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2017年注册会计师考试《审计》模拟试题

03-28 21:35:36| |审计|人气:667我要推荐此文给好友

2017年注册会计师考试《审计》模拟试题,本站还有更多注册会计师考试试题,注册会计师考试试题及答案,注册会计师考试真题方面的资料。
正文:

一、单项选择题(本题15小题,每小题1分,本题型共15分。每小题只有一个正确答案,请从每小题的备选答案中选出一个你认为正确的答案,在答题卡相应位置上用2b铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。)

  1.注册会计师实施的下列审计程序中,不属于风险评估程序的有()。

  a.将被审计单位的应收账款周转率与同行业其他企业相比较,观察其是否异常;

  b.了解被审计单位月末与客户核对应收账款余额的程序;

  c.以被审计单位的名义向欠款单位函证应收账款的期末余额;

  d.了解被审计单位赊销信用批准政策

  2.以下与回函结果相关的审计建议中,正确的是()。

  a.对由于地址不详导致询证函退回的应收款项,全额计提坏账准备;

  b.对函证结果不符的应收账款,仍应进一步检查是否需按个别认定法计提坏账准备;

  c.对回函金额与函证金额不一致的应收款项,根据回函金额调整应收款项;

  d.对已经审计确认,但在审计报告日后回函不符,且影响重大的应收款项,提请修正报告期财务报表;

  3.a注册会计师在对h公司发生的借款费用进行审计时,注意到以下事项,其中,会计处理错误的是()。

  a.h公司对为购建固定资产而溢价发行的公司债券采用实际利率法分期摊销债券溢价,并以实际利率作为资本化率;

  b.h公司的某项在建工程根据建造工艺的要求需暂停施工4个月,在此期间,h公司停止了借款费用资本化;

  c.h公司将为购建固定资产而发生的金额较小的专门借款手续费,在固定资产达到预定可使用状态前计入期间费用;

  d.h公司将为购建固定资产而发生的外币专门借款的汇兑差额,在固定资产达到预定可使用状态前计入固定资产购建成本;

  4.n公司某银行账户的银行对账单余额为585000元,在审查n公司编制的该账户银行存款余额调节表时,a注册会计师注意到以下事项:n公司已收、银行尚未入账的某公司销货款100000元;n公司已付、银行尚未入账的预付某公司材料款50000元;银行已收、n公司尚未入账的某公司退回的押金35000元;银行已代扣、n公司尚未入账的水电费25000元。假定不考虑审计重要性水平,a注册会计师审计后确认该账户的银行存款日记账余额应是()。

   a.625000元;b.635000元;

  c.575000元;d.595000元

  5.以下对应付职工薪酬审计中,注册会计师认为其处理错误的是:()。

  a.被审计单位以其自产产品或外购商品作为非货币性福利发放给职工的,应根据受益对象,将该产品或商品的公允价值,计入相关的资产成本或当期损益,同时确认应付职工薪酬;

  b.被审计单位将其拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的,应当根据受益对象,将该住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或当期损益,同时确认应付职工薪酬;

  c被审计单位租赁住房等资产供职工无偿使用的,应当根据受益对象,将每期应付的租金计入相关资产成本或当期损益,同时确认应付职工薪酬;

  d.医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费、住房公积金、工会经费以及职工教育经费等均按实列支。

  6.下列各项中,属于注册会计师对财务报表审计责任的有()。

  a.协助被审计单位选择和运用恰当的会计政策;

  b.对财务报表是否符合企业会计准则的规定,是否在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量发表意见;

  c.代被审计单位编制合并财务报表;

  d.对被审计单位内部控制的有效性发表意见

  7.a注册会计师发现k公司应收账款的账龄分析中存在以下情况,其中正确的是()。

  a.应收甲公司账款30000万元发生在2002年,2005年甲公司偿还了10000万元。k公司将应收甲公司账款账龄确定为1年;

  b.应收乙公司账款发生于2004年度,并于当年贴现,2005年度到期后乙公司未能如期偿还。k公司将该笔应收账款账龄定为1年以内;

  c.应收丙公司账款系k公司2005年度从丁公司购买,丁公司对丙公司的该笔债权发生于2004年度。k公司将该笔应收账款账龄定为1-2年;

  d.应收戊公司账款发生于2004年度,于2005年度根据债务转移协议转由戊公司承担。k公司将该笔应收账款账龄确定为1年以内;

  8.在对坏账损失进行审计时,a注册会计师发现k公司存在以下处理情况,其中不正确的是()。

  a.对某债务人提起诉讼,虽然胜诉但因被裁定中止执行,确认坏账损失。

  b.某债务人被撤销,根据政府相关部门责令关闭的文件等有关资料以及清算财务报表和审计报告、确认坏账损失

  c.对某债务人提起诉讼,虽然胜诉但因无法执行被裁定终止执行,确认坏账损失

  d.某债务人已经注销,在取得相关法律文件予以证实后,确认为坏账损失。

  9.在对坏账准备进行审计时,a注册会计师发现k公司存在以下处理情况,其中不正确的是()。

  a.2006年8月发生应收h公司的款项1000万元,2006年1月h公司已进入破产清算,k公司对此全额计提了坏账准备。

  b.应收控股股东的款项8000万元账龄已经2年了,k公司对此款项按公司计提坏账准备的原则计提了480万元坏账准备。

  c.2006年11月与m公司债务重组置换出去的应收款项,k公司转回了该笔款项已计提的坏账准备400万元。

  d.对于账龄为4年的应收账款——t公司500万元。k公司认为,鉴于其正在与t公司讨论债务重组协议,无法准确估计损失金额,决定本期不对该笔债权计提坏账准备。

  10.注册会计师在对某公司财务报表审计过程中,发现存在下列事项:(1)大额债务到期且不能偿还;(2)过去几年连年亏损;(3)净资产出现负数。目前,公司正在实施重整计划。注册会计师在评估了管理层的重整计划后认为,公司编制财务报表时运用持续经营假设是适当的,但重整计划的成功实施仍具有重大不确定性。公司已接受注册会计师的建议,在财务报表中对此作出了充分披露。假设公司无任何导致注册会计师出具非标准审计报告的其他事项,注册会计师应当出具的审计报告类型为()。

  a.标准审计报告;

  b.带强调事项说明段的无保留意见审计报告;

  c.视其重要程度,发表保留意见或否定意见的审计报告;

  d.视其重要程度,发表保留意见或无法表示意见的审计报告;

  11.以下对长期股权投资减值准备的审计,认为不适当的是()。

  a.由于f公司已经破产,m公司对其长期股权投资——f公司1000万元全额计提减值准备;

  b.由于i公司已经资不抵债了,m公司对其长期股权投资——i公司1000万元全额计提减值准备;

  c.由于长期股权投资——s公司的市价低于账面价值100万元,m公司计提了100万元的长期股权投资减值准备;

  d.由于g公司亏损,m公司对其长期股权投资——g公司1000万元计提减值准备200万元;

  12.在对m公司合并财务报表的合并范围进行复核时,a注册会计师注意到以下情况,其中正确的是()。

  a.资产负债表日前准备出售的子公司纳入合并范围;

  b.报告期内新设立的子公司未纳入合并范围;

  c.报告期内出售子公司,在编制期末合并资产负债表时,调整合并资产负债表期初数;

  d.报告期内购买子公司,在编制期末合并资产负债表时,未调整合并资产负债表的期初数;

  13.货币资金内部控制的以下关键控制环节中,存在重大缺陷的是()。

  a.财务专用章由专人保管,个人名章由本人或其授权人员保管;

  b.对于审批人超越授权范围审批的货币资金业务,经办人有权拒绝办理;

  c.现金收入及时存入银行,特殊情况下,经主管领导审查批准方可坐支现金;

  d.指定专人定期核对银行账户,每月核对一次,编制银行存款余额调节表,使银行存款账面余额与银行对账单调节相符;

  14.对于银行存款的函证,以下表述错误的是()

  a.通过银行存款函证,注册会计师不仅可以了解资产的存在,也可以了解银行的债务;

  b.银行存款函证应当向在本年存过款的所有银行发函,企业存款已结清的银行除外;

  c.银行询证函上应当由被审计单位签章;

  d.如果银行询证函回函结果表明没有审计差异,可以认定全部银行存款整体是正确的;

  15.2007年3月5日对n公司全部现金进行盘点监盘后,确认实有现金数额为1000元。n公司3月4日账面库存现金余额为2000元,3月5日发生的现金收支全部未登记入账,其中收入金额为3000元、支出金额为4000元,2007年1月1日至3月4日现金收入总额为165200元、现金支出总额为165500元,则推断2006年12月31日库存现金余额应为()元。

  a.1300 b.2300 c.700 d.2700

二、多项选择题(本题型共12小题,每小题1分,本题型共12分。每小题均有多个正确答案,请从每小题的备选答案中选出一个你认为正确的答案,在答题卡相应位置上用2b铅笔填涂相应的答案代码。每小题所有答案选择正确的得分,不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。)

  1.下列有关注册会计师执行业务的表述中,正确的有()。

  a.注册会计师承办业务,由其所在的会计师事务所统一受理并与委托人签订委托合同

  b.注册会计师执行业务,可以根据需要查阅委托人的有关会计资料和文件,查看委托人的业务现场和设施,要求委托人提供其他必要的协助;

  c.注册会计师执行审计业务,必须按照执业准则、规则确定的工作程序出具报告

  d.注册会计师依法独立、公正执行业务,受法律保护;

  2.在审计短期借款项目时,应当结合财务费用项目的审计,以下可选用的审计程序有()。

  a.检查财务费用中利息支出与长短期借款利息之间的勾稽关系;

  b.对期末余额较大或认为必要的项目向银行或其他债权人函证

  c.根据公司各月平均短期借款余额以及平均借款利率,测算利息;

  d.运用审计抽样方法,从公司短期借款明细账中抽取若干笔相关经济业务,测试利息计算是否正确。

  3.下列有关财务报表审计和审阅业务的表述中,正确的有()。

  a.审计对财务报表是否存在重大错报提供合理保证,审阅提供有限保证;

  b.审计以积极方式表示结论,审阅以消极方式表示结论;

  c.审计使用的程序比审阅要多;

  d.函证和分析程序是审计和审阅中都应当使用的程序;

  4.应交税费的相关审计工作底稿有以下审计结论,其中正确的有()。

  a.尽管本次审计并非税务审计,但在确认应交所得税时仍须考虑纳税调整因素;

  b.尽管税务征收机关已在增值税纳税申报表上加盖公章,但对与调整主营业务收入事项相关的应交增值税仍须进行调整;

  c.对于公司向纳入其合并范围的子公司销售商品形成的应交增值税,在编制合并财务报表时不应进行抵消;

  d.对于公司向独立纳税的分公司销售商品形成的应交增值税,在编制汇总财务报表时应予以抵消;

  5.保密原则要求注册会计师对执业过程中知悉的被审计单位商业秘密保密。下列各项中,不违背这一原则的有()。

  a.会计师事务所根据法律法规的规定向监管机构报告被审计单位的违反法规行为;

  b.在征得被审计单位同意的条件下,前任会计师事务所允许后任会计师事务所查阅工作底稿;

  c.会计师事务所为应对诉讼向法院提供有关工作底稿;

  d.会计师事务所根据执业质量检查机构的要求提供有关工作底稿;

  6.f注册会计师拟对公司的货币资金实施实质性程序。以下审计程序中,属于实质性程序的有()。

  a.检查银行预留印鉴的保管情况;

  b.检查银行存款余额调节表中未达账项在资产负债表日后的进账情况;

  c.检查现金交易中是否存在应通过银行办理转账手续支付的项目;

  d.检查外币银行存款年末余额是否按年末汇率折合为记账本位币金额;

  7.a公司编制的2006年12月末银行存款余额调节表显示存在120000元的未达账项,其中包括a公司已支付而银行未付的材料采购款100000元。以下审计程序中,可能为该材料采购款未达账项的真实性提供审计证据的有()。

  a.检查2007年1月份的银行对账单;

  b.检查相关的采购合同、供应商销售发票和付款审批手续;

  c.就2006年12月末银行存款余额向银行寄发银行询证函;

  d.向相关的原材料供应商寄发询证函;

  8.下列有关注册会计师发现和报告被审计单位舞弊责任的表述中,正确的有()。

  a.注册会计师有责任按照审计准则的规定实施审计工作,获取财务报表在整体上不存在重大错报的合理保证,无论该错报是由于舞弊还是错误引起;

  b.注册会计师应当在整个审计过程中以职业怀疑态度计划和实施审计工作,充分考虑由于舞弊导致的财务报表重大错报风险;

  c.未能发现被审计单位的舞弊行为,一定表明注册会计师有过失;

  d.财务报表存在因舞弊导致的重大错报,而注册会计师通过审计未能发现,不能因此减轻被审计单位治理层和管理层对防止或发现舞弊所应承担的责任;

  9.下列有关审计重要性水平的表述中,不正确的有()。

  a.注册会计师对不同的企业应当确定同一个重要性水平;

  b.注册会计师在出具审计报告时和计划审计工作时使用的重要性水平应当保持一致;

  c.注册会计师可以通过提高重要性水平降低审计风险;

  d.某项错报是否重要,关键视其是否影响信息使用者的决策;

  10.下列各项中,应当列入审计业务约定书内容的有()。

  a.被审计单位管理层对财务报表的责任;

  b.在审计过程中实施的具体审计程序;

  c.审计的固有限制;

  d.审计重要性水平;

  11.以下关于注册会计师对期后事项责任的表述中,正确的有()。

  a.注册会计师应当实施必要的审计程序,获取充分、适当的审计证据,以确定截止审计报告日发生的、需要在财务报表中调整或披露的事项是否均已得到识别;

  b.在审计工作完成后,注册会计师没有责任针对期后事项实施审计程序;

  c.在审计报告日至财务报表公布日之间获知的可能影响财务报表的期后事项,注册会计师应当及时与被审计单位讨论,必要时实施适当的审计程序;

  d.在财务报表公布后,注册会计师没有义务专门对财务报表进行查询;

  12.对已发现的对财务报表产生重大影响的期后事项,如果被审计单位不接受调整或披露建议,注册会计师视其具体情况可能发表的审计意见包括()。

  a.无保留意见;b.无保留意见加说明段

  c.保留意见;d.否定意见
三、判断题(本题型共9小题,每小题1分,本题型共9分。你认为正确的,在答题卡相应位置上用2b铅笔填涂代码“○”,你认为错误的,填涂代码“×”。每小题判断正确的得1分;每小题判断错误的倒扣1分;不答题既不得分,也不扣分。扣分最多扣至本题型零分为止。答案写在试题卷上无效。)

  1.g公司2005年度,2006年度财务报表审计业务均由m注册会计师负责。在审计g公司2006年度财务报表时,m注册会计师调阅了2005年度的有关审计工作底稿。2007年5月m注册会计师将2005年度底稿退还时,c职员发现某些底稿页中存有修改痕迹。c职员将相关事项报告a会计师事务所相关负责人,该负责人指示c职员,应要求m注册会计师书面说明修改理由,并对2005年度审计工作底稿修改内容予以恢复后归档。()

  2.n注册会计师将t公司2006度财务报表审计工作底稿于2007年4月归档,2007年5月初,n注册会计师要求用刚收到的一张t公司应付账款询证函回函原件,更换已归档底稿中有n注册会计师直接接收的应付账款回函传真件。c职员检查了原件和传真件,未发现内容差异,但仍作了请示。a会计师事务所相关负责人指示c职员,同意n注册会计师更换,但应在相关审计工作底稿中说明此更换事项。()

  3.2007年6月c职员在清理审计档案时发现,1995年2月至1997年2月期间归档的审计s公司的一批审计档案,包括审计报告书副本、已审计财务报表以及相关审计测试工作底稿等。1997年2月后a会计师事务所除在2005年5月向s公司提供一项内部控制设计服务外,未向其提供任何其它服务。c职员请示该批审计档案能否销毁。a会计师事务所相关负责人指示,在经主任会计师批准,并按规定履行相关手续后可以全部销毁。()

  4.如果识别出的信息与针对某重大事项得出的最终结论相矛盾或不一致,注册会计师应当记录形成最终结论时如何处理该矛盾或不一致的情况。()

  5.统计抽样和非统计抽样的根本区别在于是否利用概率法则来量化、控制抽样风险。()

  6.如果抽样结果有95%的可信赖程度,则抽样结果有5%的可容忍误差。()

  7.2006年10月,e公司因偷税而按规定补缴了2005年度所得税100000元,并将其计入2006年度的所得税费用。k注册会计师建议进行追溯调整。()

  8.2006年10月,e公司因上述偷税事项而支付了200000元的罚款,并将其计入2006年度的营业外支出。k注册会计师建议进行追溯调整。()

  9.2006年12月,e公司根据税收优惠政策向税务部门申请退回2006年度所得税150000元。在2007年2月15日实际收到退回的所得税后,e公司将其直接冲减当月的所得税费用。k注册会计师建议将上述退回的所得税调整冲减2006年度的所得税费用。()
四、简答题(本题型共3题,其中第1题9分,第2题3分,第3题6分,本题型共18分。在答题卷上解答,答在试题卷上无效。)

  (一)abc公司2007年度未经审计的财务报表净利润为1800万元,注册会计师2008年2月18日完成审计工作,abc公司2008年3月8日对外公布财务报表。xyz会计事务所的注册会计师甲和乙审计abc公司2007年度财务报表时,发现:

  (1)由于验资后abc公司长期占用被投资单位n公司的资金,公司根据占用资金数额冲减了长期股权投资——n公司的账面价值。

  (2)e公司系abc公司于2007年1月1日在国外投资设立的联营公司,其2007年度财务报表反映的净利润为3600万元。abc公司占e公司45%的股权比例,对其财务和经营政策具有重大影响,故在2007年度财务报表中采用权益法确认了该项投资收益1620万元。e公司2007年度财务报表未经任何注册会计师审计。

  (3)abc公司拥有k公司一项长期股权投资,账面价值500万元,持股比例30%。2007年12月31日,abc公司与y公司签署投资转让协议,拟以450万元的价格转让该项长期股权投资,已收到价款300万元,但尚未办理产权过户手续。abc公司以该项长期股权投资正在转让之中为由,不再计提减值准备。

  (4)2007年12月15日,abc公司与x公司签定股权转让协议,公司将持有的y公司的75%股权转让给x公司,公司该股权投资账面价值为0,鉴于y公司拥有防治近视和视疲劳的植物提取物组合物及其制备方法发明专利,双方协商以原出资额750万元溢价34%,即1,000万元转让,该股权转让产生收益1,000万元。另外,公司已经对y公司欠款841万元全额计提了坏账准备,因本次股权转让全额转回坏账准备。

  (5)abc公司于2007年9月1日和h公司签订并实施了金额为5000万元、期限为3个月的委托理财协议,该协议规定h公司负责股票投资运作,y公司可随时核查。2007年12月1日,abc公司对上述委托理财协议办理了展期手续,并于同日收到h公司汇来的标明用途为投资收益的3000万元款项,abc公司据此确认投资收益3000万元。

  (6)abc公司对i公司长期股权投资(无市价)为5000万元,i公司在2007年8月已经进入清算程序。在编制2007年度财务报表时,y公司对该项长期股权投资计提了1000万元的减值准备。

  [讨论分析]

  1.针对事项(1)-(5),注册会计师是否认可abc公司的会计处理,如果不认可,简述原因并考虑注册会计师下一步如何处理?

  2.注册会计师审计范围受到限制的原因是什么?当审计范围受到限制时,审计报告中说明段应明确说明什么问题?

  3.针对事项(6),假定注册会计师在建议补提长期投资减值准备abc公司接受建议调整后,注册会计师于2008年2月18日出具无保留意见的审计报告。2008年3月2日注册会计师获知i公司已经清算完毕,其债务偿还率为60%。请说明注册会计师应采取哪些措施。

  4.针对事项(6),假定注册会计师在建议补提长期投资减值准备abc公司接受建议调整后,注册会计师于2008年2月18日出具无保留意见的审计报告。2008年3月10日注册会计师获知i公司已经清算完毕,其债务偿还率为60%。请说明注册会计师应采取哪些措施。

  (二)指出下表中事项是否损害注册会计师的独立性,并指出原因及其正确的处理,填入相应表格。(见表)

  (三)a注册会计师在审计xyz公司2007年度财务报表,正在了解对xyz公司及其环境,以便评价风险并安排应对措施,a注册会计师了解到xyz公司出现以下情况:

  (1)新颁布的行业相关法律法规、会计准则、监管规则对xyz公司经营活动、投资活动和筹资活动可能产生重大影响;

  (2)xyz公司经营活动现金流量连续为负数;

  (3)xyz公司盈利能力活财务状况必须满足上市交易,偿债要求活债务协议的规定的其他要求,否则可能导致退市、特别处理、清偿债务等后果;

  (4)xyz公司管理层的薪酬与公司报表利润挂钩;

  (5)xyz公司2007年度出现大量非常规交易,且拿不到交易对方经审计的财务报表;

  (6)xyz公司2007年度的高层人员、法律顾问有了变动;

  (7)xyz公司管理层过分强调保持或提高公司股票或盈利水平;

  (8)非财务主管的管理层过度干涉会计政策的选择或重大会计估计的作出。

  要求:①结合a注册会计师了解到xyz公司的情况,分析舞弊因素。

  ②如果a注册会计师评价xyz公司舞弊因素后,如何运用职业判断评估舞弊导致的重大错报风险?

  ③应对重大错报风险的总体措施有哪些?

  ④针对舞弊导致的认定层次重大错报风险,a注册会计师应当考虑如何实施进一步的审计程序?

  ⑤哪些情况注册会计师应当与xyz公司的治理层进行沟通?

  ⑥注册会计师对舞弊的责任是什么,为什么?
五、综合题(本题型共2题,其中第1题24分,第2题22分,本题型共46分。在答题卷上解答,答在试题卷上无效。答案中的金额用人民币元表示,有小数点的保留两位小数,小数点两位后四舍五入。)

  (一)abc会计师事务所指派x注册会计师对y股份有限公司(以下简称y公司)2006年度财务报表进行审计,出具了无保留意见审计报告。x注册会计师于2008年初对y公司2007年度财务报表进行审计时初步了解到,y公司2007年度的经营形势、管理及组织架构与2006年度比较未发生重大变化,且未发生重大重组行为。相关资料如下:

  资料一:y公司2007年度利润表和2006年度利润表如下(金额单位:人民币万元):项目2007年度(未审数)2006年度(审定数)一、营业收入50,00040,000减:营业成本40,00033,000营业税金及附加1,000900销售费用4,0003,200管理费用(5,000)2,000财务费用1,000900加:公允价值变动收益8,00000投资收益5,0003,000二、营业利润22,0003,000加:营业外收入1,0001,500减:营业外支出2,0002,000三、利润总额21,0002,500减:所得税费用(税率33%)6,000700四、净利润15,0001,800资料二:y公司2007年度及2006年度销售费用明细如下(金额单位:人民币万元)项目2007年度(未审数)2006年度(审定数)

  广告费用1,4001,200产品质量保证500-运输费用1,1001,000工资1,0001,000合计4,0003,200注:报表层次的重要性水平为1500万元。

  资料三:x注册会计师在对y公司营业收入实施实质性测试程序时,检查到以下销售业务:

  (1)确认对a公司销售收入计1000万元(不含税,增值税税率为17%)。相关记录显示:销售给a公司的产品系y公司生产的半成品,其成本为900万元,y公司已开具增值税发票且已经收到货款;a公司对其购进的上述半成品进行加工后又以1287万元的价格(含税,增值税税率为17%)销售给y公司,a公司已开具增值税发票且已收到货款,y公司已作存货购进处理。

  (2)确认对b公司销售收入计2000万元(不含税,增值税税率为17%)。相关记录显示:销售给b公司的产品系按其要求定制,成本为1800万元;b公司监督该产品生产完工后,支付了1000万元款项;但该产品尚存放于y公司,且y公司尚未开具增值税发票。

  (3)确认对c公司销售收入计3000万元(不含锐,增值税税率为17%)。

  相关记录显示:根据双方签订的协议,销售给c公司该批产品所形成的债权直接冲抵y公司所欠c公司原材料采购款;相关冲抵手续办妥后,y公司已经向c公司开具增值税发票;该批产品的成本为2500万元。

  (4)拟在2007年12月按合同约定以离岸价向某外国公司出口产品时,对方告知由于其所在国开始实施外汇管制,无法承诺付款。为了开拓市场,m公司仍于2007年末交付产品,在2007年确认相应的业务收入。

  (5)y公司于2007年末委托某运输公司向某企业交付一批产品。由于验收时发现部分产品有破损,该企业按照合同约定要求y公司采取减价等补偿措施或者全部予以退货,y公司以产品破损是运输公司责任为由而拒绝对方要求。由于发货前已收到该企业预付的全部货款,y公司于2007年确认了相应业务收入。

  资料四:x注册会计师在对y公司2007年度利润表其他项目进行测试时,注意到以下事项:

  (1)y公司自2007年1月1日起,将生产用机器设备的折旧年限由原来的12年变更为15年,对此项变更采用未来适用法,影响2007年度营业成本相应减少2000万元。对上述变更,y公司无法做出合理解释,但指出该项变更已经董事会表决通过,并已在相关媒体进行了公告。

  (2)y公司于2007年12月31日与d公司签订合同,将账面价值为1000万元的土地使用权以3000万元的价格转让给d公司,于同日向d公司开具发票并收到土地转让款3000万元;2008年6月4日,y公司办妥产权过户手续。y公司于2007年12月31日确认其他业务收入3000万元,其他业务支出1000万元(假定不考虑相关税费)。

  (3)y公司2007年度管理费用-5000万元,其中:上年度已计提1500万元存货跌价准备的甲存货2007年度全部对外销售,相应转销存货跌价准备1500万元;上年度已计提2000万元存货跌价准备的乙存货2007年度价格回升,相应转回存货跌价准备1000万元;2007年度对技术开发费用不再采用预提方式进行核算,冲销年初预提技术开发费4000万元。

  要求:1.为确定重点审计领域,x注册会计师拟实施分析程序。请对资料一进行分析后,指出利润表中的异常波动项目;对资料二进行分析后,指出需重点审计的销售费用项目。

  2.在对营业收入实施实质程序时,x注册会计师拟实施分析程序,请列出对营业收入进行分析程序的内容。

  3.针对资料三(1)至(5),请分别判断y公司已经确认的销售收入应否确认。若回答“不应确认”,请提出审计调整建议(编制审计调整分录时不考虑流转税附加及对所得税和利润分配的影响)。

  4.对资料四(1)至(3),请分别判断是否需要提出审计处理建议?若需提出审计调整建议,请直接列示审计调整分录(编制审计调整分录时不考虑流转税附加及对所得税和利润分配的影响)。

  5.对资料四(1),如果y公司不接受调整建议,注册会计师应当考虑发表什么类型意见?请草拟该审计报告(可以省略引言段、管理层对财务报表的责任、注册会计师的责任段)。

  (二)丙今明会计师事务所承接了华兴公司2007年度财务报表审计业务,2006年10月份派注册会计师李明等进行年报预审,李明在对华兴公司与1-9月份报表相关的内部控制进行控制测试时,发现:

  1.公司采购与付款业务控制中存在以下情况:①采购申请由各个生产车间提出,经生产部经理批准后,送采购部;②公司规定采购金额在10万元以下的,由生产部经理批准,采购金额超过10万元的,由总经理批准,由于总经理出差而生产车间又急需采购材料,生产部经理多次批准了单笔金额超过10万元的采购申请;③燃料采购由采购部业务员冯某负责,价格和供应商由冯某自行决定;④采购完成后,由采购部门制定内部业务人员进行验收,出具验收凭证交仓储部保管;⑤采购发票经采购部经理签批后交财会部,财会部据此付款;⑥采购退货由采购部负责,采购部集中在每个季度末向财会部提供退货清单。

  2.公司成本费用控制制度中包含下列内容:①成本费用内部控制制度的制定与实施由总会计师负责,一旦出现问题,由总会计师承担全部责任;②成本费用预算控制的实施范围仅针对产品成本和各项生产费用,各项预算指标分解到各车间;③各车间的预算内和预算外生产费用均由车间主任审批后开支。

  3.公司为了加快销售货款回收,允许公司销售部门及其销售业务人员直接收取货款。

  4.公司的产成品仓库因温控和通风设备没有及时更换而于2006年8月失火,造成3260万元的巨大损失。该仓库的保险合同于2006年6月30日到期,因相关人员疏忽,未能及时与保险公司续约,保险公司以不在保险期内为由拒绝赔付。

  其他与审计相关的内部控制运行有效。预审后,注册会计师与华兴公司的管理层交换意见,建议华兴公司加强销售与收款循环的内部控制的监督,完善其运行机制。

  要求:1.对于注册会计师李明检查出来的内部控制存在的情况1-4,请分别指出其控制缺陷。

  2.如果注册会计师在2008年1月审计华兴公司2007年财务报表时,发现华兴公司除了改善了销售与收款循控制,其他控制在剩余期间没有发生变化,且华兴公司的控制环境良好。请问注册会计师如何怎样对剩余期间(十到十二月)的控制获取补充审计证据?

  3.如果注册会计师在2008年1月审计华兴公司2007年财务报表时,发现华兴公司销售与收款循控制并未改善,且华兴公司在信息系统/控制程序/人员等方面发生了重大变化。请问怎样对剩余期间(十到十二月)的控制获取补充审计证据?

  4.如果注册会计师在2008年1月审计华兴公司2007年财务报表时,发现华兴公司除了销售与收款循控制改善了,其他控制在剩余期间没有发生变化,但注册会计师敏感地感受到华兴公司管理层存在年末粉饰财务报表的风险,请问怎样对剩余期间(十到十二月)的控制获取补充审计证据?

  5.一般情况下,注册会计师在决定是否进行控制测试时,应当如何决策?

  6.请分析根据控制测试的证据对实质性程序的影响。

  7.如果注册会计师预审中实施了实质性程序,但未对剩余期间的控制进行测试,那么对期中至年末这一期间所要实施的实质性程序的数量相比依赖剩余期间控制所要实施的实质性程序孰多孰少?为什么?

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