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2008年注册会计师考试《会计》考试试题及答案(3)

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正文:

C.将20*7年度管理用固定资产增加的折旧120万元计入当年度损益

D.变更日对交易性金融资产追溯调增其账面价值20万元,并调增期初留存收益15万元

E.变更日对出租办公楼调增其账面价值2000万元,并计入20*7年度损益2000万元

参考答案:ABCD

答案解析:E选项属于政策变更,应该调整期初留存收益,而不是调整当年的损益。
【注意】对于A选项,从题目条件“变更日该管理用固定资产的计税基础与其账面价值相同。”来看,应该是正确的,但是也有不同的观点,认为无形资产的账面余额是7000,已经摊销2100,因此计税基础是4900.从题目的最后一句话来判断,应该选择A。

10.下列关于甲公司就其会计政策和会计估计变更后有关所得税会计处理的表述中,正确的有( )。

A.对出租办公楼应于变更日确认递延所得税负债500万元

B.对丙公司的投资应于变更日确认递延所得税负债125万元

C.对20*7年度资本化开发费用应确认递延所得税资产150万元

D.无形资产20*7年多摊销的100万元,应确认相应的递延所得税资产25万元

E.管理用固定资产20*7年度多计提的120万元折旧,应确认相应的递延所得税资产30万元

参考答案:ADE

答案解析:对于A选项,变更日投资性房地产的账面价值为8800,计税基础为6800,应该确认递延所得税负债2000×25%=500;选项D,应确认递延所得税资产100×25%=25万元;选项E,07年度对于会计上比税法上多计提的折旧额应该确认递延所得税资产120×25%=30万元。

三、计算及会计处理题(本题型共3题,第1上题6分,第2小题8分,第3小题10分,共24分。要求计算的,应列出计算过程。答案中的金额单位以万元表示,有小数的,保留两位小数,两位小数后四舍五入。答题中涉及“应付债券”、“工程施工”科目的,要求写出明细科目。在答题卷上解答,答在试题卷上无效。)

1.20*6年2月1日,甲建筑公司(本题下称“甲公司”)与乙房地产开发商(本题下称“乙公司”)签订了一份住宅建造合同合同总价款为12000万元,建造期限2年,乙公司于开工时预付20%的合同价款。甲公司于20*6年3月1日开工建设,估计工程总成本为10000万元。至20*6年12月31日,甲公司实际发生成本5000万元。由于建筑材料价格上涨,甲公司预计完成合同尚需发生成本7500万元。为此,甲公司于20*6年12月31日要求增加合同价款600万元,但未能与乙公司达成一致意见。

20*7年6月,乙公司决定将原规划的普通住宅升级为高档住宅,与甲公司协商一致,增加合同价款2000万元。20*7年度,甲公司实际发生成本7150万元,年底预计完成合同尚需发生1350万元。

20*8年2月底,工程按时完工,甲公司累计实际发生工程成本13550万元。

假定:(1)该建造合同的结果能够可靠估计,甲公司采用累计实际发生合同成本占合同预计总成本的比例确定完工进度;(2)甲公司20*6年度的财务报表于20*7年1月10日对外提供,此时仍未就增加合同价款事宜与乙公司达成一致意见。

要求:

计算甲公司20*6年至20*8年应确认的合同收入、合同费用,并编制甲公司与确认合同收入、合同费用以及计提和转回合同预计损失相关的会计分录。

参考答案:

(1)20×6年完工进度=5000/(5000+7500)×100%=40%
20×6年应确认的合同收入=12000×40%=4800万元
20×6年应确认的合同费用=(5000+7500)×40%=5000万元
20×6年应确认的合同毛利=4800-5000=-200万元。
20×6年末应确认的合同预计损失=(12500-12000)×(1-40%)=300万元。会计分录为:

借:主营业务成本 5000
贷:主营业务收入4800
工程施工――合同毛利200

借:资产减值损失 300
贷:存货跌价准备 300

(2)20×7年完工进度=(5000+7150)/(5000+7150+1350)×100%=90%
20×7年应确认的合同收入=(12000+2000)×90%-4800=7800万元
20×7年应确认的合同费用=13500×90%-5000=7150万元
20×7年应确认的合同毛利=7800-7150=650万元

借:主营业务成本7150
工程施工――合同毛利650
贷:主营业务收入 7800

(3)20×8年完工进度=100%

20×8年应确认的合同收入=14000-4800-7800=1400万元
20×8年应确认的合同费用=13550-5000-7150=1400万元
20×8年应确认的合同毛利=1400-1400=0万元

借:主营业务成本1400
贷:主营业务收入 1400

借:存货跌价准备300 
贷:主营业务成本300

【注意】因为建造合同最终收入大于成本的原因是“将原规划的普通住宅升级为高档住宅”,并不是原减值因素的消失,因此不能在20×7年将减值转回,而应该在20×8年冲减合同费用。

2.甲股份有限公司(本题下称“甲公司”)为上市公司,其相关交易或事项如下:

(1)经相关部门批准,甲公司于20×6年1月1日按面值发行分期付息、到期一次还本的可转换公司债券200000万元,发行费用为3200万元,实际募集资金已存入银行专户。

www.zjmxgs.com 根据可转换公司债券募集说明书的约定,可转换公司债券的期限为3年,自20×6年1月1日起至20×8年12月31日止;可转换公司债券的票面年利率为:第一年1.5%,第二年2%,第三年2.5%;可转换公司债券的利息自发行之日起每年支付一次,起息日为可转换公司债券发行之日即20×6年1月1日,付息日为可转换公司债券发行之日起每满一年的当日,即每年的1月1日;可转换公司债券在发行1年后可转换为甲公司普通股股票,初始转股价格为每股10元,每份债券可转换为10股普通股股票(每股面值1元);发行可转换公司债券募集的资金专项用于生产用厂房的建设。
(2)甲公司将募集资金陆续投入生产用厂房的建设,截至20×6年12月31日,全部募集资金已使用完毕。生产用厂房于20×6年12月31日达到预定可使用状态。
(3)20×7年1月1日,甲公司20×6支付年度可转换公司债券利息3000万元。
(4)20×7年7月1日,由于甲公司股票价格涨幅较大,全体债券持有人将其持有的可转换公司债券全部转换为甲公司普通股股票。
(5)其他资料如下:1.甲公司将发行的可转换公司债券的负债成份划分为以摊余成本计量的金融负债。2.甲公司发行可转换公司债券时无债券发行人赎回和债券持有人回售条款以及变更初始转股价格的条款,发行时二级市场上与之类似的没有附带转换权的债券市场利率为6%。3.在当期付息前转股的,不考虑利息的影响,按债券面值及初始转股价格计算转股数量。4.不考虑所得税影响。

要求:

(1)计算甲公司发行可转换公司债券时负债成份和权益成份的公允价值。
(2)计算甲公司可转换公司债券负债成份和权益成份应分摊的发行费用。
(3)编制甲公司发行可转换公司债券时的会计分录。
(4)计算甲公司可转换公司债券负债成份的实际利率及20×6年12月31日的摊余成本,并编制甲公司确认及20×6支付年度利息费用的会计分录。
(5)计算甲公司可转换公司债券负债成份20×7年6月30日的摊余成本,并编制甲公司确认20×7年上半年利息费用的会计分录。
(6)编制甲公司20×7年7月1日可转换公司债券转换为普通股股票时的会计分录。

参考答案:
(1)负债成份的公允价值=200000×1.5%×0.9434+200000×2%×0.89+200000×2.5%×0.8396+200000×0.8396=178508.2(万元)
权益成份的公允价值=发行价格-负债成份的公允价值
=200000-178508.2
=21491.8(万元)
(2)负债成份应分摊的发行费用=3200×178508.2/200000=2856.13(万元)
权益成分应分摊的发行费用=3200×21491.8/200000=343.87(万元)
(3)发行可转换公司债券时的会计分录为:
借:银行存款196800
应付债券——可转换公司债券(利息调整) 24347.93
贷:应付债券——可转换公司债券(面值) 200000
资本公积——其他资本公积21147.93

(4)负债成份的摊余成本=金融负债未来现金流量现值,假设负债成份的实际利率为r,那么:

利率为6%的现值=178508.2万元
利率为R%的现值=175652.07万元 (200000-24347.93);
利率为7%的现值=173638.9万元
(6%-R)/(6%-7%)=(178508.2-175652.07)/(178508.2-173638.9)
解上述方程R=6%-(178508.2-175652.07)/(178508.2-173638.9)×(6%-7%)=6.59%
20×6年12月31日的摊余成本=(200000-24347.93)×(1+6.59%)=187227.54(万元),应确认的20×6年度资本化的利息费用=(200000-24347.93)×6.59%=11575.47(万元)。

甲公司确认及20×6支付年度利息费用的会计分录为:
借:在建工程 11575.47
贷:应付利息3000(200000×1.5%)
应付债券——可转换公司债券(利息调整) 8575.47
借:应付利息 3000
贷:银行存款 3000
(5)负债成份20×7年初的摊余成本=200000-24347.93+8575.47=184227.54(万元),应确认的利息费用=184227.54×6.59%÷2=6070.30(万元)。
甲公司确认20×7年上半年利息费用的会计分录为:
借:财务费用 6070.30
贷:应付利息2000(200000×2%/2)
应付债券——可转换公司债券(利息调整) 4070.30
(6)转股数=200000÷10=20000(万股)
甲公司20×7年7月1日可转换公司债券转换为普通股股票时的会计分录为:
借:应付债券——可转换公司债券(面值) 200000
资本公积——其他资本公积 21147.93
应付利息 2000
贷:股本20000
应付债券——可转换公司债券(利息调整)11702.16
资本公积――股本溢价 191445.77

3.甲股份有限公司(本题下称“甲公司”)系生产家用电器的上市公司,实行事业部制管理,有A、B、C、D四个事业部,分别生产不同的家用电器,每一事业部为一个资产组。甲公司有关总部资产以及A、B、C、D四个事业部的资料如下:

(1)甲公司的总部资产为一级电子数据处理设备,成本为1500万元,预计使用年限为20年。至20*8年末,电子数据处理设备的账面价值为1200万元,预计剩余使用年限为16年。电子数据处理设备用于A、B、C三个事业部的行政管理,由于技术已经落后,其存在减值迹象。
(2)A 资产组为一生产线,该生产线由X、Y、Z三部机器组成。该三部机器的成本分别为4000万元、6000万元、10000万元,预计使用年限均为8年。至20*8年末,X、Y、Z机器的账面价值分别为2000万元、3000万元、5000万元,预计剩余使用年限均为4年。由于产品技术落后于其他同类产品,产品销量大幅下降,20*8年度比上年下降了45%。
经对A资产组(包括分配的总部资产,下同)未来4年的现金流量进行预测并按适当的折现率折现后,甲公司预计A资产组未来现金流量现值为8480万元。甲公司无法合理预计A资产组公允价值减去处置费用后的净额,因X、Y、Z机器均无法单独产生现金流量,因此也无法预计X、Y、Z机器各自的未来现金流量现值。甲公司估计X机器公允价值减去处置费用后的净额为1800万元,但无法估计Y、Z机器公允价值减去处置费用后的净额。
(3)B资产组为一条生产线,成本为1875万元,预计使用年限为20年。至20*8年末,该生产线的账面价值为1500万元,预计剩余使用年限为16年。B资产组未出现减值迹象。
经对B资产组(包括分配的总部资产,下同)未来16年的现金流量进行预测并按适当的折现率折现后,甲公司预计B资产组未来现金流量现值为2600万元。甲公司无法合理预计B资产组公允价值减去处置费用后的净额。
(4)C资产组为一条生产线,成本为3750万元,预计使用年限为15年。至20*8年末,该生产线的账面价值为2000万元,预计剩余使用年限为8年。由于实现的营业利润远远低于预期,C资产组出现减值迹象。
经对C资产组(包括分配的总部资产,下同)未来8年的现金流量进行预测并按适当的折现率折现后,甲公司预计C资产组未来现金流量现值为2016万元。甲公司无法合理预计B资产组公允价值减去处置费用后的净额。
(5)D资产组为新购入的生产小家电的丙公司。20*8年2月1日,甲公司与乙公司签订<股权转让协议>,甲公司以9100万元的价格购买乙公司持有的丙公司70%的股权。4月15日,上述股权转让协议经甲公司临时股东大会和乙公司股东会批准。4月25日,甲公司支付了上述转让款。5月31日,丙公司改选了董事会,甲公司提名的董事占半数以上,按照公司章程规定,财务和经营决策需董事会半数以上成员表决通过。当日丙公司可辨认净资产的公允价值为12000万元。甲公司与乙公司在该项交易前不存在关联方关系。D资产组不存在减值迹象。
至20*8年12月31日,丙公司可辨认净资产按照购买日的公允价值持续计算的账面价值为13000万元。甲公司估计包括商誉在内的D资产组的可收回金额为13500万元。
(6)其他资料如下:
1.上述总部资产,以及A、B、C各资产组相关资产均采用年限平均法计提折旧,预计净残值均为零。
2.电子数据处理设备中资产组的账面价值和剩余使用年限按加权平均计算的账面价值比例进行分配。
3.除上述所给资料外,不考虑其他因素。

要求:
(1)计算甲公司20*8年12月31日电子数据处理设备和A、B、C资产组及其各组成部分应计提的减值资金积累,并编制相关会计分录;计算甲公司电子数据处理设备和A、B、C资产组及其各组成部分于20*9年度应计提的折旧额。将上述相关数据填列在答题卷第8页“甲公司20*8年资产减值准备及20*9年折旧计算表”内。

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