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注册会计师《会计》模拟试题及答案三(7)

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正文:

标准答案:
(l)A产品不计提存货跌价准备,是因为A产品可变现净值高于成本。 
  B产品: 
  有合同部分:成本=3×300=900万元,可变现净值=(3.2-0.2)×300=900万元,成本等于可变现净值,不用计提跌价准备; 
  无合同部分:成本=3×200=600万元,可变现净值=(3-0.2)×200=560万元,应计提跌价准备40万元 
  所以,B产品应计提存货跌价准备40万元。 
  C产品可变现净值=2× 1000-0.15×1000=1850万元,大于其成本。 
  C产品应转回存货跌价准备=50万元 
  D配件:成本为600万元,单位可变现净值1.6(2-0.15-0.25)万元,可变现净值为400×1.6=640万元。所以D配件应当按成本计量,不计提存货跌价准备。 
  借:管理费用 40 
    贷:存货跌价准备 40 
  借:存货跌价准备 50 
    贷:管理费用 50 
(2)X股票应计提的短期投资跌价准备12万元(9-0.4-8)×20 
  Y股票应转回的短期投资跌价准备16万元(16-14)×8 
  Z股票应转回的短期投资跌价准备6万元(16-15)×6 
  借:投资收益      12 
    贷:短期投资跌价准备    12 
  借:短期投资跌价准备  16 
    贷:投资收益       16 
  借:短期投资跌价准备   6 
    贷:投资收益     6 
  或: 
  借:短期投资跌价准备 10 
    贷:投资收益 10 
(3)对W公司的长期股权投资原始入账价值2700万元(8000-5300) 
  对W公司的长期股权投资应计提的减值准备600万元(2700-2100) 
  借:投资收益    600 
    贷:长期投资减值准备——W公司  600 
(4)2004年1月1日大型设备的账面价值为4900-1800-360=2740(万元),2004年大型设备计提折旧为(2740-100)÷5=528(万元) 
  借:管理费用  528 
    贷:累计折旧 528 
  大型设备的可收回金额为2600万元 
  不考虑减值情况下的大型设备账面价值为2500万元(4900-2400) 
  大型设备应转回的减值准备为288万元[2500-(2740-528)]. 
  借:固定资产减值准备   72 
    贷:累计折旧        72 
  借:固定资产减值准备  288 
    贷:营业外支出       288 
(5)应纳税所得额=8000-100+40-50+54+12-16-6+600-288-72=8174(万元)。 
  应交所得税=8174×33%=2697.42万元 
  所得税费用=8000×33%=2640万元 
  借:所得税 2640 
    递延税款 57.42 
    贷:应交税金——应交所得税  2697.42    

四、综合题 (本题型共2小题,每小题16分。本题型共32分。答案中的金额单位以万元表示;有小数的,保留两位小数,两位小数后四舍五入。答题中涉及“应交税费”和“长期股权投资”科目的,要求写出明细科目。)

第 36 题 2001年1月1日,甲股份有限公司(非上市公司,本题下称甲公司)以2300万元购入乙股份有限公司(非上市公司,本题下称已公司)70%的股权(不考虑相关税费)。购人当日,乙公司的股东权益总额为3000万元,其中股本为1000万元,资本公积为2000万元。甲公司对购入的乙公司股权作为长期投资,相关的应摊销股权投资差额按10年平均摊销。甲公司和乙公司均按净利润的10%提取法定盈余公积,按净利润的5%提取法定公益金。 
2001年至2003年甲公司与乙公司之间发生的交易或事项如下: 

(1)2001年6月30日,甲公司以688万元的价格从乙公司购入一台管理用设备;该设备于当日收到并投入使用。该设备在乙公司的原价为700万元,预计使用年限为10年,预计净残值为零,已使用2年;采用年限平均法计提折旧,已计提折旧140万元,未计提减值准备。甲公司预计该设备尚可使用8年,预计净残值为零,仍采用年限平均法计提折旧。 
2001年,甲公司向乙公司销售A产品100台,每台售价5万元,价款已收存银行。A产品每台成本3万元,未计提存货跌价准备。2001年,乙公司从甲公司购人的A产品对外售出40台,其余部分形成期末存货。 
2001年末,乙公司进行存货检查时发现,因市价下跌,库存A产品的可变现净值下降至280万元。乙公司按单个存货项目计提存货跌价准备;存货跌价准备在结转销售成本时结转。 
2001年度,乙公司实现净利润300万元。 

(2)2002年,甲公司向乙公司销售B产品50台,每台售价8万元,价款已收存银行。B产品每台成本6万元,未计提存货跌价准备。2002年,乙公司对外售出A产品30台,B产品40台,其余部分形成期末存货。 
2002年末,乙公司进行存货检查时发现,因市价持续下跌,库存A产品和B产品可变现净值分别下降至100万元和40万元。 
2002年度,乙公司实现净利润320万元。 

(3)2003年3月20日,甲公司将从乙公司购入的管理用设备以650万元的价格对外出售,同时发生清理费用20万元。 
2003年,乙公司将从甲公司购人的B产品全部对外售出,购入的A产品对外售出15台,其余A产品15台形成期末存货。 
2003年末,乙公司进行存货检查时发现,因市价回升,库存A产品的可变现净值上升至80万元。 
2003年度,乙公司实现净利润400万元。 
其他有关资料如下: 
(1)除乙公司外,甲公司没有其他纳人合并范围的子公司; 
(2)甲公司与乙公司之间的产品销售价格均为不含增值税额的公允价格; 
(3)甲公司与乙公司之间未发生除上述内部存货交易和固定资产交易之外的内部交易; 
(4)乙公司除实现净利润外,无影响所有者权益变动的交易或事项; 
(5)以上交易或事项均具有重大影响。 

要求: 
计算上述内部交易或事项的抵销对甲公司2001年至2003年合并工作底稿中“主营业务收入”、“主营业务成本”、“管理费用”、“营业外收人”、“存货”、“存货跌价准备”和“合并价差”项目的影响金额,并将结果填入答题卷第14页给定的“内部交易或事项的抵销对甲公司2001年至2003年合并工作底稿中相关项目影响额”中(导致会计报表项目金额减少的用“-”号表示;无需在答题卷上编制合并抵销分录)。

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