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2017年注册会计师《会计》精选模拟试题(新制度)1

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2017年注册会计师《会计》精选模拟试题(新制度)1,本站还有更多注册会计师考试试题,注册会计师考试试题及答案,注册会计师考试真题方面的资料。
正文:

  一、单选题:本题型共5大题,20小题,每小题1分,共20分。每小题只有一个正确答案,请从每小题的备选答案中选出一个你认为正确的答案,涉及计算的,如有小数,保留两位小数,两位小数后四舍五入。

  A公司是一家电脑销售公司。2008年7月1日。

  A公司向B公司销售1 000台电脑,每台销售价格为4 500元,单位成本为4 000元,开出的增值税专用发票上注明的销售价款为4 500 000元。

  增值税额为765 000元。协议约定,B公司应于8月1日之前支付货款,在12月31日之前有权退还电脑。电脑已经发出,款项尚未收到。假定A公司根据过去的经验,估计该批电脑的退货率约为15%。

  按照税法规定,销货方于收到购货方提供的《开具红字增值税专用发票申请单》时开具红字增值税专用发票,并作减少当期应纳税所得额的处理。A公司适用的所得税税率为25%,预计未来期间不会变更。

  12月31日用消费品51发生销售退回,实际退货量为120台。

  要求:根据上述资料,不考虑其他因素,回答 1~3 题。

  第 1 题 2008年A公司因销售电脑应交纳的所得税是(  )。

  A.110 000元

  B.106 250元

  C.125 000元

  D.105 000元

  【正确答案】: A

  【参考解析】: A公司因销售电脑对2008年度利润总额的影响=(1 000-120)×(4 500-4 000)= 440 000(元),由此应确认的应交所得税= 440 000×25%=110 000(元)。

  第 2 题 假定A公司无法根据过去的经验估计该批电脑的退货率,12月31日退货期满时,发生销售退回120台,此时因销售电脑对利润总额的影响是(  )。

  A.400 000元

  B.450 000元

  C.440 000元

  D.420 000元

  【正确答案】: C

  【参考解析】: A公司因销售电脑对2008年度利润总额的影响=(1 000-120)×(4 500-4 000)= 440 000(元)

  
       
       
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  第 3 题 下列关于A公司2008年销售退回会计处理的表述中,不正确的是(  )。

  A.估计退货部分在销售当月月末冲减收入和成本

  B.实际退货量高于原估计退货量的,应该在退货发生时冲减退货当期的收入和成本

  C.实际退货量低于原估计退货量的,应该在退货发生时将原冲减的收入、成本重新确认

  D.2008年7月1日,应该按照考虑估计退货率后的销售数量确认销售收入和成本

  【正确答案】: D

  【参考解析】: 2008年7月1日,应该按照1 000台电脑确认收入,结转成本。估计退货的部分在销售当月月末冲减收入和成本。

  甲公司自行建造某项生产用大型流水线,该流水线由A、B、C、D四个设备组成。该流水线各组成部分以独立的方式为企业提供经济利益。有关资料如下:

  (1)2008年1月10开始建造,建造过程中发生外购设备和材料成本4 000万元,职工薪酬720万元,资本化的借款费用1 100万元,安装费用1 200万元,为达到正常运转发生测试费100万元,外聘专业人员服务费400万元,在建工程中使用固定资产计提折旧4万元,员工培训费6万元。2007年9月,该流水线达到预定可使用状态并投入使用。

  (2)该流水线整体预计使用年限为15年,预计净残值为零,采用年限平均法计提折旧。A、B、C、D各设备在达到预定可使用状态时的公允价值分别为2 016万元、1 728万元、2 880万元、1 296万元,各设备的预计使用年限分别为10年、15年、20年和12年。按照税法规定该流水线采用年限平均法按10年计提折旧,预计净残值为零,其初始计税基础与会计计量相同。

  (3)甲公司预计该流水线每年停工维修时间为7天,维修费用不符合固定资产确认条件。

  (4)因技术进步等原因,甲公司于2011年3月对该流水线进行更新改造,以新的部分零部件代替了C设备的部分旧零部件,C设备的部分旧零部件的原值为1 641.6万元,更新改造时发生的支出2 000万元。2011年6月达到预定可使用状态。

  要求:根据上述材料,不考虑其他因素,回答 4~8 题。

  第 4 题 甲公司建造该流水线的成本是(  )。

  A.7 524万元

  B.7 520万元

  C.7 420万元

  D.7 020万元

  【正确答案】: A

  【参考解析】: 流水线的成本

  =4 000+720+1 100+1 200+100+400+4

  =7 524(万元)

  第 5 题 下列关于甲公司该流水线折旧年限的确定方法中,正确的是(  )。

  A.按照整体预计使用年限15年作为其折旧年限

  B.按照税法规定的年限10年作为其折旧年限

  C.按照整体预计使用年限15年与税法规定的年限10年两者孰低作为其折旧年限

  D.按照A、B、C、D各设备的预计使用年限分别作为其折旧年限

  【正确答案】: D

  【参考解析】: 对于构成固定资产的各组成部分,如果各自具有不同的使用寿命或者以不同的方式为企业提供经济利益,从而适应不同的折旧率或者折旧方法,同时各组成部分实际上是以独立的方式为企业提供经济利益的,企业应将其各组成部分单独确认为单项固定资产。

  
       
       
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  第 6 题 甲公司该流水线2007年度应计提的折旧额是(  )。

  A.121.8万元

  B.188.1万元

  C.147.37万元

  D.135.09万元

  【正确答案】: D

  【参考解析】: 设备A的折旧额

  =[7 524 X 2 016/(2 016+1 728+2 880+1

  296)]/10×3/12

  =47.88(万元)

  设备8的折旧额

  =[7 524×1 728/(2 016+1 728+2 880+

  1 296)]/15×3/12

  =27.36(万元)

  设备c的折旧额

  =[7 524 X 2 880/(2 016+1 728+2 880+

  1 296)]/20 X3/12

  =34.2(万元)

  设备D的折旧额

  =[7 524×1 296/(2 016+1 728+2 880+

  1 296)]/12×3/12

  =25.65(万元)

  流水线的折旧额=135.09(万元)

  第 7 题 对于甲公司就该流水线维修保养期间的会计处理,下列各项中,不正确的是(  )。

  A.维修保养发生的费用应当计入当期管理费用

  B.维修保养发生的费用应当在流水线的使用期间内分期计入损益

  C.维修保养发生的费用允许当期税前扣除

  D.维修保养期间应当计提折旧

  【正确答案】: B

  【参考解析】: 流水线的维修保养费属于费用化的后续支出,直接计入当期损益。

  第 8 题 甲公司就该C设备更新后的账面价值为(  )万元。

  A.2 902.88

  B.4 736

  C.2 736

  D.2 257.2

  【正确答案】: A

  【参考解析】: 设备c的入账价值=1 7 524 X2 880/(2 016+1 728+2 880+1 296)1 =2 736(万元)

  替换前的账面价值=2 736-2 736/20×3/12-2 736/20×3-2 736/20×3/12 =2 736-478.8=2 257.2(万元)

  加:更新改造时发生的支出2 000万元减:替换零部件的账面价值=1 641.6-478.8×1 641.6/2 736 =1 354.32(万元)

  更新后的账面价值=2 257.2+2 000-1 354.32 =2 902.88(万元)

  甲股份有限公司(以下称甲公司)为增值税一般纳税人,20×7年1月1日,甲公司应收乙公司账款的账面余额为2 300万元,已计提坏账准备200万元。由于乙公司发生财务困难,甲公司与乙公司达成债务重组协议,同意乙公司以银行存款200万元、B专利权和所持有的丙公司长期股权投资抵偿全部债务。根据乙公司有关资料,B专利权的账面价值为500万元,累计摊销额为0,已计提资产减值准备100万元,公允价值为500万元;持有的丙公司长期股权投资的账面价值为800万元,公允价值(等于可收回金额)为1 000万元。当日,甲公司与乙公司即办理完专利权的产权转移手续和股权过户手续,不考虑此项债务重组发生的相关税费。甲公司将所取得的专利权作为无形资产核算,并准备长期持有所取得的丙公司股权(此前甲公司未持有丙公司股权,取得后,持有丙公司10%股权,采用成本法核算此项长期股权投资)。20×7年3月2日,丙公司发放20×6年度现金股利500万元。

  20×8年3月2日,甲公司为奖励本公司职工按市价回购本公司发行在外普通股100万股,实际支付价款800万元(含交易费用);3月20日将回购的100万股普通股奖励给职工,奖励时按每股6元确定奖励股份的实际金额,同时向职工收取每股1元的现金。

  
       
       
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  根据上述资料,回答 9~12 问题:

  第 9 题 20×7年12月31日甲公司对丙公司长期股权投资的账面价值为(  )万元。

  A.800

  B.950

  C.1 000

  D.1 030

  【正确答案】: B

  【参考解析】: 20×7年1月1日,甲公司通过债务重组取得的对丙公司长期股权投资初始投资成本为1 000万元。

  20×7年3月2日,丙公司发放20×6年度现金股利,甲公司会计处理为:

  借:银行存款 50

  贷:长期股权投资 50

  所以,20×7年底长期股权投资的账面价值 =1 000—50=950(万元)

  第 10 题 20×7年1月1日,乙公司因与甲公司进行债务重组,增加的当年度利润总额为(  )万元。

  A.200

  B.600

  C.800

  D.1 000

  【正确答案】: C

  【参考解析】: 20×7年1月1日,乙公司与甲公司进行债务重组的会计处理为:

  借:应付账款一甲公司 2 300

  无形资产减值准备 l00

  贷:银行存款 206

  无形资产一B专利权 600

  长期股权投资一丙公司

  投资收益 200

  营业外收入一债务重组利得 600

  所以,乙公司因债务重组而增加的当年利润总额=200+600=800(万元)。

  第 11 题 20×7年1月1日,甲公司因与乙公司进行债务重组,应确认的债务重组损失为(  )万元。

  A.400

  B.600

  C.700

  D.900

  【正确答案】: A

  【参考解析】: 20×7年1月1日,甲公司与乙公司进行债务重组的会计处理为:

  借:银行存款 200 l

  无形资产一B专利权 500

  长期股权投资一丙公司 l 000

  坏账准备 200

  营业外支出一债务重组损失400

  贷:应收账款一乙公司 2 300

  所以,甲公司应确认的债务重组损失为400万元。

  
       
       
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  第 12 题 20×8年3月20日,甲公司因给职工奖励股份,应减少的资本公积(其他资本公积)为(  )万元。

  A.600

  B.700

  C.800

  D.900

  【正确答案】: A

  【参考解析】: 20×8年3月2日,甲公司回购公司普通殷的会计处理为:

  借:库存股800

  贷:银行存款800

  3月20日将回购的100万股普通股奖励给职工,会计处理为:

  借:银行存款 l00(1×100)

  资本公积一其他资本公积600(6×100)

  一股本溢价 100

  贷:库存股800

  海润公司和昌明公司是非同一控制下的两个独立公司,均按10%计提盈余公积,其有关企业合并的资料如下:2007年1月1日,海润公司以一项固定资产、交易性金融资产和库存商品作为对价取得了昌明公司70%的股份。该固定资产原值2 000万元,已计提折旧800万元,公允价值为1 000万元:交易性金融资产账面价值1 300万元(其中成本1 200万-元,公允价值变动100万元),公允价值为1 600万元;库存商品账面价值800万元,公允价值为1 000万元,增值税税率为17%。相关资产均已交付给昌明公司并办妥相关手续。发生的直接相关费用为30万元。购买日昌明公司可辨认净资产的公允价值为5 000万元。

  2007年2月3日昌明公司股东会宣告分配2006年现金股利600万元。2007年12月31日昌明公司全年实现净利润800万元。2008年2月3日股东大会宣告分配现金股利1 000万元。2008年12月31日昌明公司可供出售金融资产公允价值变动增加100万元,未扣除所得税影响,昌明公司所得税率为25%。2008年12月31日昌明公司全年实现净利润2 800万元。

  2009年1月3日海润公司将其持有的昌明公司70%股份出售其中的35%,出售取得价款2 500万元,价款已收到。海润公司对昌明公司的持股比例降为35%,不能再对昌明公司生产经营决策实施控制。当日办理完毕相关手续。

  假定投资双方未发生任何内部交易。

  要求:根据上述资料,不考虑其他因素,回答 13~17 题。

  第 13 题 海润公司取得昌明公司股份时的初始投资成本是(  )万元。

  A.3 630

  B.3 740

  C.3 770

  D.3 800

  【正确答案】: D

  【参考解析】: 海润公司合并成本=1 000+1 600+ 1 000×1.17+30=3 800(万元)

  第 14 题 购买日对海润公司损益的影响金额是(  )万元。

  A.300

  B.400

  C.200

  D.100

  【正确答案】: A

  【参考解析】: 固定资产处置损益=1 000一(2 000- 800)=一200(万元);交易性金融资产处置损益=1 600-1 300+100一100=300(万元);库存商品的处置损益=1 000-800=200(万元);海润公司因该项非货币性资产交换影响损益的金额=一200+300+200=300(万元)。

  第 15 题 下列关于企业合并当时的账务处理,不正确的是(  )。

  A.换出的库存商品,应该作为销售处理,按照其公允价值确认收入,同时结转相应的成本

  B.将换出固定资产的公允价值和账面价值的差额计入营业外支出

  C.将换出交易性金融资产的公允价值和账面价值的差额计入投资收益

  D.将换出交易性金融资产的公允价值和账面价值的差额计入营业外收入

  【正确答案】: D

  【参考解析】: 交易性金融资产的处置损益应该计入投资收益科目。

  
       
       
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  第 16 题 出售部分的长期股权投资账面价值是(  )万元。

  A.1 690

  B.3 800

  C.1 620

  D.1 053

  【正确答案】: C

  【参考解析】: 2009年1月3 日出售对昌明公司35%的股权,持股比例变为35%。处置部分的长期股权投资账面价值=(3 800-420-140)×35%/70%=1 620(万元)。

  第 17 题 昌明公司可供出售金融资产公允价值变动对海润公司的影响是(  )。

  A.变动当期,增加海润公司的资本公积一其他资本公积

  B.变动当期,增加海润公司的投资收益

  C.减资后,追溯调整海润公司的投资收益

  D.减资后,追溯调整海润公司的资本公积一其他资本公积

  【正确答案】: D

  【参考解析】: 海润公司处置投资以后按照持股比例计算享有被投资单位自购买日至处置投资日期间因可供出售金融资产公允价值变动增加的100万元:借:长期股权投资一A公司26.25(100×75%×35%)

  贷:资本公积一其他资本公积26.25所以选项D正确。

  甲公司是上市公司,拥有一家子公司一乙公司。

  2006~2008年发生的相关交易如下:(1)2006年甲公司将100件商品销售给乙公司,每件售价3万元,每件销售成本2万元,销售时甲公司已为该批存货计提存货跌价准备100万元(每件1万元)。2006年乙公司销售了其中的20件,年末该批存货可变现净值为140万元。2007年乙公司对外售出40件,年末存货可变现净值为9HD万元。2008年乙公司对外售出10件,年末存货可变现净值为45万元。

  (2)甲公司2008年12月31日应收乙公司账款余额为600万元,年初应收乙公司账款余额为500万元。假定甲公司采用应收账款余额百分比法计提坏账准备,坏账准备的计提比例为5%。

  假定两公司均采用资产负债表债务法核算所得税,税率为25%。税法规定,企业取得的存货应按历史成本计量;各项资产计提的减值损失只有在实际发生时,才允许从应纳税所得额中扣除。

  
       
       
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  根据上述资料,回答 18~21 问题。

  第 18 题 2006年关于内部存货交易的抵销处理中,对存货项目的影响额为(  )万元。

  A.一80

  B.80

  C.O

  D.-20

  【正确答案】: C

  【参考解析】: 2006年的抵销分录为:

  借:营业成本. 80

  (母公司销售存货时结转的存货跌价准备)

  贷:存货一存货跌价准备 80

  借:营业收入 300

  贷:营业成本 300

  借:营业成本 80

  贷:存货 80

  2006年末集团角度存货成本l60万元,可变现净值 140万元,存货跌价准备应有余额20万元,已有余 额80万元,应转回存货跌价准备60万元。

  2006年末子公司角度存货成本240万元,可变现净值140万元,计提存货跌价准备100万元。

  借:存货一存货跌价准备 160

  贷:资产减值损失 l60

  2006年末集团角度存货账面价值l40万元,计税基础240万元,应确认的递延所得税资产=(240—140)×25%=25(万元)。

  2006年末子公司存货账面价值140万元,计税基础240万元,已确认的递延所得税资产=(240—140)×25%=25(万元)。

  所以所得税无需作抵销分录。

  对存货项目的影响=一80—80+160=0。

  第 19 题 2007年关于内部存货交易的抵销处理中,对递延所得税项目的影响额为(  )万元。

  A.-15

  B.-2.5

  C.-17.5

  D.2.5

  【正确答案】: D

  【参考解析】: 2007年的抵销分录:

  抵销年初数的影响:

  借:未分配利润一年初 80

  (母公司2006年销售存货时结转的存货跌价准备)

  贷:存货一存货跌价准备 80

  借:未分配利润一年初 80

  贷:营业成本 80

  借:存货一存货跌价准备 160

  贷:未分配利润一年初 l60

  抵销本期数的影响:

  借:营业成本 40

  贷:存货 40

  借:营业成本 40

  贷:存货一存货跌价准备 40

  2007年末集团角度存货成本80万元,可变现净值为90万元,存货跌价准备的余额应为0,已有余额lO(20一10)万元,故应转回存货跌价准备10万元。

  2007年末子公司存货成本120万元,可变现净值90万元,存货跌价准备的余额为30万元,已有余额50(100-50)万元,故转回存货跌价准备20万元。

  借:资产减值损失 lO

  贷:存货一存货跌价准备 10

  2007年初集团角度递延所得税资产期初余额25万元,期末余额=(120-80)×25%=10(万元),本期递延所得税资产发生额-15万元。

  2007年初子公司递延所得税资产期初余额25万元,期末余额=(120-90)×25%=7.5(万元),本期递延所得税资产发生额一l7.5万元。

  借:递延所得税资产 2.5(17.5—15)

  贷:所得税费用 2.5

  
       
       
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  第 20 题 2008年关于内部存货交易的抵销处理中,对资产项目的影响额为(  )万元。

  A.-7.5

  B.7.5

  C.0

  D.2.5

  【正确答案】: C

  【参考解析】: 2008年的抵销分录:

  抵销年初数的影响:

  借:未分配利润一年初 40

  (母公司2006年销售存货时结转的存货跌价

  准备)

  贷:存货一存货跌价准备 40

  借:未分配利润一年初 40

  贷:营业成本 40

  借:存货一存货跌价准备 70

  贷:未分配利润一年初 70

  借:递延所得税资产 2.5(10—7.5)

  贷:未分配利润一年初 2.5

  抵销本期数的影响:

  借:营业成本 30

  贷:存货 30

  借:营业成本 7.5(30×10/40)

  贷:存货一存货跌价准备 7.5

  2008年末集团角度存货成本60万元,可变现净值为45万元,应计提存货跌价准备l5万元。

  2008年子公司存货成本90万元,可变现净值为45万元,存货跌价准备的余额应为45万元,已有余额22.5(30-7.5)万元,故应计提存货跌价准备22.5万元。

  借:存货一存货跌价准备 7.5

  贷:资产减值损失 7.5

  2008年初集团角度递延所得税资产期初余额10

  万元,期末余额=(90—45)×25%=11.25(万

  元),本期递延所得税资产发生额为l.25万元。

  2008年初子公司递延所得税资产期初余额7.5

  万元,期末余额=(90—45)×25%=11.25(万

  元),本期递延所得税资产发生额3.75万元。

  借:所得税费用 2.5

  贷:递延所得税资产 2.5

  对资产项目的影响额

  =一40+70+2.5—30—7.5+7.5—2.5

  =0(万元)

  第 21 题 2008年关于内部债权债务的抵销,对当期损益的影响为(  )万元。

  A.-5

  B.5

  C.6.25

  D.3.75

  【正确答案】: D

  【参考解析】: 期初数的抵销:

  借:应收账款一坏账准备 25

  贷:未分配利润一年初 25

  借:未分配利润一年初 6.25

  贷:递延所得税资产 6.25

  本期期末的抵销:

  借:应付账款 600

  贷:应收账款 600

  借:应收账款一坏账准备 5

  贷:资产减值损失 5

  借:所得税费用 1.25

  贷:递延所得税资产 1.25

  对当期损益的影响=5—1.25=3.75(万元)

  本题型共3大题,10小题,每小题辞分,共20分。每小题均有多个正确答案,请从每小题的备选答案中选出你认为正确的答案,涉及计算的,如有小数,保留两位小数,两位小数后四舍五入。每小题所有答案选择正确的得分;不答,错答,漏答不得分。

  甲公司为增值税一般纳税人,增值税税率为17%,2008年发生如下资产交换:(1)2月5日,甲公司用账面价值为165万元。

  公允价值为192万元的长期股权投资和原价为235万元,已计提累计折旧100万元,公允价值128万元的固定资产一台与乙公司交换其账面价值为240万元,不含增值税的公允价值为300万兀的库存商品一批,公允价值等于计税价格。乙公司增值税税率为17%。乙公司收到甲公司支付的现金31万元,同时为换人资产支付相关费用10万元。

  (2)5月10日,甲公司以一台账面原值100 000元,已提折旧30 000元,公允价值80 000元的设备换人丙公司一批公允价值为50 000元,增值税8 500元的原材料,收取补价21 500元。

  (3)8月15日,甲公司与丁公司经协商,甲公司以其拥有的作为投资性房地产核算的一标仓库与丁公司交换其持有的A公司股票200万股(丁公司作为可供出售金融资产核算),甲公司换人后作为长期股权投资并按成本法核算。

  甲公司对投资性房地产采用公允价值模式计量。

  在交换日,该仓库的账面余额为11 200万元(其中成本8 000万元,公允价值变动3 200 7J-元)。

  在交换日的公允价值和计税价格均为12 0007/元,营业税税率为5%:丁公司持有的股票投资账面余额为10 000万元(其中成本6 000万元,公允价值变动4 000万兀),在交换日的公允价值为I1 000万元,丁公司支付了1 000万元给甲公司。

  丁公司换入的仓库作为企业的固定资产,甲公司转让该仓库的营业税尚未支付,假定除营业税外,该项交易过程中不涉及其他相关税费。

  (4)1O月12日,甲公司将一项应收账款100万兀与戊公司一项公允价值为95万元的专利技术相交换,该项应收账款已计提坏账准备5万元。

  以上事项若属于非货币性资产交换,则具有商业实质。

  
       
       
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  根据上述资料,回答 22~24 问题:

  第 22 题 上述各项属于非货币性资产交换的有(  )。

  A.事项(1)

  B.事项(2)

  C.事项(3)

  D.事项(4)

  E.都不是非货币性资产交换

  【正确答案】: A,C

  【参考解析】: 事项l,比例=31/(31+192+128)×100%=8.83%<25%,属于非货币性资产交换;事项2,比例=21 500/80 000 × 100%=26.88%

  >25%,不属于非货币性资产交换;

  事项3,比例=1 000/12 000 × 100%=8.33%< 25%,属于非货币性资产交换;事项4,应收账款为货币性资产,不属于非货币性资产交换。

  第 23 题 事项(1)中,乙公司取得的长期股权投资和固定资产的入账价值分别为(  )万元。

  A.192

  B.198

  C.150

  D.128

  E.132

  【正确答案】: B,E

  【参考解析】: 换入资产入账价值总额=300+51+10一31=330(万元)

  长期股权投资公允价值所占比例=192/(192+128)×100%=60%固定资产公允价值所占比例=128/(192+128)× 100%=40%则换入长期股权投资的入账价值=330 ×60%=198(万元)

  换入固定资产的入账价值=330 × 40%=132(万元)

  第 24 题 下列关于事项(3)的说法,正确的有(  )。

  A.甲公司换入长期股权投资的入账价值为1 1 000万元

  B.甲公司换出投资性房地产的处置损益为3 400万元

  C.甲公司换出投资性房地产的处置损益为200万元

  D.丁公司换入仓库的成本为1 1 000万元

  E.该项非货币性资产交换中,丁公司计入损益的金额为5 000万元

  【正确答案】: A,C,E

  【参考解析】: ①甲公司:换入的股票投资成本=换出资产的公允价值一收到的补价=12 000-1 000=11 000(万元)

  甲公司应编制的会计分录如下:

  借:长期股权投资—公司 ll 000

  银行存款 l 000

  贷:其他业务收入

  借:其他业务成本 ll 200

  贷:投资性房地产一成本 8 000

  一公允价值变动 3.200

  借:营业税金及附加 600(12 000×5%)

  贷:应交税费一应交营业税 600

  借:公允价值变动损益 3 200

  贷:其他业务收入 3 200

  ②丁公司:

  换入的仓库成本

  =换出资产的公允价值+支付的补价

  =11 000+1 000=12 000(万元)

  丁公司应编制的会计分录如下:

  借:固定资产一仓库 12 000

  贷:可供出售金融资产一成本 6 000

  一公允价值变动

  4 000

  银行存款 l 000

  投资收益 l:000

  借:资本公积一其他资本公积4 000

  贷:投资收益 4 000

  仁达公司2007年1月1日按每份面值1 000元发行了300万份可转换债券,取得总收入300 000万元,支付发行费用5万元。该债券期限为3年,票面年利率为6%,利息于次年1月10日支付;每100份债券均可在债券发行1年后转换为80股该公司普通股,每股面值1元。公司发行该债券时,二级市场上与之类似但没有转股权的债券的市场利率为9%。假定不考虑其他相关因素。2008年4月1日某债券持有者将面值为150 000万元可转换公司债券申请转换为普通股,并于当日办妥相关手续。假定未支付的应计利息不再支付。剩余债券没有转换为普通股。其中(P/F,9%,3)= 0.77218;(P/A,9%,3)= 2.53130.

  
       
       
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  要求:根据上述资料,不考虑其他情况,回答 25~28 题。

  第 25 题 下列关于可转换公司债券的说法或做法中,正确的有(  )。

  A.可转换公司债券具有股票和债券的双重属性

  B.企业发行的可转换公司债券,应当在初始确认时将其包含的负债成份和权益成份进行分拆,将负债成份确认为应付债券,将权益成份确认为资本公积

  C.发行可转换公司债券发生的交易费用,应当计人当期损益

  D.发行附有赎回选择权的可转换公司债券,其在赎回日可能支付的利息补偿金,应当在债券发行日至债券约定赎回届满日期间计提利息,分别计入相关资产成本或财务费用

  E.可转换公司债券转换股份前计提的利息费用均应计人当期损益

  【正确答案】: A,B,D

  【参考解析】: 选项c,应该在负债成份和权益成份之间按照各自的相对公允价值进行分摊;选项E,也有可能符合资本化条件计人相关资产的成本。

  第 26 题 下列关于发行可转换公司债券时的会计处理,正确的有(  )。

  A.该可转换公司债券负债成份的公允价值是277 217.4万元

  B.该可转换公司债券权益成份的公允价值是22 782.6万元

  C.负债戒份应分摊的发行费用是4.62万元

  D.权益成份应分摊的发行费用是0.38万元

  E.可转换债券的初始入账价值是277 217.4万元

  【正确答案】: A,B,C,D

  【参考解析】: 负债成份的公允价值=300 000×6%×2.53130+300 000×0.77218=277 217.4(万元);权益成份的公允价值=300 000-277 217.4= 22 782.6(万元);负债成份应分摊的发行费用= 5×277 217.4/300 000=4.62(万元);权益成份应分摊的发行费用=5×22 782.6/300 000=0.38(万元)。

  发行可转换公司债券时的会计分录为:

  借:银行存款299 995

  应付债券一可转换公司债券(利息调整)

  22 787.22

  贷:应付债券一可转换公司债券(面值)

  300 000

  资本公积一其他资本公积 22 782.22

  所以可转换债券的初始入账价值是277 217.4—4.62=277 212.78(万元)。

  第 27 题 下列关于转股时的会计处理,正确的有(  )。

  A.股本的入账价值是120万元

  B.应转销的资本公积11 391.11万元

  C.资本公积一股本溢价的入账价值是156 548.89万元

  D.转出应付债券的账面价值是134 161.93万元

  E.转出应付债券的账面价值是145 277.78万元

  【正确答案】: A,B,C,E

  【参考解析】: 2007年12月31 日计息

  借:财务费用24 949.15(277 212.78×9%)

  贷:应付利息18 000(300 000×6%)

  应付债券一可转换公司债券(利息调整)6 949.15

  2008年4月1日对转换的可转债计息

  借:财务费用3 196.82

  [(277 212.78+6 949.15)×9%×3/12×1/2]

  贷:应付债券一可转换公司债券(应计利息)2 250

  (300 000×6%×3/12×1/2)

  一可转换公司债券(利息调整)946.82

  借:应付债券一可转换公司债券(面值)

  150 000

  一可转换公司债券(应计利息)

  2 250

  资本公积一其他资本公积 1 1 391.1 1

  (22 782.22÷2)

  贷:应付债券一可转换公司债券(利息调整)6 972.22

  [(22 787.22—6 949.15)/2—946.821

  股本120(150 000÷100 000×80)

  资本公积一股本溢价156 548.89

  
       
       
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