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注册会计师《会计》模拟试题及答案三(8)

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正文:

标准答案:
(资产负债表项目为年末数,利润表项目为全年累计数,金额单位:万元) 
报表项目2001年2002年2003年 
主营业务收入-500-400—0 
主营业务成本-380-440-50 
管理费用-28-66 —66 
营业外收入-128 —0— 100 
存货-120-80-50 
存货跌价准备-20-70—0 
合并价差—180 —160 —140 
附:参考会计处理 
(1)2001年抵销分录 
借:股本1000资本公积2000盈余公积45(300×15%) 
未分配利润255(300×85%) 
合并价差180 
  贷:长期股权投资2490(2300+300×70%-200/10) 
少数股东权益990 [(1000+2000+45+255)×30%] 
借:投资收益210(300×70%) 
少数股东收益90(300×30%) 
  贷:提取盈余公积45(300×15%) 
未分配利润255 
借:提取盈余公积31.5(45×70%) 
  贷:盈余公积31.5 
借:营业外收入128 [(688-(700-140)) 
  贷:固定资产原价128 
借:累计折旧8(128÷8÷12×6) 
  贷:管理费用8 
借:主营业务收入500 
  贷:主营业务成本500 
借:主营业务成本120 [60×(5-3)] 
  贷:存货120 
借:存货跌价准备20 [60×5-280] 
  贷:管理费用20 
(2)2002年抵销分录 
借:股本1000 
资本公积2000 
盈余公积93 [(300+320)×15%] 
未分配利润527 [(300+320)×85%] 
合并价差160 
贷:长期股权投资2694(2490+320×70%-200/10) 
少数股东权益1086 [(1000+2000+93+527)×30%] 
借:投资收益224(320×70%) 
少数股东收益96(320×30%) 
期初未分配利润255 
  贷:提取盈余公积48(320×15%) 
未分配利润527 
借:期初未分配利润31.5 
  贷:盈余公积31.5 
借:提取盈余公积33.6(48×70%) 
  贷:盈余公积33.6 
借:期初未分配利润128 
  贷:固定资产原价128 
借:累计折旧8 
  贷:期初未分配利润8 
借:累计折旧16(128÷8) 
  贷:管理费用16 
借:主营业务收入400 
  贷:主营业务成本400 
借:主营业务成本20 
  贷:存货20 
借:存货跌价准备20 
  贷:管理费用20 
注意:存货跌价准备的抵销的数额应以存货中未实现利润为限。B产品期末存货中未实现内部销售利润为20万元(10×2),虽然乙公司对B产品计提的存货跌价准备为40万元,但是作为整体只能抵消20万元。 
借:期初未分配利润120 
  贷:主营业务成本120 
借:主营业务成本60(30×2) 
  贷:存货60 
借:存货跌价准备20 
  贷:期初未分配利润20 
借:存货跌价准备30 
  贷:管理费用30 
(3)2003年抵销分录 
借:股本1000 
资本公积2000 
盈余公积153 [(300+320+400)×15%] 
未分配利润867 [(300+320+400)×85%] 
合并价差140 
  贷:长期股权投资2954(2694+400×70%-200/10) 
少数股东权益1206 [(1000+2000+153+867)×30%] 
借:投资收益280(400×70%) 
少数股东收益120(400×30%) 
期初未分配利润527 
  贷:提取盈余公积60(400×15%) 
未分配利润867 
借:期初未分配利润65.1 
  贷:盈余公积65.1 
借:提取盈余公积42(60×70%) 
  贷:盈余公积42 
借:期初未分配利润128 
  贷:营业外收入128 
借:营业外收入24 
  贷:期初未分配利润24 
借:营业外收入4(128÷8÷12×3) 
  贷:管理费用4 
借:期初未分配利润20 
  贷:主营业务成本20 
借:存货跌价准备20 
  贷:期初未分配利润20 
借:管理费用20 
  贷:存货跌价准备20 
借:期初未分配利润60 
  贷:主营业务成本60 
借:主营业务成本30(15×2) 
  贷:存货30 
借:存货跌价准备50 
  贷:期初未分配利润50 
借:管理费用50 
  贷:存货跌价准备50 
注意:2003年末,A产品的成本为75万元,其可变现净值为80万元,所以乙公司原来对A产品计提的存货跌价准备50万元已转回。   

第 37 题 A公司采用公允价值模式计量投资性房地产。A公司于2007年1月1日折价发行了面值为2500万元公司债券,发行价格为2000万元,票面利率为4.72%,债券实际利率为10%,次年1月5日支付利息,到期一次还本。A公司发行公司债券募集的资金专门用于建造一栋五层的办公楼,办公楼从2007年1月1日开始建设,采用出包方式建造,假定当日一次支付工程款3000万元,工程于2007年底完工达到预定可使用状态,并办理竣工决算手续,支付工程款尾款60万元,其中该办公楼第一层的实际成本为700万元,公允价值为800万元,将用于经营性出租或出售。作为固定资产人账的办公楼,预计使用年限为50年,净残值率为5%,采用直线法于年末计提折旧。2007年12月31日办公楼第一层出租给中国银行作为储蓄所,租期为5年,从2008年末开始支付租金分别为100万元、80万元、60万元、40万元、20万元,其余四层办公楼交付管理部门使用。2008年末收到租金为100万元,2008年末办公楼第一层的公允价值为850万元。2009年末办公楼第一层的公允价值为810万元。采用实际利率法摊销于年末摊销。除该借款以外无其他专门借款和一般借款。 
要求: 
(1)编制2007年1月1日支付工程款的会计分录。 
(2)2007年12月31日计算有关应付债券的利息费用,并编制会计分录。 
(3)编制2007年12月31日支付工程尾款的会计分录。 
(4)编制2007年12月31日办理竣工决算手续的会计分录。 
(5)编制2007年12月31日调整投资性房地产的账面价值。 
(6)编制2008年12月31日收到租金的会计分录。 
(7)编制2008年12月31日计提折旧的会计分录。 
(8)2008年12月31日计算有关应付债券的利息费用,并编制会计分录。 
(9)编制2008年12月31日调整投资性房地产的账面价值。 
(10)编制2009年12月31日调整投资性房地产的账面价值。答题区:
空标准答案:
(1)编制2007年1月1 H支付工程款的会计分录 
借:在建工程 3000 
贷:银行存款 3000 
(2)2007年12月31 H计算有关应付债券的利息费用,并编制会计分录 
实际利息费用=2000 × 10%=200(万元) 
应付利息=2500×4.72%=118(万元) 
实际利息费用与应付利息的差额=200-118=82(万元) 
应予资本化的利息费用为200万元 
借:在建工程 200 
贷:应付利息 118 
应付债券一利息调整 82 
(3)编制2007年12月31 支付工程尾款的会计分录 
借:在建工程 60 
贷:银行存款 60 
(4)编制2007年12月31 办理竣工决算手续的会计分录 
借:固定资产 2560 
投资性房地产一办公楼(成本) 700 
贷:在建工程 3260 
(5)编制2007年12月31 调整投资性房地产的账面价值 
借:投资性房地产一办公楼(公允价值变动) 100 
贷:公允价值变动损益 100 
(6)编制2008年12月31 收到租金的会计分录 
借:银行存款 100 
贷:其他业务收入 60 
其他应付款 40 
(7)编制2008年12月31日计提折旧的会计分录 
借:管理费用 2560×(1-5%)/50=48.64 
贷:累计折旧 48.64 
(8)2008年12月31 151计算有关应付债券的利息费用,并编制会计分录 
实际利息费用=(2000+82)× 10%=208.2(万元) 
应付利息=2500×4.72%=118(万元) 
实际利息费用与应付利息的差额=208.2-118=90.2(万元) 
借:财务费用 208.2 
贷:应付利息 118 
应付债券一利息调整 90.2 
(9)编制2008年12月31 调整投资性房地产的账面价值 
借:投资性房地产一办公楼(公允价值变动) 50 
贷:公允价值变动损益 50 
(10)编制2009年12月31 N调整投资性房地产的账面价值 
借:公允价值变动损益 40 
贷:投资性房地产一办公楼(公允价值变动) 40   

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