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2017年注册会计师《会计》模拟题(4)

03-28 21:35:36| |会计|人气:685我要推荐此文给好友

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正文:

2.考核金融负债(可转换公司债券)+金融资产+借款费用资本化
(1)东城公司2007年1月l日按面值发行可转换公司债券5000万元,每份面值100元,债券票面利率为6%,债券期限3年,利息按年在年末支付。按照约定,每份债券可在债券发行1年后的任何时间转换为东城公司40股普通股(不含利息)。东城公司发行该债券时,二级市场上与之类似但没有转股权的债券的市场利率为9%。
东城公司发行债券筹集资金的用途是为了建造SUV汽车配件生产线。该生产线已经于2006年8月1日开工建设,2007年1月1日发行债券筹集资金后,当日支付了工程款2000万元;8月1日支付工程款3000万元,工程于2007年末完工。
2008年因为股市低迷,债券持有人没有将债券转为股份。2009年10月1日,因股票市场价格上升,出现牛市迹象,债券持有人将全部债券转为股份。除上述资料外,假定不考虑其他因素。
已知3年期,年利率为9%的复利现值系数为0.7721835、3年期,年利率为9%的年金复利现值系数为2.5312917。

(2)甲公司购入东城公司公司发行的可转换公司债券500万元,共100万份,作为持有至到期投资。由于股票市场价格上涨,甲公司在2009年10月1日将全部债券转成了股份,转换成股份时,东城公司每股市价为2.6元。转为股份后,甲公司准备长期持有,作为可供出售金融资产。
2009年末,东城公司股票为每股市价3元;2010年3月10日,该股票每股市价3.5元,甲公司将全部股票出售。假设不考虑交易性的相关费用;并假设实际利率和票面利率差别不大,按票面利率计算利息收入。

要求:
  (1)对东城公司发行债券和转成股份进行会计处理。
  (2)对甲公司购入债券和转成股份及以后进行会计处理。

3.考核固定资产+非货币性资产交换+投资性房地产+所得税
西城股份有限公司(本题下称“西城公司”)为上市公司,2006年至2009年发生的有关交易或事项如下: 
(1)2007年9月,股票市场火爆,西城公司预感到股市已在高点,存在较大风险,决定将其持有的某上市公司股票与甲公司的一栋办公大楼相交换。西城公司持有该股票作为可供出售金融资产,交换日的账面价值为4000万元,其中“成本”明细科目为2100万元,“公允价值变动”明细科目为1900万元,其公允价值为4300万元。
该办公大楼账面原价为6000万元,已计提折旧2500万元,账面价值3500万元,交换日公允价值为4000万元,甲公司支付给西城公司补价300万元。

(2)换入的办公大楼从换入之日起预计使用为20年,预计净残值为0,采用年限平均法计提折旧。换入该大楼后,鉴于办公大楼交通比较便利,决定投入200万元进行装修,以便出租。该装修工程在2007年12月完工,一次性支付给装修公司200万元;装修工程完工后,从下月开始摊销,预计受益年限5年。

(3)2008年1月1日,西城公司将办公楼整体出租给一家租赁经营公司,由其经营办公大楼,将其分租给客户。签订的租赁合同规定:租赁期10年,每年租金300万元,在年末支付。如果租赁期中承租方违约,除支付当年已使用应承担的租金外,还应支付违约金50万元;如果出租方违约,则应支付违约金100万元。西城公司对该投资性房地产采用成本模式计量,并于年末收到了租金300万元。

(4)2010年6月,租赁经营公司告称,由于本城市商业中心已经发生东移,该办公楼出租率连续下降,已经无法维持经营,决定在7月开始终止租赁合同,除支付上半年房租外,还将支付违约金50万元。
2010年7月租赁公司兑现诺言后,终止了租赁合同;并将未到期的租赁客户转给西城公司,由西城公司继续出租该办公楼。

(5)2010年末,西城公司发现,的确租户很少;但因各种条件限制,无法转为自用。由于内外因素的影响,该投资性房地产出现了减值的迹象。经减值测试,公允价值减去处置费用的净额为3000万元,未来现金流量现值为2300万元。

(6)2011年初,该投资性房地产在上年末计提减值后,原折旧方法、预计使用年限和预计净残值不变。随后期间,没有再出现减值的迹象。
假设西城公司所得税采用资产负债表债务法核算,2008年1月1日后执行新所得税法,所得税税率为25%。对该投资性房地产可以抵税的折旧与计提减值前会计的折旧额一致;假设未来有足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。

【要求】
(1)对西城公司将股票换入办公大楼进行会计处理。
(2)对西城公司办公楼装修进行会计处理。
(3)在2007年末计提该固定资产折旧。
(4)对西城公司2008年出租办公楼进行账务处理。
(5)对西城公司收取违约金进行会计处理。
(6)对西城公司2010年末计提投资性房地产减值进行账务处理。
(7)根据上述资料填列下表,编制2010年末-2011年末确认递延所得税的会计处理。  
 


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