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注册会计师《会计》模拟试题及答案五(6)

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正文:

四、综合题 (本题型共2小题,每小题16分。本题型共32分。答案中的金额单位以万元表示;有小数的,保留两位小数,两位小数后四舍五入。答题中涉及“应交税费”和“长期股权投资”科目的,要求写出明细科目。)

第 36 题 甲股份有限公司(本题下称“甲公司”)为上市公司,主要从事大型设备及配套产品的生产和销售。甲公司为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%。除特别注明外,销售价格均为不含增值税价格。甲公司聘请丁会计师事务所对其年度财务报表进行审计。甲公司财务报告在报告年度次年的3月31日对外公布。  
(1)甲公司2007年1至11月利润表如下(单位:万元):  
项目 1至11月份累计数  
一、营业收入 125 000  
      减:营业成本 95 000  
        营业税金及附加 450  
        销售费用 6 800  
        管理费用 10 600  
        财务费用 1 500  
        资产减值损失 800  
      加:公允价值变动收益 O  
        投资收益 O  
二、营业利润 9 850  
      加:营业外收入 100  
      减:营业外支出 O  
三、利润总额 9 950  
 (2)甲公司2007年12月与销售商品和提供劳务相关的交易或事项如下:  
①12月1日,甲公司采用分期收款方式向Y公司销售A产品一台,销售价格为5 000万元,合同约定发出A产品当日收取价款2 100万元(该价款包括分期收款销售应收的全部增值税),余款分3次于每年12月1日等额收取,第一次收款时间为2008年12月1日。甲公司A产品的成本为4 000万元。产品已于同日发出,并开具增值税专用发票,收取的2 100万元价款已存入银行。该产品在现销方式下的公允价值为4 591.25万元。  
    甲公司采用实际利率法摊销未实现融资收益。年实际利率为6%。  
②12月1日,甲公司与M公司签订合同,向M公司销售B产品一台,销售价格为2 000万元。同时双方又约定,甲公司应于2008年4月1日以2 100万元将所售B产品购回。甲公司B产品的成本为1 550万元。同日,甲公司发出B产品,开具增值税专用发票,并收到M公司支付的款项。  
    甲公司采用直线法计提与该交易相关的利息费用。  
③12月5日,甲公司向x公司销售一批E产品,销售价格为1 000万元,并开具增值税专用发票。为及早收回货款,双方合同约定的现金折扣条件为:2/10,1/20,n/30(假定计算现金折扣时不考虑增值税)。甲公司E产品的成本为750万元。  
www.zjmxgs.com 12月1 8日,甲公司收到X公司支付的货款。  
④12月10日,甲公司与w公司签订产品销售合同合同规定:甲公司向W公司销售C产品一台,并负责安装调试,合同约定总价(包括安装调试)为800万元(含增值税);安装调试工作为销售合同的重要组成部分,双方约定W 公司在安装调试完毕并验收合格后支付合同价款。甲公司C产品的成本为600万元。  
12月25日,甲公司将C产品运抵W公司(甲公司2008年1月1日开始安装调试工作;2008年1月25目C产品安装调试完毕并经W公司验收合格。甲公司2008年1月25日收到C公司支付的全部合同价款)。  
⑤12月20日,甲公司与S公司签订合同合同约定:甲公司接受S公司委托为其提供大型设备安装调试服务,合同价格为80万元。  
至12月31日止,甲公司为该安装调试合同共发生劳务成本10万元(均为职工薪酬)。由于系初次接受委托为其他单位提供设备安装调试服务,甲公司无法可靠确定劳务的完工程度,但估计已经发生的劳务成本能够收回。  
⑥12月28日,甲公司与K公司签订合同合同约定:甲公司向K公司销售D产品一台,销售价格为500万元;甲公司承诺K公司在两个月内对D产品的质量和性能不满意,可以无条件退货。  
12月3 1日,甲公司发出D产品,开具增值税专用发票,并收到K公司支付的货款。由于D产品系刚试制成功的新产品,甲公司无法合理估计其退货的可能性。甲公司D产品的成本为350万元。  
(3)12月5日至20日,丁会计师事务所对甲公司2007年1至11月的财务报表进行预审。12月25日,丁会计师事务所要求甲公司对其发现的下列问题进行更正:  
①经董事会批准,自2007年1月1日起,甲公司将信息系统设备的折旧年限由10年变更为5年。该信息系统设备用于行政管理,于2005年12月投入使用,原价为600万元,预计使用年限为10年,预计净残值为零,采用年限平均法计提折旧,至20×6年I2月31日未计提减值准备。  
    甲公司1至11月份对该信息系统设备仍按10年计提折旧,其会计分录如下:  
    借:管理费用    55  
        贷:累计折旧    55  
②2007年2月1日,甲公司以1 800万元的价格购入一项管理用无形资产,价款以银行存款支付。该无形资产的法律保护期限为15年,甲公司预计其在未来10年内会给公司带来经济利益。甲公司计划在使用5年后出售该无形资产,G公司承诺5年后按1 260万元的价格购买该无形资产。  
    甲公司对该无形资产购入以及该无形资产2至11月累计摊销,编制会计分录如下:  
    借:无形资产    1 800  
        贷:银行存款    1 800  
    借:管理费用    150  
        贷:累计摊销    150  
③2007年6月25日,甲公司采用以旧换新方式销售F产品一批,该批产品的销售价格为500万元,成本为350万元。旧F产品的收购价格为100万元。新产品已交付,旧产品作为原材料已入库(假定不考虑收回旧产品相关的税费)。甲公司已将差价款485万元存入银行。  
    甲公司为此进行了会计处理,其会计分录为:  
    借:银行存款                          485  
        贷:主营业务收入                      400  
            应交税费一应交增值税(销项税额)     85  
    借:主营业务成本                      350  
        贷:库存商品                          350  
    借:原材料                            100  
        贷:营业外收入                        100  
④2007年11月1日,甲公司决定自2008年1月1日起终止与1公司签订的厂房租赁合同。该厂房租赁合同于2004年12月31日签订。合同规定:甲公司从1公司租用一栋厂房,租赁期限为4年,自2005年1月1日起至2008年12月3 1日止;每年租金为120万元,租金按季在季度开始日支付;在租赁期间甲公司不能将厂房转租给其他单位使用;甲公司如需提前解除合同,应支付50万元违约金。  
    甲公司对解除该租赁合同的事项未进行相应的会计处理。  
(4)2008年1至3月发生的涉及2007年度的有关交易或事项如下:  
①2008年1月1 5日,X公司就2007年12月购入的E产品(见资料(2)③)存在的质量问题,致函甲公司要求退货。经甲公司检验,该产品确有质量问,同意X公司全部退货。  
2008年1月1 8日,甲公司收到X公司退回的E产品。同日,甲公司收到税务部门开具的进货退出证明单,开具红字增值税专用发票,并支付退货款1 160万元。  
X公司退回的E产品经修理后可以出售,预计其销售价格高于其账面成本。  
②2008年2月28日,甲公司于2007年12月31日销售给K公司的D产品(见资料(2)⑥)无条件退货期限届满。K公司对D产品的质量和性能表示满意。  
③2008年3月12日,法院对N公司起诉甲公司合同违约一案作出判决,要求甲公司赔偿N公司180万元。甲公司不服判决,向二审法院提起上诉。甲公司的律师认为,二审法院很可能维持一审判决。  
    该诉讼为甲公司因合同违约于2007年12月5日被N公司起诉至法院的诉讼事项。2007年12月31日,法院尚未作出判决。经咨询律师后,甲公司认为该诉讼很可能败诉,20×7年12月31日确认预计负债120万元。  
(5)除上述事项外,甲公司12月份发生营业税金及附加50万元,销售费用800万元,管理费用1 000万元,财务费用120万元,资产减值损失500万元,公允价值变动收益30万元,投资收益60万元,营业外收入70万元,营业外支出150万元。  
(6)其他资料如下:  
①甲公司上述交易涉及结转成本的,按每笔交易结转成本。  
②资料(3)①中提及的信息系统设备12月份的折旧已正确计提,资料(3)②中提及的无形资产12月份的摊销已正确处理。资料(3)④中提及的计划终止租赁合同事项在12月份未进行会计处理。  
③本题中不考虑除增值税外的其他相关税费。  
④涉及以前年度损益调整的,均通过“以前年度损益调整”科目处理。  
  要求:  
(1)根据资料(2),编制甲公司2007年12月份相关会计分录。  
(2)根据资料(3),在12月31日结账前对注册会计师发现的会计差错进行更正。  
(3)指出资料(4)中哪些事项属于资产负债表日后调整事项,并编制相关会计分录(不要求编制提取盈余公积和所得税相关的会计分录)。  
(4)填列甲公司2007年度利润表相关项目金额(请将答题结果填入答题卷第14页给定的“甲公司利润表(部分项目)”中)。

标准答案:
(1)①12月1日  
借:银行存款       2100  
  长期应收款          3750  
  贷:主营业务收入    4591.25  
    应交税费――应交增值税(销项税额) 850  
    未实现融资收益       408.75  
借:主营业务成本      4000  
  贷:库存商品            4000  
12月31日  
借:未实现融资收益        16.71  
  贷:财务费用              16.71[(3750-408.75)×6%/12]  
②借:银行存款         2340  
   贷:其他应付款          2000  
     应交税费――应交增值税(销项税额)  340  

借:发出商品         1550  
  贷:库存商品             1550  
12月31日:  
借:财务费用     25  
  贷:其他应付款           25  
③借:应收账款       1170  
   贷:主营业务收入       1000  
     应交税费――应交增值税(销项税额)  170  
借:主营业务成本        750  
  贷:库存商品       750  
12月18日收到货款:  
借:银行存款        1160  
  财务费用             10  
  贷:应收账款             1170  
④借:发出商品     600  
   贷:库存商品        600  
⑤借:劳务成本     10  
   贷:应付职工薪酬       10  
借:应收账款         10  
  贷:主营业务收入          10  
借:主营业务成本       10  
  贷:劳务成本             10  
⑥借:银行存款          585  
   贷:应交税费――应交增值税(销项税额) 85  
     预收账款              500  
借:发出商品     350  
  贷:库存商品        350  
(2)  
①借:管理费用      68.75  
   贷:累计折旧        68.75[(600-600/10)/4/12×11-55]  
②借:累计摊销   60  
   贷:管理费用        60[150-(1800-1260)/5/12×10]  
③借:营业外收入   100  
   贷:主营业务收入       100  
④借:营业外支出       50  
   贷:预计负债             50  
(3)①调整事项。  
借:以前年度损益调整――主营业务收入   1000  
  应交税费――应交增值税(销项税额)   170  
  贷:其他应付款       1160  
    以前年度损益调整――财务费用    10  
借:库存商品   750  
  贷:以前年度损益调整――主营业务成本      750  
借:其他应付款    1160  
  贷:银行存款             1160  
②非调整事项。  
借:预收账款       500  
  贷:主营业务收入      500  
借:主营业务成本    350  
  贷:发出商品          350  
③调整事项。  
借:以前年度损益调整――营业外支出  60  
  贷:预计负债          60  
(4)填列甲公司2007年度利润表相关项目的金额。  
甲公司利润表(部分项目)  
2007年度  
项目 金额(万元)  
一、营业收入 129701.25(125000+4591.25+1000+10+100-1000)  
减:营业成本 99010(95000+4000+750+10-750)  
营业税金及附加 500(450+50)  
销售费用 7600(6800+800)  
管理费用 11608.75(10600+1000+68.75-60)  
财务费用 1628.29(1500+120-16.71+25+10-10)  
资产减值损失 1300(800+500)  
加:公允价值变动收益 30(0+30)  
投资收益 60(0+60)  
二、营业利润 8144.21  
加:营业外收入 70(100+70-100)  
减:营业外支出 260(0+150+50+60)  
三、利润总额 7954.21   

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