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2008年注册会计师考试《会计》考试试题及答案(5)

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正文:

3、20*7年11月,乙公司将其生产的一批产品销售给甲公司,售价为62万元,成本为46万元。至20*7年12月31日,甲公司将该批产品中的一半出售给外部独立第三方,售价为37万元。

4、至20*7年12月31日,甲公司尚未收回对乙公司销售产品及转让专利权的款项合计200万元。甲公司对该应收债权计提了10万元坏账准备。假定税法规定甲公司计提的坏账准备不得在税前扣除。

(4)除对乙公司投资外,20*7年1月2日,甲公司与B公司签订协议,受让B公司所持丙公司30%的股权,转让价格300万元,取得投资时丙公司可辨认净资产公允价值和账面价值均为920万元。取得该项股权后,甲公司在丙公司董事会中派有1名成员。参与丙公司的财务和生产经营决策。

20*7年2月,甲公司将本公司生产的一批产品销售给丙公司,售价为68万元,成本为52万元。至20*7年12月31日,该批产品仍未对外部独立第三方销售。

丙公司20*7年度实现净利润160万元。

(5)其他有关资料如下:

1、甲公司与A公司在交易前不存在任何关联方关系,合并前甲公司与乙公司未发生任何交易。甲公司取得丙公司股权前,双方未发生任何交易。甲公司与乙公司、丙公司采用的会计政策相同。

2、不考虑增值税;各公司适用的所得税税率均为25%,预计在未来期间不会发生变化;预计未来期间有足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。

3、A公司对出售乙公司股权选择采用免税处理。乙公司各项可辨认资产、负债在合并前账面价值与其计税基础相同。

4、除给定情况外,假定涉及的有关资产均未发生减值,相关交易或事项均为公允交易,且均具有重要性。

5、甲公司拟长期持有乙公司和丙公司的股权,没有计划出售。

6、甲公司和乙公司均按净利润的10%提取法定盈余公积,不提取任意盈余公积。

要求:

(1)判断甲公司对乙公司合并所属类型,简要说明理由,并根据该项合并的类型确定以下各项:

1、如属于同一控制下企业合并,确定甲公司对乙公司长期股权投资的成本并编制与企业合并相关的会计分录;说明在编制合并日的合并财务报表时合并资产负债表、合并利润表应涵盖的期间范围及应进行的有关调整,并计算其调整金额。

2、如属于非同一控制下企业合并,确定甲公司对乙公司长期股权投资的成本并编制与企业合并相关的会计分录;计算在编制购买日合并财务报表时因该项合并产生的商誉或计入当期损益的金额。

(2)编制20*7年甲公司与乙公司之间内部交易的合并抵销分录,涉及所得税的,合并编制所得税的调整分录。

(3)就甲公司对丙公司的长期股权投资,分别确定以下各项:

1、判断甲公司对丙公司长期股权投资应采用的后续计量方法并简要说明理由。

2、计算甲公司对丙公司长期股权投资在20*7年12月31日的账面价值。甲公司如需在20*7年对丙公司长期股权投资确认投资收益,编制与确认投资收益相关的会计分录。

(4)根据甲公司、乙公司个别资产负责表和利润表(甲公司个别资产负债表中对丙公司长期股权投资已经按照企业会计准则规定进行确认和调整),编制甲公司20*7年度的合并资产负债表及合并利润表,并将相关数据填列在答题卷第18和19页甲公司“合并资产负债表”及“合并利润表”内。


 

参考答案:

(1)判断甲公司对乙公司合并所属类型,简要说明理由,并根据该项合并的类型确定以下各项:

属于非同一控制企业合并类型。理由:甲公司与A公司在交易前不存在任何关联方关系。

①与企业合并相关会计分录

借:长期股权投资 8300(16.6×500)

贷:股本 500
资本公积-股本溢价 7800

借:资本公积 100
贷:银行存款 100

借:长期股权投资 6
贷:银行存款 6

②计算甲公司对乙公司投资成本=16.60×500+6=8306万元

③计算合并商誉

由于A公司属于出售股权的免税处理,甲公司应计算递延所得税负债
=(16000-12400)×25%=3600×25%=900万元
合并商誉=8306-(10000-900)×80%=8306-7280=1026万元

(2)20×7年甲公司与乙公司内部交易抵销分录

①内部交易固定资产抵销

借:营业收入 120
贷:营业成本 80
固定资产-原价40

借:固定资产-累计折旧 2(40/10×6/12)
贷:管理费用 2

借:递延所得税资产9.5 [(40-2)×25%]
贷:所得税费用9.5(先不做)

②内部交易无形资产抵销

借:营业外收入 50(80-60/10×5)
贷:无形资产-原价 50

借:无形资产-累计摊销 5(50/5×6/12)
贷:管理费用5

借:递延所得税资产 11.25 [(50-5)×25%)]
贷:所得税费用11.25(先不做)

③内部产品交易抵销

借:营业收入 62
贷:营业成本 62

借:营业成本 8[(62-46)×50%]
贷:存货 8

借:递延所得税资产 2(8×25%)
贷:所得税费用2(先不做)

④内部债权债务抵销

借:应付账款 200
贷:应收账款 190
资产减值损失 10

借:所得税费用 2.5
贷:递延所得税资产 2.5(先不做)

按题目要求,合并编制递延所得税的抵销分录:

借:递延所得税资产20.25
贷:所得税费用20.25

就甲公司对丙公司长期股权投资确定:

判断甲公司对丙公司长期股权投资应采用的后续计量方法并简要说明理由。

后续计量方法:权益法;

理由:甲公司能够参与丙公司的财务和生产经营决策,说明甲公司对丙公司具有重大影响,应采用权益法核算该项长期股权投资。

计算甲公司对丙公司长期股权投资在20×7年12月31日的账面价值。

长期股权投资=300+160×30%-(68-52)×30%=300+43.2=343.2万元

编制与确认投资收益相关的会计分录:

借:长期股权投资-损益调整 43.2
贷:投资收益 43.2

编制甲公司20×7年度的合并资产负债表及合并利润表


附:20×7年合并抵销分录

①调整子公司
借:固定资产 2100
无形资产 1500
贷:递延所得税负债 900
资本公积 2700

借:管理费用 145.83(2100/21×7/12+1500/10×7/12)
贷:固定资产-累计折旧 58.33
无形资产-累计摊销 87.5

借:递延所得税负债 36.46(145.83×25%)
贷:所得税费用 36.46

②调整母公司
借:长期股权投资 392.5 [(600-145.83+36.46)×80%]
贷:投资收益 392.5

借:提取盈余公积 39.25
贷:盈余公积 39.25

借:营业收入 20.4(针对丙公司的调整68×30%)
贷:营业成本 15.6(52×30%)
投资收益 4.8

③抵销分录

借:实收资本 2000
资本公积 3700
盈余公积 490
未分配利润 3400.63 (3510-145.83+36.46)
商誉 1026
贷:长期股权投资 8698.5(8306+392.5)
少数股东权益 1918.13 [(2000+3700+490+3400.63)×20%]

借:投资收益 392.5
少数股东损益 98.13
未分配利润-期初 2970
贷:提取盈余公积 60
未分配利润-期末 3400.63

【说明】由于本题中给定了20×7年5月31日乙公司所有者权益公允价值合计10000万元,如果确认递延所得税将影响该公允价值,又有悖于该题条件,因此考生若假定对子公司个别报表进行调整时不考虑所得税的影响应该属于正确。即:长期股权投资的成本=500×16.6+6=8306万元;购买日应确认的商誉=8306-10000×80%=306万元。以下据此调整。

五、英文附加题(本题型共1题,共10分。答案中的金额单位以元表示,有小数的,保留两位小数,两位小数后四舍五入。用英文在答题卷上解答,答在试题卷上无效)。

Company A is a listed company located in P. R. China. On January 1, 20 X 4, Company A signed two share-based payment arrangements as follow:

(a)The company granted 100 cash share appreciation rights (SARs) to each of its 300 senior management employees, conditional upon the employees remaining in the company‘s employ for the next three years. The cash share appreciation rights provided the employees with the right to receive, at the date the rights were exercised, cash equal to the appreciation in the company’s share price since the grant date. On December 31, 20 X 6, all SARs held by the remaining employees vested. They could be exercised during 20 X 7 and 20 X 8. The fair value and the intrinsic value (which equals the cash paid out) of SARs are shown below.

Management estimated, on the grant date, that 20% of the employees would leave evenly during the three-year period. During 20 X 4, 22 employees left the company and management predicted the same level of departure for the next two years. During 20 X 5, 20 employees left and management estimated that a further 15 employees would leave during year 3. Only 10 employees left during 20 X 6. At the end of 20 X 7, 110 employees exercised their SARs, another 138 employees exercised their SARs on December 12, 20 X 8.

(b)The company made an award of 1000 share options to each of its 100 employees working in the sales department. The share option would vest at the end of 20 X 6, provided that the employees remained in the employ of the company till the date of vest, and provided that the company‘s earnings per share (EPS) increased by at least an average of 10% over the three-year period. The exercise price of each option was ¥15, but it would drop ;to ¥10 if EPS increased by an average of 15% or more.

On the grant date, the company estimated that the fair value of the share option was ¥25 per option if the exercise price was ¥15; ¥30 if the exercise price was ¥10.

In the year ended December 31, 20 X 4, the company‘s EPS increased by 16% and the management forecasted similar growth for the next two years. However, during 20 X 5, EPS increased by just 12% resulting in an average for the two-year period of 14%. Therefore, the management expected that EPS would continue to increase at 14% for 20 X 6. In the year 20 X 6, EPS of the company increased by 17% resulting in an average for the three-year period of 15%.

During 20 X 4, 10 employees left the company and the management predicted that a total of 35 employees would leave by the end of 20 X 6. 15 employees departed during 20 X 5, and hence 60 employees were expected to remain. By the end of 20 X 6, a further 5 employees had left.

Required:

Prepare accounting entries for the above transactions or events.

Answer:

a)Calculations:

Journal entries:

(a) December 31, 20 X 4

Dr: Management expense 171 600 〔(300-22×3)×100×22×1/3〕
 Cr: Wages & Salaries payable 171 600

December 31, 20 X 5

Dr: Management expense 168 600 〔(300-22-20-15)×100×21×2/3-171 600〕
 Cr: Wages & Salaries payable 168 600

December 31, 20 X 6

Dr: Management expense 106 200 〔(300-22-20-10)×100×18-171600-168 600〕
 Cr: Wages & Salaries payable 106 200

December 31, 20 X 7

Dr:Loss on the fair value change 91 000
 Cr: Wages & Salaries payable 91 000

〔(300-22-20-10-110)×100×23-446 400+220 000〕

Dr:Wages & Salaries payable 220 000 (110×100×20)
 Cr: Bank deposit 220 000

December 31, 20 X 8

Dr:Loss on the fair value change 13 800
 Cr: Wages & Salaries payable 13 800〔0-317 400+331 200〕

Dr:Wages & Salaries payable 331 200 (138×100×24)
 Cr: Bank deposit 331 200

b) (b) Calculations:

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