注册会计师确定各会计报表项目的审计风险水平,进而运用审计风险模型公司计算应收账款、固定资产、存货、短期借款项目的可接受检查风险水平,列示计算过程,计算结果保留小数点后1位。 ㈣根据以上风险评估结果,请代A和B注册会计师确定下表所列各项目的实质性测试程序的性质、实施的主要时间和所需审计证据数量的多少。其中,对于实质性测试程序的性质,请写明程序的具体名称(如分析性复核、计算、观察等);对于实施程序的主要时间,请写明报表日、报表日前或报表日后;对于所需证据的数量,按较多、较少或适中填写。
┌────┬───────────┬─────────┬───────┐ │报表项目│主要的实质性测试程序  │实施程序的主要时间│所需证据的数量│ ├────┼───────────┼─────────┼───────┤ │应收票据│                      │                  │              │ ├────┼───────────┼─────────┼───────┤ │应收账款│                      │                  │              │ ├────┼───────────┼─────────┼───────┤ │固定资产│                      │                  │              │ ├────┼───────────┼─────────┼───────┤ │存货    │                      │                  │              │ ├────┼───────────┼─────────┼───────┤ │短期借款│                      │                  │              │ └────┴───────────┴─────────┴───────┘
标准答案:㈠重要性水平与审计风险成反向关系:重要性水平越高,审计风险越低;重要性水平越低,审计风险越高。重要性水平与所需审计证据的数量之间成反向关系:重要性水平越低,所需的审计证据越多;重要性水平越高,所需的审计证据越少。
㈡A和B注册会计师确定的应收票据项目的可接受检查风险≥5%÷(100%×6%)=83.3%。 在应收票据项目固有风险未知的情况下,处于谨慎性的考虑,注册会计师应按100%的水平估计该项目的固有风险,这是因为:估计的固有风险水平越高,需要获取的审计证据越多,这至多降低审计的效率,但不致影响审计的质量和效果。   
㈢注册会计师应将各项目的审计风险水平确定在5%的水平上。根据审计风险模型,各项目的可接受检查风险=可接受的审计风险÷(固有风险×控制风险),相应地,各项目的可接受检查风险分别为:
应收账款项目的可接受检查风险=5%÷(20%×25%)=100%;
固定资产项目的可接受检查风险=5%÷(30%×90%)=18.5%;
存货项目的可接受检查风险    =5%÷(30%×40%)=41.7%;
短期借款项目的可接受检查风险=5%÷(80%×90%)=6.9%。
㈣实质性测试的性质、时间安排和所需证据的数量如下:
┌────┬───────────┬─────────┬───────┐
│报表项目│主要的实质性测试程序  │实施程序的主要时间│所需证据的数量│
├────┼───────────┼─────────┼───────┤ │应收票据│分析性复核、监盘      │报表日前          │     较少     │ ├────┼───────────┼─────────┼───────┤
│应收账款│分析性复核、函证      │报表日前          │     较少     │
├────┼───────────┼─────────┼───────┤
│固定资产│分析性复核、观察、计算│报表日、日前、日后│     适中     │
├────┼───────────┼─────────┼───────┤
│存货    │分析性复核、监盘      │报表日前          │     较少     │
├────┼───────────┼─────────┼───────┤
│短期借款│检查、计算、函证      │报表日及日后      │     较多     │
└────┴───────────┴─────────┴───────┘
本题分数: 6.00 分 解  析:

36、 综合题(本题型共2题,其中第1题21分,第2题24分,共45分。 在答题卷上解答,答在试题卷上无效)

  1.X股份有限公司(以下简称X公司)成立于1997年,是一家从事制造和运输的大型企业。自2001年起,经证券监管机构批准成为上市公司。X公司的主要业务是生产、运输、销售甲产品和乙产品。ABC会计师事务所自2002年起,连续多年接受X公司年度会计报表和以X公司为母公司的合并会计报表审计业务,且连续三年出具了无保留意见的审计报告。2006年初,ABC会计师事务所委派注册会计师李欣作为项目负责人对X公司2005年度会计报表实施审计。根据以往经验并结合2005年度实际情况,李欣确定X公司2005年度会计报表层次的重要性水平为300万元。X公司所属行业的经营情况和业绩均比上年有所好转。X公司2005年未审会计报表和2004年已审会计报表的相关资料如下。

资料一:应收账款明细资料(单位:万元)

X公司2005年度甲、乙两种主要产品的生产成本和销售价格与上年相当,但市场需求量明显高于上年,因此全行业的销售情况总体明显好于上年,货款的回收周期大大缩短。年末X公司甲、乙两种产品的应收账款账龄及余额资料如下:

┌──────────┬───────────┬───────────┐
│      账  龄        │        年初数        │       年末数         │
├──────────┼───────────┼───────────┤
│     1年以内        │         7045         │         9876         │
│      1-2年         │         6723         │         6732         │
│      2-3年         │         2454         │         5817         │
│     3年以上        │         1525         │         3980         │
├──────────┼───────────┼───────────┤
│      合  计        │        18023         │        26405         │
└──────────┴───────────┴───────────┘

资料二:产成品结存及销售量明细资料(单位:件)

┌────┬─────────┬─────────┬─────────┐
│        │    期初结存量    │    本期销售量    │    期末结存量    │
│  年份  ├────┬────┼────┬────┼────┬────┤
│        │ 甲产品 │ 乙产品 │ 甲产品 │ 乙产品 │ 甲产品 │ 乙产品 │
├────┼────┼────┼────┼────┼────┼────┤
│  2003  │   200  │  3000  │  5600  │ 55000  │   600  │  4500  │
├────┼────┼────┼────┼────┼────┼────┤
│  2004  │   600  │  4500  │  5800  │ 70500  │   400  │  2500  │
└────┴────┴────┴────┴────┴────┴────┘

资料三:2005年固定资产原价和累计折旧项目明细资料(单位:万元)

⑴固定资产原值

┌───────┬──────────────────────────┐
│              │                 固定资产原值(万元)               │
│ 固定资产类别 ├──────┬──────┬──────┬─────┤
│              │   年初数   │  本年增加  │  本年减少  │  年末数  │
├───────┼──────┼──────┼──────┼─────┤
│ 房屋及建筑物 │   20930    │    2655    │     21     │  23564   │
├───────┼──────┼──────┼──────┼─────┤
│   通用设备   │   18582    │    1158    │     62     │  19678   │
├───────┼──────┼──────┼──────┼─────┤
│   专用设备   │   10008    │    3854    │    121     │  13741   │
├───────┼──────┼──────┼──────┼─────┤
│   运输工具   │    1681    │     460    │    574     │   1567   │
├───────┼──────┼──────┼──────┼─────┤
│   土    地   │     472    │            │            │    472   │
├───────┼──────┼──────┼──────┼─────┤
│   其他设备   │     389    │     150    │     11     │    528   │
├───────┼──────┼──────┼──────┼─────┤
│   合    计   │   52062    │    8277    │    789     │  59850   │
└───────┴──────┴──────┴──────┴─────┘

⑵累计折旧

┌───────┬──────────────────────────┐
│              │                  累计折  旧(万元)                │
│ 固定资产类别 ├──────┬──────┬──────┬─────┤
│              │   年初数   │  本年增加  │  本年减少  │  年末数  │
├───────┼──────┼──────┼──────┼─────┤
│ 房屋及建筑物 │   3490     │     898    │     31     │   4357   │
├───────┼──────┼──────┼──────┼─────┤
│   通用设备   │   1863     │     865    │     34     │   2694   │
├───────┼──────┼──────┼──────┼─────┤
│   专用设备   │   3080     │    1041    │     20     │   4101   │
├───────┼──────┼──────┼──────┼─────┤
│   运输工具   │    992     │     232    │    290     │    934   │
├───────┼──────┼──────┼──────┼─────┤
│   土    地   │            │      15    │            │     15   │
├───────┼──────┼──────┼──────┼─────┤
│   其他设备   │    115     │      83    │      3     │    195   │
├───────┼──────┼──────┼──────┼─────┤
│   合    计   │   9540     │    2134    │    378     │  12296   │
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资料四:X-型及Y-型生产设备明细资料(单位:万元)

X公司生产甲产品的大部分X-型固定资产均购买于公司设立的1997年初,预计使用期限基本上都是十年,预计净残值均为零,且均采用直线法计提折旧。2005年1月份,为更新生产设备,经董事会批准购买了200万元的生产设备,同时淘汰了价值100万元的旧设备。

为扩大生产规模,X公司董事会于2002年7月决定引进专门生产乙产品的Y-型固定资产。2003年年度前后半年内,X公司累计出资5350万元购买了80多台Y-型固定资产。 据悉,这类固定资产属于高科技设备,预计使用年限为8年,预计净残值为0,X公司参照行业惯例采用年数总和法计提折旧。由于乙产品供不应求,到2004年底为止,乙产品的产量已达到Y-型固定资产的最大生产能力。 X公司2005年用于生产X-型产品及Y-型产品的固定资产及累计折旧资料(单位:万元)如下:

37、 X会计师事务所承接了U公司2005年度会计报表的审计业务。2006年3月5日,X会计师事务所按计划派遣本审计项目的外勤负责人李明注册会计师带领审计小组成员进驻U公司开始外勤审计工作。李明曾作为审计小组的助理人员及一般成员多次参与U公司以前年度会计报表的审计业务。下面是审计小组在U公司收集到的部分资料以及在审计过程中需要加以考虑的部分问题:

资料一:

为使采购业务与相关的不相容职务分离,U公司规定所有采购人员不得参与验收。每次收到供应商发来的货物后,必须由财会部门负责记录采购业务的人员进行验收登记,只有当所收货物与订购单一致后,验收人员才能开具验收单。采购部门只有在接到附有订购单的验收单之后,才能开具付款凭单。

资料二:根据U公司2005年末应付账款账户资料,李明从中抽取了以下四家债权人。U公司对这四家客户的应付金额及2005年度的进货总额如下:

┌─────────┬────────────┬───────────┐
│     客户名称     │    年末应付账款余额    │    本年度进货总额    │
├─────────┼────────────┼───────────┤
│        甲        │          10000元       │        1997350元     │
├─────────┼────────────┼───────────┤
│        乙        │          98900元       │          53000元     │
├─────────┼────────────┼───────────┤
│        丙        │          86600元       │          86600元     │
├─────────┼────────────┼───────────┤
│        丁        │         888000元       │        9874550元     │
└─────────┴────────────┴───────────┘

资料三:李明根据以往经验和所发现的其他迹象,并通过将本期期末应付账款余额与上期期末余额的比较等分析性复核程序,察觉到U公司很可能还存在未入账的应付账款业务,于是决定对应付账款业务进行专门的实质性测试。除了对U公司应付账款相关业务实施函证程序及查找未入账应付账款的专门程序外,为在保证审计质量的基础上提高审计效率,还实施了以下审计程序:

⑴获取或编制U公司应付账款明细表,复核、加计正确,并与应付账款明细账合计数、总账余额及应付账款的报表列示金额核对相符;

⑵检查应付账款明细账是否存在借方余额,有无确实无法支付的应付账款,如有,查明无法支付的原因;

⑶对以非记账本位币结算的应付账款,检查U公司采用的折算汇率是否正确。

通过对应付账款业务实施实质性测试,注册会计师注意到U公司发生的下列购货业务:U公司与甲公司签署的购货合同规定,U公司收到材料起10日内付款者,可获得10%的现金折扣。2005年10月16日,U公司收到从甲公司购入的G材料并经验收合格及与购货发票核对无误后,按购货发票的金额作了以下记录:

        借:原材料──G材料                                    30万元

          贷:应付账款──甲公司                                  30万元

10月18日,U公司按应付金额的90%向甲公司支付了货款,并作了以下记录:

        借:应付账款                                            27万元

          贷:银行存款                                            27万元
   
资料四:通过检查U公司2005年度的购货业务,李明决定对U公司2005年度增加的下列固定资产实施所有权检查检查程序:

⑴从理成公司购进的A130机床;

⑵由丰收建筑公司新建完工、已交付使用的办公大楼;

⑶从某投资公司融资租入的生产流水线;

⑷由联华公司投资转入的运输设备。

资料五.在审计固定资产项目时,审计人员发现了以下事项:

⑴U公司于2005年6月以1080万元的价格购入了3台没有单独标价的生产设备。其中生产设备A的公允价值为300万元,预计使用年限为10年;生产设备B的公允价值为400万元,预计使用年限为8年;生产设备C的公允价值为500万元,预计使用年限为5年。三台生产设备的预计净残值均为0,且均采用直线法计提折旧。据了解,2005年6月起,三台生产设备均开始投入使用,但所生产的D产品均未出售。注册会计师对相关的会计资料进行检查时,发现U公司对设备A、B、C的入账价值分别为450万元、270万元、360万元。

⑵U公司新的办公大楼在比施工合同规定的竣工时间拖延5个月后,于2005年2月竣工,并于当月投入使用。据了解,该办公大楼的竣工决算金额为1550万元(其中包括延期5个月期间的借款利息60万元),预计使用期限为10年经查,预计净残值为0,按直线法计提折旧。U公司认为,延期是由于施工方没有足够的施工人员而导致施工进度缓慢所致,因此在竣工结算时扣除了延期期间的借款利息60万元。尽管施工方已提起诉讼,U公司仍以1490万元作为新建车间的入账价值。    ⑶2005年6月,K公司根据投资协议的规定向U公司投入生产设备一台, 用于加工X产品,并由此取得了U公司300万元的股权。设备投入后, 双方按协议规定聘请相关机构进行了资产评估,设备的评估价值为390万元。双方对此均予认可,并同意将评估值高于300万元的部分作为资本公积处理。注册会计师通过检查相关的会计记录,发现U公司于6月对该项业务进行了以下会计处理:
        借:固定资产──生产设备                               300万元

           其他应付款──K公司                                  90万元

          贷:股本                                             300万元

              资本公积                                            90万元

并于7月开始采用直线折旧法按使用期限3年、预计净残值0计提了折旧。 经了解,该项设备投产后,由于X产品供不应求,所生产的产品已全部销售完毕。

⑷Q产品是U公司均衡生产的主要产品。2004年末,U公司Q产品的库存量为7500公斤,2005年全年产量为90,000公斤,2005年末Q产品库存量为12月份生产的7500公斤,其余均已销售。检查Q产品的相关生产设备时,注册会计师注意到U公司于2003年10月起以经营租赁方式从其关联方丁公司租入一台专门生产Q产品的机械设备,U公司为此每年向丁公司支付20万元的设备租赁费。据了解,该设备每月生产Q产品3000公斤,占U公司Q产品月产量的40%。 2005年1月,根据双方签订的协议,U公司以100万元的价格从丁公司购得该项设备, 货款迄今尚未支付,但已停止缴纳租金。该设备的剩余使用年限为6年,预计净残值10万元。 由于财务主管没有及时通知财务人员,此项交易未在会计资料中反映。审计人员发现后,U公司财务部门在2006年2月作了借记应付账款100万元、贷记固定资产100万元的会计处理。

⑸固定资产账簿记录显示,U公司的办公大楼于1996年12月启用,预计使用年限为20年,估计的残值率为5%,采用直线法计提折旧。 该办公楼2005年年初账面价值为2000万元,累计折旧为760万元,固定资产减值准备为250万元。2005年1月至6月,U公司耗资500万元对该幢办公大楼实施了包括安装电梯及中央空调、改造用电线路、更新楼层地面、加装防火设备等在内的更新改造。更新改造期间,U公司继续使用办公大楼。此次更新改造增强了大楼的使用功能,但并未延长其预计使用年限、预计净残值和原已计提的减值准备。截止2005年12月31日,U公司未审会计报表及附注反映该办公楼账面原价为2500万元,累计折旧为865.56万元,减值准备的余额为250万元。

⑹U公司2005年2月向N公司赊销价值300万元的C产品。2005年12月,由于N公司财务困难,短期内难以支付货款, U公司按规定对该笔应收账款计提了5%的坏账准备。后经双方协商,N公司以其一台闲置不用的大型生产设备向U公司偿还债务。设备的账面余额为305万元,公允价值295万元。设备的相关运费2000元、安装费8000元均由N公司承担。设备安装调试完成后,U公司作了如下会计处理:       

借:固定资产──××设备                               310万元

          贷:应收账款──N公司                               300万元

              营业外收入──债务重组收益                          10万元

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