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注册会计师考试审计:注册会计师审计的起源与发展

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正文:

第一节  注册会计师审计的起源与发展

注册会计师审计起源于16世纪意大利合伙企业制度→形成于英国股份制企业→发展和完善于美国发达的资本主义市场。

一. 西方注册会计师审计的起源与发展
(一)注册会计师审计的起源
注册会计师审计起源于16世纪的意大利。
世界上第一个会计职业团体是1581年创立的威尼斯会计协会。
(二)注册会计师审计的形成
18世纪下半叶,英国的资本主义经济得到了迅速的发展,生产的社会化程度大大提高,股份有限公司的兴起,使公司的所有权和经营权进一步分离。
注册会计师审计产生的“催产剂”是1721年英国的“南海公司事件”。
查尔斯?斯耐尔(CharlesSnell)是世界上第一位民间审计人员,他所撰写的审计报告是世界上第一份民间审计报告,南海公司的舞弊审计案件是世界上第一起比较正式的民间审计案例,也是世界上第一例上市公司审计案例。
为了避免南海公司案的重演,英国政府于1844年颁布了《公司法》,规定股份公司必须设监察人,负责审计公司账目;1845年又对《公司法》进行了修订,股份公司必须经董事以外的人员实施审计;1862年《公司法》又确定CPA为法定的破产清算人,从而,确立了CPA的法律地位。(1853年创办爱丁堡会计师协会)
这一时期英国注册会计师审计的主要特点:注册会计师审计的法律地位得到了确认;审计的目的是查错防弊,保护企业资产的安全和完整;审计的方法是对会计账目进行详细审计;审计报告使用人主要为企业股东等。
  审计特征:法定审计;
  审计对象:会计账目;
  审计目的:查错防弊;
  审计方法:详细审计。
(三)注册会计师审计的发展
从20世纪初开始,全球经济发展重心逐步由欧洲转向美国,因此,美国的注册会计师审计得到了迅速发展,对注册会计师职业在全球的迅速发展发挥了重要作用。
1.1887年,美国公共会计师协会成立,1916年改组为美国注册会计师协会,后来成为世界上最大的注册会计师职业团体。
2.注册会计师是一门职业,执业人员通过考试获取注册会计师称号。
3.金融资本与商业资本相互渗透产生了帮助贷款人及其它债权人了解企业信用状况的资产负债表审计(即美国式审计、信用审计)
4.金融危机的出现促使企业利益相关者从关心企业财务状况转变为更加关注企业的盈利水平,1933年美国证券法规定上市公司对外公布的财务报表必须接受审计,同时公布审计报告,这时的报告使用人扩大到了整个社会公众。
5.第二次世界大战以后随着跨国公司的发展,出现了一批国际性的会计师事务所。

二、中国注册会计师审计的演进和发展
1.中国注册会计师审计的起源
1918年我国第一部注册会计师法规——《会计师暂行章程》
我国注册会计师第一人——谢霖。
2.中国注册会计师审计的发展
我国恢复注册会计师审计的标志——1980年12月23日,财政部发布《关于成立会计顾问处的暂行规定》。
新中国第一家会计师事务所——上海会计师事务所(1981年1月1日成立)。
1986年7月3日国务院颁布新中国第一部注册会计师法规——《中华人民共和国注册会计师条例》

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