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2017年注册会计师《会计》精选模拟试题(旧制度)3

03-28 21:35:36| |会计|人气:880我要推荐此文给好友

2017年注册会计师《会计》精选模拟试题(旧制度)3,本站还有更多注册会计师考试试题,注册会计师考试试题及答案,注册会计师考试真题方面的资料。
正文:

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  一、单选题:本题型共5大题,20小题,每小题1分,共20分。每小题只有一个正确答案,请从每小题的备选答案中选出一个你认为正确的答案,涉及计算的,如有小数,保留两位小数,两位小数后四舍五入。

  2008年1月1日,兴昌公司以银行存款950万元购买了当日发行的一项公司债券,期限为5年。

  债券的本金1 100万元,另行支付交易费用1 1万元,每年年末计提利息,次年1月5日按票面利率3%收取利息。兴昌公司有能力并打算持有至到期。2011年1月10日,兴昌公司财务状况出现严重困难,持续经营能力具有重大不确定性。

  评级机构将兴昌公司长期信贷等级从Baa1下调至Baa3.为此兴昌公司于2012年初出售了该项投资的50%,取得价款580万元,已存入银行。

  已知(P/A,5%,5)=4.3295;(P/F.5%。5)

  =0.7835;(P/A,7%,5)=4.1002;(P/F,7%,5)=0.7130.

  要求:根据上述资料,回答 1~3 题。

  第 1 题 下列各项关于兴昌公司对持有债券分类的表述中,错误的是(  )。

  A.兴昌公司取得债券时应当根据管理层意图将其分类为持有至到期投资

  B.因兴昌公司有能力并打算将该债券持有至到期,所以不能将其划分为交易性金融资产

  C.因出售该项投资应将所持有的公司债券剩余部分重分类为交易性金融资产

  D.因出售该项投资应将所持有的公司债券剩余部分重分类为可供出售金融资产

  【正确答案】: C

  【参考解析】: 对于持有债券剩余部分应该重分类为可供出售金融资产。

  第 2 题 兴昌公司计算确定的实际利率为(  )。

  A.5%

  B.6%

  C.7%

  D.8%

  【正确答案】: B

  【参考解析】: 1 100×3%×(P/A,5)+1 100 X(P/F,r,5)=961当r:5%时,1 100×3%×4.3295+1 100 x0.7835=1 004.72当r=7%时,1 100×3%×4.1002+1 100 X0.7130=919.61因此由内插法可知:(1 004.72-961)/(5%一r)=(1 004.72'一919.61)/(5%一7%)

  计算结果:r=6%.

  第 3 题 2011年末,该债券的摊余成本是(  )万元。

  A.1 068.88

  B.1 100

  C.1 039.51

  D.961

  【正确答案】: A

  【参考解析】: 2008年末按摊余成本和实际利率计算确定的利息收入=961×6%=57.66(万元)

  利息调整=57.66-33=24.66(万元)

  2009年末按摊余成本和实际利率计算确定的利息收入=(961+24.66)X6%=59.14(万元)

  利息调整=59.14-33=26.14(万元)

  2010年末实际利息收入=(961+24.66+26.14)X6%=60.71(万元)

  利息调整=60.71-33=27.71(万元)

  201 1年末实际利息收入=(961+24.66+26.14+27.71)x6% =62.37(万元)

  利息调整=62.37-33=29.37(万元)

  摊余成本=961+24.66+26.14+27.71+29.37 =1 06B.88(万元)

  海润公司和昌明公司是非同一控制下的两个独立公司,均按10%计提盈余公积,其有关企业合并的资料如下:2007年1月1日,海润公司以一项固定资产、交易性金融资产和库存商品作为对价取得了昌明公司70%的股份。该固定资产原值2 000万元,已计提折旧800万元,公允价值为1 000万元:交易性金融资产账面价值1 300万元(其中成本1 200万元,公允价值变动100万元),公允价值为1 600万元;库存商品账面价值800万元,公允价值为1 000万元,增值税税率为17%。相关资产均已交付给昌明公司并办妥相关手续。发生的直接相关费用为30万元。购买日昌明公司可辨认净资产的公允价值为5 000万元。

  2007年2月3日昌明公司股东会宣告分配2006年现金股利600万元。2007年12月31日昌明公司全年实现净利润800万元。2008年2月3日股东大会宣告分配现金股利1 000万元。2008年12月31日昌明公司可供出售金融资产公允价值变动增加100万元,未扣除所得税影响,昌明公司所得税率为25%。2008年12月31日昌明公司全年实现净利润2 800万元。

  2009年1月3日海润公司将其持有的昌明公司70%股份出售其中的35%,出售取得价款2 500万元,价款已收到。海润公司对昌明公司的持股比例降为35%,不能再对昌明公司生产经营决策实施控制。当日办理完毕相关手续。

  假定投资双方未发生任何内部交易。

  
       
       
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  要求:根据上述资料,不考虑其他因素,回答 4~8 题。

  第 4 题 海润公司取得昌明公司股份时的初始投资成本是(  )万元。

  A.3 630

  B.3 740

  C.3 770

  D.3 800

  【正确答案】: D

  【参考解析】: 海润公司合并成本=1 000+1 600+ 1 000 ×1.17+30=3 800(万元)

  第 5 题 购买日对海润公司损益的影响金额是(  )万元。

  A.300

  B.400

  C.200

  D.100

  【正确答案】: A

  【参考解析】: 固定资产处置损益=1 000-(2 000- 800):-200(万元);交易性金融资产处置损益:1 600-1 300+100-100=300(万元);库存商品的处置损益=1 000-800=200(万元);海润公司因该项非货币性资产交换影响损益的金额= -200+300+200=300(万元)。

  第 6 题 下列关于企业合并当时的账务处理,不正确的是(  )。

  A.换出的库存商品,应该作为销售处理,按照其公允价值确认收入,同时结转相应的成本

  B.将换出固定资产的公允价值和账面价值的差额计入营业外支出

  C.将换出交易性金融资产的公允价值和账面价值的差额计入投资收益

  D.将换出交易性金融资产的公允价值和账面价值的差额计人营业外收入

  【正确答案】: D

  【参考解析】: 交易性金融资产的处置损益应该计入投资收益科目。

  第 7 题 出售部分的长期股权投资账面价值是(  )万元。

  A.1 690

  B.3 800

  C.1 620

  D.1 053

  【正确答案】: C

  【参考解析】: 2009年1月3日出售对昌明公司35%的股权,持股比例变为35%.处置部分的长期股权投资账面价值=(3 800-420-140)×35%/70%=1 620(万元)。

  第 8 题 昌明公司可供出售金融资产公允价值变动对海润公司的影响是(  )。

  A.变动当期,增加海润公司的资本公积一其他资本公积

  B.变动当期,增加海润公司的投资收益

  C.减资后,追溯调整海润公司的投资收益

  D.减资后,追溯调整海润公司的资本公积一其他资本公积

  【正确答案】: D

  【参考解析】: 海润公司处置投资以后按照持股比例计算享有被投资单位自购买日至处置投资日期间因可供出售金融资产公允阶值变动增加的100万元:

  借:长期股权投资一A公司26.25(100 X75%×35%)

  贷:资本公积一其他资本公积26.25所以选项D正确。

  2027年1月1日甲公司以银行存款9 000万元投资于乙公司60%的股权,当日乙公司可辨认净资产公允价值总额为13 500万元(假定公允价值与账面价值相同)。20×7年乙公司实现净利润7 500万元。乙公司于20×8年3月1 Et宣告分派20×7年度的现金股利2 000万元。20×8年12月6日,甲公司将其持有的对乙公司长期股权投资的1/3出售给某企业,出售取得价款5 400万元,出售时的账面余额仍为9 000万元,未计提减值准备,于当日办理完毕股权划转手续。当日被投资单位可辨认净资产公允价值总额为24 000万元。

  除所实现净损益外,乙公司未发生其他计入资本公积的交易或事项。甲公司按净利润的10%提取盈余公积。

  在出售20%的股权后,甲公司对乙公司的持股比例为40%,在被投资单位董事会中派有代表,但不能对乙公司的生产经营决策实施控制。

  
       
       
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  要求:根据上述资料,不考虑其他因素,回答 9~11 题。

  第 9 题 下列有关甲公司长期股权投资处理的表述中,不正确的是(  )。

  A.对乙公司的初始投资成本为9 000万元

  B.在收回投资后,应当对原持股比例60%部分对应的长期股权投资的账面价值进行调整

  C.在调整长期股权投资账面价值时,不应考虑除净损益外其他原因导致的可辨认净资产公允价值变动

  D.在收回投资后,对乙公司长期股权投资应由成本法核算改为按照权益法核算

  【正确答案】: B

  【参考解析】: 在收回投资后,对乙公司长期股权投资由成本法改为按照权益法核算,并对剩余持股比例40%部分对应的长期股权投资的账面价值进行追溯调整。

  第 10 题 20×8年12月6日甲公司处置乙公司股权,应确认的投资收益为(  )。

  A.2 400万元

  B.- 400万元

  C.2 800万元

  D.- 800万元

  【正确答案】: A

  【参考解析】: 20×8年12月6日甲公司处置乙公司股权的会计分录

  借:银行存款 5 400

  贷:长期股权投资 3 000(9 000× 1/3)

  投资收益 2 400

  第 11 题 甲公司对长期股权投资账面价值进行调整时,应调整增加的留存收益金额为(  )。

  A.3 000万元

  B.2 700万元

  C.2 200万元

  D.1 980万元

  【正确答案】: C

  【参考解析】: 剩余长期股权投资的账面成本为6 000(9 000×2/3)万元,与原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额600万元(6 000-13 500× 40%)为商誉,该部分商誉的价值不需要对长期股权投资的成本进行调整。

  处置投资以后按照持股比例计算享有被投资单位自购买日至处置投资Et期间实现的净损益为3 000万元(7 500×40%),应调整增加长期股权投资的账面价值,同时调整增加留存收益。又由于乙公司分派现金股利2 000万元,成本法确认为投资收益,而权益法下则应冲减长期股权投资的账面价值,所以应调减的留存收益为800万元(2 000×40%)。企业应进行以下账务处理:

  借:长期股权投资 2 200(3 000—800)

  贷:盈余公积 220(2 200×10%)

  利润分配一未分配利润

  1 980(2 200×90%1

  甲企业2007年3月购入一批设备A、B和C,价款总计600万元,款项于购买后2年内支付。其中A设备用于生产,B、C设备归管理部门使用。购买当日A、B、C三台设备的公允价值分别为360万元、180万元和180万元。其中A设备购买当日即投入安装,领用企业生产的产品一批,实际成本为40万元,计税价格为50万元,适用的增值税税率为17%;工程人员工资及福利费20万元;支付其他相关费用5.5万元;安装工程于2007年末完工并交付使用。B、c设备于购入当日投入使用。甲。公司对A设备采用年限平均法计提折旧,净残值为l4万元,预计使用年限为l0年。B、C设备的使用年限分别为5年、6年,折旧方法分别为年数总和法和年限平均法,净残值均为零。

  2008年9月10日对B设备进行维修,维修期间为1个月,发生修理费用20万元。2008年4月30日对A设备进行更新改造,改造过程中领用工程物资30万元,发生人工费用10万元,耗用水电等其他费用8万元,该设备于2008年11月份改造完工并投入使用,改造后A设备的性能明显得到提高,其预计可收回金额为360万元。

  预计尚可使用年限为6年,预计净残值为10万元,按双倍余额递减法计提折旧。

  
       
       
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  要求:根据上述资料,不考虑其他因素,回答 12~16 题。

  第 12 题 07年末A设备的入账价值为(  )万元。

  A.374

  B.174

  C.204

  D.120

  【正确答案】: A

  【参考解析】: 07年末A设备的入账价值=600×360/(360+180+180)+40+50×17%+20+5.5= 374(万元)

  第 13 题 对于B设备维修期间的会计处理,正确的是( )。

  A.B设备修理期间应该停止计提折旧

  B.发生的修理费用应该予以资本化计入固定资产的成本

  C.发生的修理费用应该直接计人当期损益

  D.发生的修理费用在设备的使用期间内分期计人损益

  【正确答案】: C

  【参考解析】: 固定资产的修理费用通常不符合资本化条件,应该直接计入当期损益,修理期间照提折旧。所以选项C正确。

  第 14 题 A设备更新改造后的人账价值为(  )万元。

  A.410

  B.233

  C.224

  D.360

  【正确答案】: D

  【参考解析】: 改造完成时的实际成本=374一(374- 14)/10×4/12+30+10+8=410(万元),大于预计可收回金额360万元,所以改造后设备的入账价值为360万元。

  第 15 题 A设备08年应计提的折旧额为(  )万元。

  A.11

  B.9.5

  C.10.7

  D.22

  【正确答案】: D

  【参考解析】: A设备2008年应计提的折旧额=(374- 14)/10×4/12+360×2/6×1/12=22(万元)

  第 16 题 2008年甲企业持有B、C设备对当期利润总额的影响为(  )万元。

  A.67.5

  B.-67.5

  C.-87.5

  D.87.5

  【正确答案】: C

  【参考解析】: 2008年B设备应计提的折旧额:600×180/(180+360+180)×5/15×3/12+600×180/(180+360+180)×4/15×9/12=42.5(万元);2008年c设备应计提的折旧额=600×180/(180+360+180)/6=25(万元);所以持有B、c设备对2008年利润总额的影响=42.5+25 +20(B设备的修理费用)=87.5(万元),由于是减少利润总额,所以答案用负数表示。

  天意上市公司股东大会于2008年11月4日作出决议,改造公司厂房。为此,天意公司于2008年12月5日向银行借入三年期借款1 000万元,年利率为8%,利息按年支付。款项于当日划入天意公司银行存款账户。同时天意公司还有两笔一般借款,一笔是2009年5月1日向A银行借入的长期借款4 500万元,期限为3年,年利率为6%,按年支付利息;另一笔是2008年1月1日发行的公司债券4 500万元,期限为5年,年利率为8%,按年支付利息。2008年12月25日。天意公司厂房正式动工改造。2009年1月1日,支付给建筑承包商云柏公司300万元。2009年1月1日~3月31日,专门借款闲置资金取得的存款利息收入为4万元。4月1日工程因纠纷停工,直到7月1日恢复施工。第二季度取得专门借款闲置资金存款利息收入为4万元,7月1日又支付工程款800万元;10月1日天意公司支付工程进度款500万元。至2009年末该工程尚未完工。

  
       
       
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  要求:根据上述资料,回答 17~20 题。

  第 17 题 借款费用开始资本化的时点是(  )。

  A.2008年11月4日

  B.2008年12月5日

  C.2008年12月25日

  D.2009年1月1日

  【正确答案】: D

  【参考解析】: 借款费用必须同时满足下面三个条件才可以资本化:(1)资产支出已经发生;(2)借款费用已经发生;(3)为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。所以选项D满足条件。

  第 18 题 下列关于资本化期间的叙述,正确的是(  )。

  A.资本化期间是指从借款费用开始资本化时点到停止资本化时点的期间

  B.改造过程中资本化期间为2009年1月1日~12月31日

  C.改造过程中资本化期间分别为2009年1月1日~3月31日和7月1日~12月31日

  D.改造过程中资本化期间为2009年4月1日~6月30日

  【正确答案】: C

  【参考解析】: 资本化期间是指从借款费用开始资本化时点到停止资本化时点的期间,但不包括借款费用暂停资本化的期间。2009年4月1日~6月30日应暂停资本化,所以不属于资本化期间。

  第 19 题 专门借款利息费用资本化金额是(  )万元。

  A.56

  B.52

  C.72

  D.76

  【正确答案】: A

  【参考解析】: 专门借款利息费用资本化金额=1 000 X8%X9/12-4=56(万元)

  第 20 题 2009年度,一般借款利息费用资本化金额是(  )万元。

  A.12.25

  B.12.6

  C.10.5

  D.43.2

  【正确答案】: B

  【参考解析】: 累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数=100 X6/12+500×3/12= 175(万元);一般借款资本化率=(4 500 X6% X8/12+4 500 X8%)/(4 500 X8/12+4 500)= 7.2%;一般借款利息费用资本化金额=175×7.2%=12.6(万元)。

  本题型共3大题,10小题,每小题辞分,共20分。每小题均有多个正确答案,请从每小题的备选答案中选出你认为正确的答案,涉及计算的,如有小数,保留两位小数,两位小数后四舍五入。每小题所有答案选择正确的得分;不答,错答,漏答不得分。

  甲公司为增值税一般纳税人,增值税税率为17%,2008年发生如下资产交换:(1)2月5日,甲公司用账面价值为165万元。

  公允价值为192万元的长期股权投资和原价为235万元,已计提累计折旧l00万元,公允价值128万元的固定资产一台与乙公司交换其账面价值为240万元,不含增值税的公允价值为300万兀的库存商品一批,公允价值等于计税价格。乙公司增值税税率为l7%。乙公司收到甲公司支付的现金31万元,同时为换人资产支付相关费用10万元。

  (2)5月10日,甲公司以一台账面原值l00 000元,已提折旧30 000元,公允价值80 000元的设备换人丙公司一批公允价值为50 000元,增值税8 500元的原材料,收取补价21 500元。

  (3)8月15日,甲公司与丁公司经协商,甲公司以其拥有的作为投资性房地产核算的一标仓库与丁公司交换其持有的A公司股票200万股(丁公司作为可供出售金融资产核算),甲公司换人后作为长期股权投资并按成本法核算。

  甲公司对投资性房地产采用公允价值模式计量。

  在交换日,该仓库的账面余额为ll 200万元(其中成本8 000万元,公允价值变动3 200 7J-元)。

  在交换日的公允价值和计税价格均为l2 0007/元,营业税税率为5%:丁公司持有的股票投资账面余额为10 000万元(其中成本6 000万元,公允价值变动4 000万兀),在交换日的公允价值为Il 000万元,丁公司支付了l 000万元给甲公司。

  丁公司换入的仓库作为企业的固定资产,甲公司转让该仓库的营业税尚未支付,假定除营业税外,该项交易过程中不涉及其他相关税费。

  (4)lO月12日,甲公司将一项应收账款100万兀与戊公司一项公允价值为95万元的专利技术相交换,该项应收账款已计提坏账准备5万元。

  以上事项若属于非货币性资产交换,则具有商业实质。

  
       
       
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  根据上述资料,回答 21~23 问题:

  第 21 题 上述各项属于非货币性资产交换的有(  )。

  A.事项(1)

  B.事项(2)

  C.事项(3)

  D.事项(4)

  E.都不是非货币性资产交换

  【正确答案】: A,C

  【参考解析】:   事项l,比例=31/(31+192+128)×100%=8.83%<25%,属于非货币性资产交换;事项2,比例=21 500/80 000 × 100%=26.88%>25%,不属于非货币性资产交换;

  事项3,比例=1 000/12 000 × 100%=8.33%< 25%,属于非货币性资产交换;事项4,应收账款为货币性资产,不属于非货币性资产交换。

  第 22 题 事项(1)中,乙公司取得的长期股权投资和固定资产的入账价值分别为(  )万元。

  A.192

  B.198

  C.150

  D.128

  E.132

  【正确答案】: B,E

  【参考解析】: 换入资产入账价值总额=300+51+10一31=330(万元)

  长期股权投资公允价值所占比例=192/(192+128)×100%=60%固定资产公允价值所占比例=128/(192+128)× 100%=40%则换入长期股权投资的入账价值=330 ×60%=198(万元)

  换入固定资产的入账价值=330 × 40%=132(万元)

  第 23 题 下列关于事项(3)的说法,正确的有(  )。

  A.甲公司换入长期股权投资的入账价值为1 1 000万元

  B.甲公司换出投资性房地产的处置损益为3 400万元

  C.甲公司换出投资性房地产的处置损益为200万元

  D.丁公司换入仓库的成本为l l 000万元

  E.该项非货币性资产交换中,丁公司计入损益的金额为5 000万元

  【正确答案】: A,C,E

  【参考解析】:   ①甲公司:换入的股票投资成本=换出资产的公允价值一收到的补价=12 000-1 000=11 000(万元)

  甲公司应编制的会计分录如下:

  借:长期股权投资—公司 ll 000

  银行存款 l 000

  贷:其他业务收入

  借:其他业务成本 ll 200

  贷:投资性房地产一成本 8 000

  一公允价值变动 3.200

  借:营业税金及附加 600(12 000×5%)

  贷:应交税费一应交营业税 600

  借:公允价值变动损益 3 200

  贷:其他业务收入 3 200

  ②丁公司:

  换入的仓库成本

  =换出资产的公允价值+支付的补价

  =11 000+1 000=12 000(万元)

  丁公司应编制的会计分录如下:

  借:固定资产一仓库 12 000

  贷:可供出售金融资产一成本 6 000

  一公允价值变动

  4 000

  银行存款 l 000

  投资收益 l:000

  借:资本公积一其他资本公积4 000

  贷:投资收益 4 000

  甲股份有限公司(以下简称甲公司)适用所得税税率为25%,假定不考虑其他纳税调整事项,该公司按照净利润的10%提取盈余公积。甲公司2007年度财务报告于2008年3月20日批准对外报出,所得税于2008年2月25日汇算清缴完毕。甲公司发生有关事项如下:

  (1)2007年12月1日,甲公司因其产品质量问题对吴某造成人身伤害,被吴某提起诉讼,要求'赔偿50万元,至12月31日,法院尚未作出判决。甲公司预计该项诉讼很可能败诉,赔偿金额估计在45-51万元之问,并且还需要支付诉讼费用2万元。考虑到公司已就该产品质量向保险公司投保,公司基本确定可从保险公司获得赔偿金20万元。

  (2)2008年2月15日,法院判决甲公司向吴某赔偿45万元,并负担诉讼费用2万元,甲公司和吴某均不再上诉。

  (3)2008年2月21日,甲公司从保险公司获得产品质量赔偿款20万元,并于当日用银行存款支付了对吴某的赔偿款和诉讼费用。

  
       
       
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  第 27 题 下列关于报表的调整和披露,处理正确的有(  )。

  A.2008年2月21日,调整减少2008年财务报表中银行存款项目27万元

  B.2008年2月21日,调整减少报告年度财务报表中银行存款项目27万元

  C.2008年2月21日,调整增加报告年度财务报表中银行存款项目20万元

  D.对于保险公司的赔偿款,属于一项或有资产,不需要在会计报表附注中披露

  E.甲公司应该在会计报表附注中披露预计负债的相关信息

  【正确答案】: A,E

  【参考解析】: 调整减少银行存款27万元,应该作为08年的会计事项处理,不调整报告年度的货币资金项目;对于保险公司的赔偿款,属于甲公司的一项资产,需要在会计报表附注中披露相关信息。

  甲公司为上市公司,2008-2009年发生如下交易或事项:(1)2008年1月1日,甲公司从证券市场上购人乙公司于2007年1月1日发行的5年期债券,票面年利率为5%,每年l月5日支付上年度的利息,到期日为2012年1月1日,到期日一次归还本金和最后一次利息。甲公司购入债券的面值为l 000万元,实际支付价款为l 005.35万元,另支付相关费用10万元。甲公司购入后将其划分为持有至到期投资。购入债券的实际利率为6%。假定按年计提利息。2008年l2月31日,该债券的预计未来现金流量现值为930万元(不属于暂时性的公允价值变动)。2009年1月2日,甲公司将该持有至到期投资重分类为可供出售金融资产,其公允价值为925万元。2009年12月31日,该债券的预计未来现金流量现值为910万元(属于暂时性的公允价值变动)。

  (2)甲公司2008年10月10日,甲公司自证券市场购入丙公司发行的股票100万股,共支付价款860万元,其中包括交易费用4万元。购入时。

  丙公司已宣告但尚未发放的现金股利为每股0.16元。甲公司将购入的丙公司股票作为交易性金融资产核算。2008年12月2日,甲公司出售该交易性金融资产,收到价款960万元。

  根据上述资料,回答 28~30 问题(单位以万元表示,计算结果保留两位小数):

  第 28 题 下列关于甲公司2008年度财务报表中有关项目的列示金额,正确的有(  )。

  A.持有的乙公司债券投资在资产负债表中列示的金额为973.27万元

  B.持有的乙公司债券投资在资产负债表中列示的金额为930万元

  C.持有的乙公司债券投资在利润表中列示的金额为57.92万元

  D.持有的乙公司债券投资在利润表中列示的金额为一43.27万元

  E.持有的乙公司债券投资在利润表中列示的金额为l4.65万元

  【正确答案】: B,E

  【参考解析】: 【解析】(1)2008年1月1日持有至到期投资的账面价值

  =1 000+5.35+10—50=965.35(万元)

  借:持有至到期投资一成本 l 000

  应收利息 50(1 000×5%)

  贷:银行存款 l 015.35

  持有至到期投资一利息调整 34.65

  (2)2008年12月31日应确认的投资收益=(1 000-34.65)×6%=965.35×6%=57.92(万元),应收利息=1 000 × 5%=50(万元),应调整的"持有至到期投资一利息调整"的金额= 57.92-1 000 ×5%=7.92(万元)。2008年12月31日计提的持有至到期投资减值准备=(965.35+7.92)一930=43.27(万元)。

  借:应收利息 50

  持有至到期投资一利息调整 7.92

  贷:投资收益 57.92

  借:资产减值损失 43.27

  [(965.35+7.92)一930]

  贷:持有至到期投资减值准备 43.27

  债券投资在资产负债表中列示的金额=1 000- 34.65+7.92-43.27=930(万元),在利润表中列示的金额=57.92-43.27=14.65(万元)。

  第 29 题 下列关于甲公司对丙公司投资的说法,正确的有(  )。

  A.发生的交易费用应计入投资成本

  B.实际支付的价款就是交易性金融资产的入账价值

  C.持有该项投资对当期损益的影响为l l6万元

  D.出售该项投资对当期损益的影响为l20万元

  E.买价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利应计入应收项目

  【正确答案】: C,D,E

  【参考解析】: 2008年利润表中因该交易性金融资产应确认的投资收益=-4+[960一(860-4-100 ×0.16)]=116(万元),出售交易性金融资产时应确认的投资收益=960一(860-4-100 ×0.16)= 120(万元)。购买交易性金融资产时,支付的交易费用应计入投资收益,买价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利应计入应收项目:故实际支付的价款不等于入账价值,选项AB不正确。

  
       
       
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  第 30 题 2009年度甲公司对乙公司债券投资的处理,下列说法正确的有(  )。

  A.债券投资重分类为可供出售金融资产后仍应按摊余成本进行后续计量

  B.债券投资重分类为可供出售金融资产后应按公允价值进行后续计量

  C.持有该项投资对当期资本公积的影响为一20万元

  D.因为是债券投资,2009年末应对可供出售金融资产计提减值损失

  E.可供出售债务工具计提的减值损失以后期间可以转回,但可供出售权益工具不得转回

  【正确答案】: B,C

  【参考解析】: 2009年1月2日重分类的处理:

  借:可供出售金融资产 925

  持有至到期投资减值准备 43.27

  持有至到期投资一利息调整 26. 73

  (34.65—7.92)

  资本公积一其他资本公积 5

  贷:持有至到期投资一成本 l 000

  2009年12月31日:

  借:资本公积一其他资本公积 l5

  贷:可供出售金融资产一公允价值变动 l5

  故对资本公积的影响为一20万元;可供出售金融资产应按公允价值进行后续计量,选项A不正确;2009年末的公允价值变动属于暂时性的,故不需要计提减值损失,选项D不正确;可供出售债务工具与可供出售权益工具的减值损失都可以转回,只是后者不得通过损益转回,选项E不正确。

  本题共3题小题。其中,第1小题和第2小题各7分,第3小题10分。答案中的金额单位以万元表示。

  第 31 题 正保公司为股份有限公司(系上市公司),适用的增值税税率为17%,销售价格中均不含增值税额;所得税采用资产负债表债务法核算,适用的所得税税率为25%(假定不考虑增值税和所得税以外的其他相关税费,并假设除题中列明的各交易事项外,无其他纳税调整事项)。20×7年度的财务会计报告于20×8年4月30日批准报出。该公司20 2 7年度的一些交易和事项按以下所述方法进行会计处理后的利润总额为8 000万元。该公司20×7年和20×8年度发生的一些交易和事项及其会计处理如下:(1)20×7年11月25日,正保公司与w企业签订销售合同合同规定,正保公司向w企业销售D电子设备10台,每台销售价格为100万元,每台销售成本为80万元。

  11月28日,正保公司又与w企业就该D电子设备签订补充合同。该补充合同规定,正保公司应在20×8年3月31目前以每台102万元的价格,将D电子设备全部购回。假定该销售合同所签订的售价是公允的,满足销售商品收入的确认条件。

  正保公司已于20×7年12月1日发出D电子设备并收到销售价款。正保公司的会计处理如下:借:银行存款 1 170贷:主营业务收入 1 0130应交税费一应交增值税(销项税额)170借:主营业务成本800贷:库存商品800(2)20×7年3月10日,正保公司与某传媒公司签订合同,由该传媒公司负责正保公司新产品半年的广告宣传业务。合同约定的广告费为150万元,正保公司已于20× 7年3月20日将其一次性支付给了该传媒公司。该广告于20×7年5月1日见诸于媒体。

  正保公司预计该广告将在2年内持续发挥宣传效应,由此将支付的150万元广告费计入长期待摊费用,并于广告开始见诸于媒体的当月起按2年分月平均摊销。

  (3)20×7年10月18 日,正保公司与丁企业签订一项电子设备的设计合同合同总价款为200万元。正保公司自11月1日起开始该电子设备的设计工作,至12月31日已完成设计工作量的40%,发生设计费用50万元;按当时的进度估计,20×8年3月30日将全部完工,预计将再发生费用75万元。丁企业按合同已于12月1日一次性支付全部设计费用200万元。

  正保公司在20×7年将收到的200万元全部确认为收入,并将已发生的设计费用结转为成本。

  (4)正保公司自20×5年起设立专门机构研究和开发某一种新产品。20×5年度和20×6年度分别发生研究开发费用100万元和200万元,均计入"无形资产-研究与开发费用"科目。新产品于20×7年1月1日研制成功并于当月正式投产。正保公司预计该新产品可在市场上销售5年,因此将该项研究与开发费用自20×7年1月起分5年平均分期摊入管理费用。20×5年研究开发费用100万元中有40万元属于研究费用,60万元属于开发费用并符合无形资产的确认条件;20×6年研究开发费用200万元中有150万元属于研究费用,50万元属于开发费用并符合无形资产的确认条件。

  (5)20×8年3月5日,正保公司董事会提议发放现金股利300万元,20×7年年报对外报出前,正保公司尚未召开股东大会审议董事会提出的议案。

  对董事会提议发放的现金股利,正保公司在20×7年年报中未确认相关负债。

  (6)20×7年1月1 Et正保公司对方源公司进行长期股权投资,占方源公司有表决权资本的10%。对方源公司不具有重大影响。20×8年2月1日,正保公司对方源公司追加投资,占方源公司的股权比例提高到30%,由此正保公司能够对方源公司的财务和经营政策施加重大影响。

  对方源公司增加投资后,正保公司由成本法改按权益法核算该股权投资,并追溯调整了20×7年年报相关项目的金额,此事项使20×7年利润表中的投资收益增加了100万元。

  (7)正保公司20×7年2月1日以一台设备向北方公司投资,从而持有北方公司5%的股份。该设备投出时的原价为2 000万元,已提折旧200万元,已提减值准备50万元,双方协商价为1 900万元(假定价值公允)。不考虑其他相关税费,该资产交换具有商业实质。正保公司的会计处理如下:

  借:固定资产清理 1 750

  累计折旧 200

  固定资产减值准备 50

  贷:固定资产 2 000

  借:长期股权投资一北方公司 1 900

  贷:固定资产清理 1 750

  资本公积 150 i

  (8)正保公司20×5年12月10日购入一台设备投入行政管理部门使用,该设备原价为1 000万元,预计使用年限为10年,无残值,采用年限平均法计提折旧。20×7年12月31日该设备的公允价值减去处置费用后的净额为750万元,持有该设备的预计未来现金流量现值为740万元。

  该设备20×7年12月31 Et尚未计提减值准备。

  正保公司20×7年12月31日该设备计提减值准备的会计处理如下:

  借:资产减值损失 50

  贷:固定资产减值准备 50

  (9)正保公司销售一批商品给戊公司,价款500{万元(含增值税)。按双方协议规定,款项应于' 20×7年3月20 Et之前付清。由于连年亏损,资金周转发生困难,戊公司不能在规定的时间内偿付正保公司。经协商,于20×7年3月20日进行债务重组。重组协议如下:戊公司用一批产品抵偿所欠正保公司的债务,该批产品的成本为300万元,发票上注明的售价为400万元(与公允价值相等),增值税为68万元,正保公司无需另行支付增值税。假定正保公司为债权计提的坏账准备为50万元。

  正保公司债务重组日的会计处理如下:

  借:库存商品 382

  应交税费一应交增值税(进项税额)68

  坏账准备 50

  贷:应收账款 500

  (10)20×7年1月10日,正保公司取得一项使用寿命不确定的无形资产200万元,该无形资产20×7年12月31 日的可收回金额为220万元。

  正保公司对该项无形资产按10年采用直线法摊销,20×7年摊销了20万元。

  
       
       
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  要求:(1)根据新企业会计准则规定,说明正保公司上述交易和事项的会计处理哪些是正确的,哪些是不正确的[只需注明上述资料的序号即可,如事项(1)处理正确,或事项(1)处理不正确].

  (2)对上述交易和事项不正确的会计处理,简要说明不正确的理由和正确的会计处理。

  (3)如因上述交易和事项影响20×7年度利润总额的,请重新计算该公司20×7年度的利润总额,并列出计算过程。

  【参考解析】:(1)事项(1)、(5)、(8)处理正确。事项(2)、(3)、(4)、(6)、(7)、(9)和(10)处理不正确。

  (2)事项(2)正保公司应将150万元的广告费全部计入20×7年销售费用。

  事项(3)属于提供劳务合同相关的收入确认。该公司在20×7年只完成合同规定的设计工作量的40%,60%的工作量将在20×8年完成,该公司应按已完成合同40%的工作量确认劳务合同收入,结转劳务成本。

  事项(4)按照无形资产准则规定,正保公司应将20×5年度研发费中40万元的研究费用和20×6年研发费中150万元研究费用计入当期管理费用,不应计入无形资产成本。20×7年不应摊销该部分研究费用。

  事项(6)不能追溯调整20×7年年报相关项目的金额,应调整20×8年年报期初余额。

  事项(7)不应确认资本公积,应确认营业外收入150万元。

  事项(9)正保公司应按所接受商品的售价作为库存商品的成本,正确的会计处理如下:

  借:库存商品400

  应交税费一应交增值税(进项税额)68

  坏账准备 50

  贷:应收账款 500

  资产减值损失 18

  事项(10)使用寿命不确定的无形资产不能摊销,期末应进行减值测试,该项无形资产期末的可收回金额大于其账面价值,所以不用计提减值准备。

  (3)事项(2)应调减利润总额=150-150/2×8/12=100(万元)

  事项(3)应调减利润总额=200-200×40%=120(万元)

  事项(4)应调增利润总额=40/5+150/5=38(万元)

  事项(6)应调减利润总额100万元。

  事项(7)应调增利润总额150万元。

  事项(9)应调增利润总额18万元。

  事项(10)应调增利润总额20万元。

  该公司20×7年调整后的利润总额=8 000—100 —120+38—100+150+18+20=7 906(万元)

  第 32 题 甲上市公司(以下简称甲公司)经批准于20×7年1月1日溢价发行了50万份可转换债券,面值总额50 000万元,取得总收入52 400万元。

  该债券期限为5年,票面年利率为5%;每份债券均可在债券发行1年后的任何时间按照面值转换为100股普通股。自20×8年起,每年1月1日付息。

  其他相关资料如下:(1)20×7年1月1日,甲公司收到发行价款52 400万元,所筹资金用于补充流动资金,债券利息不符合资本化条件,直接计入当期损益。所得税税率25%。

  20×7年甲上市公司归属于普通股股东的净利润为30 000万元,20×7年发行在外普通股加权平均数为40 000万股。

  (2)20×8年1月1日,该可转换公司债券的50%转为甲公司的普通股,相关手续已于当日办妥;未转为甲公司普通股的可转换公司债券持有至到期,其本金及最后一期利息一次结清。

  假定:①甲公司采用实际利率法确认利息费用,假定甲公司发行可转换公司债券时二级市场上与之类似的没有附带转换权的债券市场利率为4%;②每年年末计提债券利息和确认利息费用;③不考虑其他相关因素;④(P/A,4%,5)=4.4518,(P/F,4%,5)= 0.8219;⑤按实际利率计算的可转换公司债券的现值即为其包含的负债成份的公允价值。

  要求:(1)计算可转换公司债券中负债成份的公允价值和权益成份的公允价值,并编制甲公司发行该可转换公司债券的会计分录。

  (2)计算甲公司20×7年12月31日应计提的可转换公司债券利息和应确认的利息费用并编制相关会计分录。

  (3)计算甲公司20×7年基本每股收益和稀释每股收益。

  (4)编制甲公司20×8年1月1日支付可转换公司债券利息的会计分录。

  (5)计算20×8年1月1日可转换公司债券转为甲公司普通股的股数,并编制可转换公司债券转为普通股有关的会计分录。(结果保留两位小数)

  【参考解析】:(1)可转换公司债券中负债成份的公允价值=50 000×0.8219+50 000×5%×4.4518 =52 224.50(万元)

  权益成份的公允价值=52 400一52 224.5=175.50(万元)

  借:银行存款 52 400

  贷:应付债券一可转换公司债券(面值)

  50 000

  应付债券一可转换公司债券(利息调

  整) 2 2:24.50

  资本公积一其他资本公积 175.50

  (2)20×7年12月31日计提可转换公司债券利息=50 000×5%=2 500(万元)

  应确认的利息费用=52 224.5×4%=2 08B.98(万元)

  借:财务费用 2 088.98

  应付债券一可转换公司债券(利息调整)

  411.O2

  贷:应付利息 2 500

  (3)基本每股收益=30 000/40 000=0.75(元)

  稀释每股收益的计算:增加的净利润=52 224.5×4%×(1-25%)=1 566.74(万元)

  假设转换所增加的普通股股数=50×100=5 000(万股)

  增量股的每股收益=1 566.74/5 000=0.31(元)

  增量股的每股收益小于原每股收益,则该可转换公司债券具有稀释作用。

  稀释每股收益=(30 000+1 566.74)/(40 000+5 000)

  =0.70(元)

  (4)借:应付利息 2 500

  贷:银行存款 2 500

  (5)转换的股数=25× 100=2 500(万股)

  借:应付债券一可转换公司债券(面值)

  25 000(50 000/2)

  一可转换公司债券(利息调整)

  906.74[(2 224.5—411.02)/2]

  资本公积一其他资本公积

  87.75(175.50/2)

  贷:股本 2 500

  资本公积一股本溢价 23 494.49

  
       
       
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