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注册会计师考试审计:了解被审计单位及其环境

01-27 21:56:31| |审计|人气:512我要推荐此文给好友

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正文:

  

  “知己知彼,百战不殆”,注册会计师想要对被审计单位的财务报表作出合理保证,首先要了解被审计单位的环境,这是毋庸置疑的。注册会计师应当从下列方面了解被审计单位及其环境:(1)行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素;(2)被审计单位的性质;(3)被审计单位对会计政策的选择和运用;(4)被审计单位的目标、战略以及相关经营风险;(5)被审计单位财务业绩的衡量和评价;(6)被审计单位的内部控制。

  虽然我们不能为了考试而考试,但是来学习CPA的同学们还是希望尽早拿到合格证。所以,对于被审计单位的了解就更不能掉以轻心了,因为这几乎是每年的必考题型。在讲课时,老师给我们分析针对此部分的考题一般都是先给出资料,一部分会介绍被审计单位及其环境的五个方面(没有内部控制)。另一部分介绍被审计单位的营业状况,一般都以表格的形式,按照年份和项目来划分。最后的问题也都是大同小异:分析是否存在重大错报?为什么?如果存在,影响到报表层还是认定层?如果是认定层具体影响到那个项目?最后根据评估的错报,确定审计目标,设计和实施一系列的应对措施。

  这对我们的要求很苛刻的,考验了我们的职业怀疑态度、分析能力等等的注册会计师应有的专业素质。大多数情况都是看着不会,但一看答案又觉明白了,可能是需要多练习。

  结合07年的一部分考题分析如下:

  【例题1·综合题】(2007年考题)W公司主要从事小型电子消费品的生产和销售,产品销售以W公司仓库为交货地点。W公司日常交易采用自动化信息系统(以下简称系统)和手工控制相结合的方式进行。系统自20×6年以来没有发生变化。W公司产品主要销售给国内各主要城市的电子消费品经销商。A和B注册会计师负责审计W公司20×7年度财务报表。

  资料一:A和B注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的W公司及其环境的情况,部分内容摘录如下:

  资料二:A和B注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的W公司财务数据,部分内容摘录如下:

  金额单位:万元

  要求:针对资料一(1)至(6)项,结合资料二,假定不考虑其他条件,请逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在,请简要说明理由,并分别说明该风险是属于财务报表层次还是认定层次。如果认为属于认定层次,请指出相关事项与何种交易或账户的何种认定相关。请将答案直接填入相应表格内。

  (1)在20×6年度实现销售收入增长10%的基础上,W公司董事会确定的20×7年销售收入增长目标为20%。W公司管理层实行年薪制,总体薪酬水平根据上述目标的完成情况上下浮动。W公司所处行业20×7年的平均销售增长率是12%。

  (2)W公司财务总监已为W公司工作超过6年,于20×7年9月劳动合同到期后被W公司的竞争对手高薪聘请。由于工作压力大,W公司会计部门人员流动频繁,除会计主管服务期超过4年外,其余人员的平均服务期少于2年。

  (3)W公司的产品面临快速更新换代的压力,市场竞争激烈。为巩固市场占有率,W公司于20×7年4月将主要产品(C产品)的销售下调了8%至10%。另外,W公司在20×7年8月推出了D产品(C产品的改良型号),市场表现良好,计划在20×8年全面扩大产量,并在20×8年1月停止C产品的生产。为了加快资金流转,W公司于20×8年1月针对C产品开始实施新一轮的降价促销,平均降价幅度达到10%。

  (4)W公司销售的产品均由经客户认可的外部运输公司实施运输,运输费由W公司承担,但运输途中风险仍由客户自行承担。由于受能源价格上涨影响,20×7年的运输单价比上年平均上升了15%,但运输商同意将运输费用结算周期从原来的30天延长至60天。

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