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2017年注册会计师《会计》模拟题(6)

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正文:

2.考核长期股权投资+企业合并(非同一控制)+合并报表编制(连续编制)+所得税
昌平股份有限公司(以下简称昌平公司)为实现企业发展战略,2007年4月合并了乙公司。昌平公司与乙公司均为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%。除特别注明外,产品销售价格均为不含增值税的公允价值。有关昌平公司并购乙公司情况如下:

(1)2007年4月1日,昌平公司用银行存款、固定资产、无形资产以及产品作为支付对价,取得了乙公司70%的股权,并于当日开始对乙公司的生产经营决策实施控制。在本次购并前,昌平公司与乙公司不存在任何关联方关系。
昌平公司为了本次购并支付给乙公司的原股东(丁公司)银行存款500万元;作为对价支付的固定资产原价2000万元,已提折旧800万元,未计提固定资产减值准备,其公允价值为1100万元;作为对价支付的无形资产账面原价为4000万元,已累计摊销500万元,未计提无形资产减值准备,其公允价值为4200万元;作为对价支付的产品账面成本为1500万元,公允价值(计税价格)为2000万元。同时,昌平公司用银行存款支付了相关的评估费、审计费、法律顾问费共60万元。
 2007年4月1日,乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同,可辨认净资产公允价值及账面价值的总额均为11000万元,其中实收资本4000万元,资本公积3000万元,盈余公积1000万元,未分配利润3000万元。

(2)乙公司2007年实现净利润1000万元,其中1-3月实现净利润300万元,除实现净利润外,发生其他影响所有者权益变动的交易或事项增加所有者权益200万元;当年度未向投资者分配利润。

(3)2007年昌平公司、乙公司发生的内部交易或事项如下:
①4月15日,昌平公司将其生产的产品出售给乙公司,取得收入800万元,产品成本为600万元。截止到2007年末,乙公司将该产品出售了40%,年末存货成本为480万元。因该批存货可变现净值为450万元,乙公司计提了30万元存货跌价准备。
 2007年末,与该批货款有关的应收账款为400万元,昌平公司按应收账款余额2%计提了坏账准备8万元。
②10月20日,乙公司将其生产的设备一台出售给昌平公司作为管理用固定资产,货款已经全部付清。该设备成本为1280万元,销售价格1400万元,昌平公司购入后当月投入使用,并按5年采用年限平均法计提折旧,净残值为0。假设会计上折旧与税法规定的折旧一致。
③7月1日,昌平公司与乙公司签订协议,昌平公司将其著名的某商标有偿提供给乙公司使用。该商标权有偿使用年限为5年,从2007年7月1日起到2012年6月末。商标使用费每年200万元,每半年支付1次,昌平公司确认了2007年商标使用费收入100万元计入了其他业务收入,乙公司将其计入了管理费用。
④6月20日,乙公司以面值公开发行一次还本付息的企业债券,昌平公司购入1000万元,取得后作为持有至到期投资核算(假定昌平公司及乙公司均未发生与该债券相关的交易费用)。该债券票面利率为8%,期限3年,每年付息1次。因实际利率与票面利率相差较小,昌平公司采用票面利率计算确认2007年利息收入40万元,计入了应收利息。乙公司将与该债券相关的利息支出计入财务费用,其中与昌平公司所持有部分相对应的金额为40万元,计入了应付利息。已知昌平公司对应收利息未计提坏账准备。
(3)乙公司2008年实现净利润1200万元,除实现净利润外,未发生其他影响所有者权益变动的交易或事项;当年度未向投资者分配利润。
(4)2008年昌平公司、乙公司发生的有关内部交易或事项如下:
①8月10日,乙公司将上年从昌平公司购入的存货480万元出售了50%,年末存货成本为240万元,年末可变现净值为250万元。本年没有发生其他存货内部交易。10月5日,乙公司将所欠货款400万元全部还清。
②昌平公司从乙公司购入的固定资产,本年度正常使用,年末未出现减值的迹象。
③2008年,昌平公司确认了商标使用费收入200万元,相应的款项已经收到。
④2008年,昌平公司确认了持有至到期投资的利息收入80万元,年末应收利息为40万元(没有计提坏账准备);乙公司确认了利息费用80万元,年末应付利息40万元。

(5)其他有关资料:
①不考虑除增值税、所得税以外的其他相关税费。
②昌平公司、乙公司均按照净利润的10%提取法定盈余公积。
③昌平公司及乙公司均采用资产负债表债务法核算所得税费用,所得税税率为25%;编制合并财务报表时,不考虑所得税对调整分录的影响;对于与抵销的内部交易相关的递延所得税,仅要求对存货、固定资产、内部应收账款等项目进行调整。

要求:
(1)分析、判断上述企业合并类型(同一控制下企业合并或非同一控制下企业合并),并说明理由。
(2)确定昌平公司对乙公司长期股权投资的初始投资成本,并编制确认长期股权投资的会计分录。
(3)编制昌平公司合并日(购买日)合并乙公司财务报表时的调整分录和抵销分录。
(4)编制昌平公司2007年12月31日合并乙公司财务报表时对长期股权投资的调整分录。
(5)编制昌平公司2007年12月31日合并乙公司财务报表的抵销分录。
(6)编制昌平公司2008年12月31日合并乙公司财务报表时对长期股权投资的调整分录。
(7)编制昌平公司2008年12月31日合并乙公司财务报表的抵销分录。
(不要求编制与合并现金流量表相关的抵销分录)。(答案中的金额单位用万元表示)。 


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