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2017年注会考试会计模拟试题三(4)

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正文:

综合题(本题型共2题,其中,第1题23分,第2题18分。本题型共41分。需要计算的,应列出计算过程;会计科目有明细科目的,应予列示。答案中的金额单位以万元表示。在答题卷上解答,答在试题卷上无效。)

  (一)天达股份有限责任公司是一家汽车生产商,巨龙公司则是于2002年初新成立的一家生产轮胎的股份制有限责任公司,2003年~2004年双方发生如下业务:

  1.2003年1月1日天达公司自股票二级市场购买了巨龙公司20%的股份,支付买价1000万元,相关税费3万元,2003年1月1日巨龙公司的所有者权益总量为4515,其中:股本500万元;资本公积2000万元;盈余公积200万元,未分配利润1815万元。天达公司的股权投资差额分摊期为10年。

  2.巨龙公司的所得税率为33%,采用纳税影响会计法核算所得税,盈余公积的提取比例为净利润的15%,其中法定盈余公积的提取比例为10%,法定公益金是5%。巨龙公司2003年的年报于2004年4月25日批准报出,其2003年所得税的汇算清缴日为2004年3月5日。注册会计师在审计巨龙公司的年报时发生如下业务及会计处理。

  (1)2002年初发生的开办费用200万元计入了“长期待摊费用”,并一直遵照税务口径的5年期标准平均计入各年的“管理费用”。

  (2)2003年4月1日巨龙公司以售后回购方式销售一批商品给开源公司,售价为300万元,成本为240万元,增值税率为17%,消费税率为10%。10月1日巨龙公司以330万元的价格回购,对此巨龙公司作了如下会计处理:

  ①4月1日销售商品时:

  借:银行存款                351

    贷:主营业务收入            300

      应交税金――应交增值税(销项税额)  51

  ②认定负担的消费税

  借:主营业务税金及附加    30

    贷:应交税金――应交消费税  30

  ③结转成本时:

  借:主营业务成本    240

    贷:库存商品    240

  ④10月1日回购该商品时:

  借:库存商品              330

    应交税金――应交增值税(进项税额)  56.1

    贷:银行存款            386.1

  (3)2002年1月1日开始对营销部门使用的某设备提取折旧,该设备原价为100万元,会计上采用5年期直线法提取折旧,税务上则采用10年期直线法认定折旧口径,该设备2002年末的可收回价值为64万元,巨龙公司提取了8万元的减值准备,并于2003年对该设备提取了18万元的折旧。

  (4)2003年5月2日巨龙公司购买了顺通公司的10万股股票作为短期投资,在该投资持有期间收到了现金股利5万元,追加了“投资收益”。巨龙公司于12月1日将此投资出售,形成出售收益32万元。

  (5)巨龙公司于2003年1月1日借入一笔长期借款,金额100万元,利率为6%,期限为3年,工程于当年的4月1日正式开工,4月1日资产支出20万元,7月1日资产支出20万元,10月1日资产支出20万元,巨龙公司当年利息资本化额为4.5万元。税务政策认为只要是发生在工程期内的专门借款利息均应资本化。

  3.天达公司的所得税率为33%,采用纳税影响会计法核算所得税,盈余公积的提取比例为净利润的15%,其中法定盈余公积为净利润的10%,法定公益金为净利润的5%。2003年年报的批准报出日为2004年4月25日,2003年所得税汇算清缴日为2004年的3月20日。
[要求]根据以上资料,调整天达公司和巨龙公司2003年的年报。

(二)资料:中远股份有限公司(下称中远公司)为增值税一般纳税人,增值税率为17%,所得税税率为33%,采用纳税影响会计法进行所得税处理。企业对存货的期末计价采用成本与可变现净值孰低法,采用单项比较法认定跌价损失,对存货跌价准备采用同步同比例法结转。企业2000年财务报告的批准报出日为2001年4月15日,企业的法定盈余公积的提取比例为10%,法定公益金的提取比例为5%。

  2000年该公司发生如下经济业务:

  1. 3 月15日中远公司以一项专利权置换A公司一批原材料。该无形资产的账面余值为210万元,已计提减值准备10万元,交换日计税价格为250万元,营业税率为5%.换入的原材料计税价格为220万元,并已取得增值税专用发票,发票上注明的增值税额为37.4万元。双方协议由A公司补付银行存款30万元。

  2.截止6月30日,该批材料剩余50%,市场价值为70万元。由于原材料价格下降,造成市场上用该材料生产的产品的售价也相对下降。用该材料所生产的产品售价由100万元下降到90万元,但生产成本仍为93万元,将上述材料加工成产品尚需投入18.2万元,估计销售费用及相关税金为2万元。

  3. 9月15日,中远公司与时迅公司签订如下重组协议以归还所欠的90万元货款:

  (1)豁免债务5万元

  (2)用上述原材料的一半归还欠款,原材料的公允价值和计税价格均为40万元

  (3)用本公司5万股股票抵40万元的欠债,每股面值为1元,债务重组日的收盘价为每股7元。

  (4)剩余债务在2001年3月归还7万元,但如果在第二年的前两个月盈余达到10万元,就必须追加偿还9万元,在办完有关产权转移手续后,已解除债权债务关系。

  (5)假定在2001年1、2月份中远公司共实现盈余7万元,中远公司如约支付了剩余债务。

  要求:

  1. 对中远公司3月15日以专利权置换原材料进行账务处理 ;

  2. 对中远公司6月30日计提存货跌价准备进行账务处理 ;

  3. 对中远公司9月15日债务重组作出账务处理 ;

  4. (1)对中远公司2001年归还剩余债务进行账务处理 ;

  (2)修正2000年报表项目。

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