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注册会计师《会计》模拟试题及答案三(5)

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正文:

标准答案:
(1)①结转固定资产并计提2003年下半年应计提折旧的调整 
借:固定资产 2000 
  贷:在建工程 2000 
借:以前年度损益调整  50 
  贷:累计折旧       50 
借:以前年度损益调整   190 
  贷:在建工程       190 
②无形资产差错的调整 
2004年期初无形资产摊销后净值=400-(400/5 ×1.5)=280(万元) 
借:无形资产   280 
  贷:以前年度损益调整   280 
③对营业费用差错的调整 
借:以前年度损益调整   600 
  贷:其他应收款      600 
④对其他业务核算差错的调整 
借:其他业务收入   2000 
  贷:以前年度损益调整  500 
      其他业务支出    1500 
⑤对差错导致的利润分配影响的调整 
借:利润分配—一未分配利润  40.2 
  应交税金—一应交所得税  19.8 
  贷:以前年度损益调整     60 
借:盈余公积  6.03 
  贷:利润分配—一未分配利润 6.03 
(2)①坏账准备计提方法变更 
按账龄分析法,2004年1月1日坏账准备余额应为720万元 
(3000×10%+500×20%+300×40%+200×100%) 
新旧会计政策对2004年度报表期初余额的影响为700万元(720-20) 
因会计政策变更产生的累计差异影响数为469万元[700×(l-33%)] 
借:利润分配—一未分配利润 469 
  递延税款   231 
  贷:坏账准备        700 
借:盈余公积    70.35 
  贷:利润分配—一未分配利润  70.35
②折旧方法变更的会计处理
按年限平均法,至2004年1月1日已计提的累计折旧为900万元[(3300-300)÷5×(1+1/2)]
按年数总和法,至2004年1月1日应计提的累计折旧1400 万元[(3300-300)×(5/15+4/15×l/2)]
借:利润分配—一未分配利润335
    递延税款      165
  贷:累计折旧        500
借:盈余公积    50.25
  贷:利润分配—一未分配利润  50.25
(3)会计估计变更的会计处理
2004年应计提的折旧金额=(10500—500)/10/2+(10500-1500)/(6-1.5)/2=1500(万元)   

第 34 题 A公司有关投资业务如下: 
(1)甲公司、乙公司、丙公司共同成立C公司。2006年11月2日A公司与甲公司签订协议,A公司收购甲公司持有C公司部分股份,所购股份占C公司股份总额的30%,收购价款为18000万元。2006年11月2日C公司可辨认净资产公允价值总额为61500万元。2006年12月1日股权转让协议经A公司和甲公司股东大会通过。2007年1月1日办理完毕有关股权转让手续并支付价款18000万元。2007年1月1日C公司可辨认净资产公允价值总额为62000万元。A公司对C公司投资采用权益法核算。假定取得投资时点被投资单位固定资产的公允价值为5000万元,账面价值为4000万元,固定资产采用年限平均法计提折旧,预计使用年限为10年,净残值为零。假定取得投资时点被投资单位其他资产公允价值等于账面价值,双方采用的会计政策、会计期间相同。 

(2)2007年4月26日C公司宣告分配2006年度现金股利5000万元。 

(3)2007年5月26日A公司收到现金股利。 

(4)2007年末C公司实现净利润9500万元。 

(5)2008年1月25日C公司宣告分配2007年现金股利6000万元。 

(6)2008年末C公司可供出售金融资产公允价值变动而冲减其他资本公积800万元 

(7)2008年末C公司发生净亏损50000万元。 

(8)2009年末C公司发生净亏损15100万元。经查至2009年末A公司账上有应收C公司长期应收款1000万元,同时假定按照投资合同或协议约定A企业仍承担额外义务。

(9)2010年末C公司扭亏为盈实现净利润38800万元。 

要求:编制A公司有关投资会计分录。

标准答案:
(1)2007年1月1 日 A公司投资时 
借:长期股权投资 18000 
贷:银行存款 18000 
长期股权投资的初始投资成本(18000万元)小于投资时应享有被投资单位可辨认净资 
产公允价值份额(62000 × 30%=18600万元),调整已确认的初始投资成本。 
借:长期股权投资 600 
贷:营业外收入 600 
(2)2007年4月26 H C公司宣告分配2006年度现金股利 
借:应收股利 5000×30%=1500 
贷:长期股权投资 1500 
(3)2007年5月26 El收到现金股利 
借:银行存款 1500 
贷:应收股利 1500 
(4)2007年末C公司实现净利润9500万元 
2007年末C公司实际计提折IH=4000÷10=400 
2007年末C公司应计提折IH=5000÷10=500 
对C公司净利润调整额=9500-100=9400 
借:长期股权投资 2820 
贷:投资收益 9400 × 30%=2820 
(5)2008年1月25 H C公司宣告分配2007年现金股利6000万元 
借:应收股利 6000~30%=1800 
贷:长期股权投资 1800 
(6)2008年末C公司可供出售金融资产公允价值变动而冲减其他资本公积800 zf元 
借:资本公积一其他资本公积800 ×30%=240 
贷:长期股权投资 240 
(7)2008年末C公司发生净亏损50000 7Y元 
对C公司净利润调整额=50000-100=49900 
借:投资收益49900 × 30%=14970 
贷:长期股权投资 14970 
(8)2009年末C公司发生净亏损15100万元 
对C公司净利润调整额=15100-100=15000 
借:投资收益 15000 × 30%=4500 
贷:长期股权投资 1 2910 
长期应收款 1000 
预计负债 590 
(9)2010年度末C公司扭亏为盈实现净利润38800万元 
对C公司净利润调整额=38800-100=38700 
借:预计负债 590 
长期应收款 1000 
长期股权投资 10020 
贷:投资收益 38700×30%=11610   

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