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2008年注册会计师考试《会计》考试试题及答案(2)

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正文:

C.新发行的普通股应当自发行合同签订之日起计入发生在外普通股股数

D.计算稀释每股收益时,应在基本每股收益的基础上考虑具稀释性潜在普通股的影响

参考答案:D

答案解析:A不对,以合并财务报表为基础的每股收益,分子是母公司普通股股东享有当期合并净利润部分,即扣减少数股东损益;
B不对,本题计算稀释每股收益时该股份期权应假设于发行日转换为普通股;
C不对,新发行的普通股应当自应收对价日起计入发行在外普通股股数。

19.丙公司20X7年度的基本每股收益是( )。

A.0.71元

B.0.76元

C.0.77元 

D.0.83元

参考答案:C

答案解析:基本每股收益=12000/〔10000+4000×9/12+(10000+4000×9/12)/10×2)=0.77元。
【注意】从题目条件“以20X7年6月30日股份为基础分派股票股利”可以判断,股票股利的数量应该是(10000+4000)/10×2,而不应该是(10000+4000×9/12)/10×2,但是如果采用前者,20题就没有答案了,因此本题倒推之后,采用了(10000+4000×9/12)/10×2计算每股收益。

20.丙公司20X7年度的稀释每股收益是( )。

A.0.71元

B.0.72元

C.0.76元

D.0.78元

参考答案:C

答案解析:调整增加的普通股股数=拟行权时转换的普通股股数-行权价格×拟行权时转换的普通股股数/当期普通股平均市场价格=(2000-5×2000/10)×3/12=250(万股)
稀释每股收益=12000/(15600+250)=0.76元。

二、多项选择题(本题型共3大题,10小题,每小题2分,共20分。每小题均有多个正确答案,请从每小题的备选答案中选出你认为正确的答案,在答题卡相应位置上用2B铅笔填涂相应的答案代码。涉及计算的,如有小数,保留两位小数,两位小数后四舍五入。每小题所有答案选择正确的得分;不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。)

(一)甲公司20X7年度资产负债表日至财务报告批准报出日(20X8年3月10日)之间发生了以下交易或事项:

(1)因被担保人财务状况恶化,无法支付逾期的银行借款,20X8年1月2日,贷款银行要求甲公司按照合同约定履行债务担保责任2000万元。因甲公司于20X7年末未取得被担保人相关财务状况等信息,未确认与该担保事项相关的预计负债。
(2)20X7年12月发出且已确认收入的一批产品发生销售退回,商品已收到并入库。
(3)经与贷款银行协商,银行同意甲公司一笔将于20X8年5月到期的借款展期2年。按照原借款合同规定,甲公司无权自主对该借款展期。
(4)董事会通过利润分配预案,拟对20X7年度利润进行分配。
(5)20X7年10月6日,乙公司向法院提起诉讼,要求甲公司赔偿专利侵权损失600万元。至20X7年12月31日,法院尚未判决。经向律师咨询甲公司就该诉讼事项于20X7年度确认预计负债300万元。20X8年2月5日,法院判决甲公司应赔偿乙公司专利侵权损失500万元。
(6)20X7年12月31日,甲公司应收丙公司账款余额为1500万元,已计提的坏账准备为300万元。20X8年2月26日,丙公司发生火灾造成严重损失,甲公司预计该应收账款的80%将无法收回。

要求:根据上述资料,不考虑其他情况,回答下列1至2题。

1.下列各项中,属于甲公司资产负债表日后调整事项的有( )

A.发生的商品销售退回

B.银行同意借款展期2年

C.法院判决赔偿专利侵权损失

D.董事会通过利润分配预案 

E.银行要求履行债务担保责任

参考答案:ACE

答案解析:选项B、D为资产负债表日后非调整事项。

2.下列甲公司对资产负债表日后事项的会计处理中,正确的有( )

A.对于利润分配预案,应在财务报表附注中披露拟分配的利润

B.对于诉讼事项,应在20X7年资产负债表中调整增加预计负债200万元

C.对于债务担保事项,应在20X7年资产负债表中确认预计负债2000万元

D.对于应收丙公司款项,应在20X7年资产负债表中调整减少应收账款900万元

E.对于借款展期事项,应在20X7年资产负债表中将该借款自流动负债重分类为非流动负债。

参考答案:ABC

答案解析:A选项中对于董事会提出的利润分配预案应该作为日后非调整事项在资产负债表中予以披露;选项B,题目并没有说明甲公司是否还要上诉,从出题者的意图来看,是少确认了200的预计负债,因此应该补确认上;D选项,火灾是在2008年发生,故不能调整20×7年度的报表项目;选项E属于非调整事项,不能调整报告年度相关项目。

(二)甲公司20X7年的有关交易或事项如下:

(1)20X5年1月1日,甲公司从活跃市场上购入乙公司同日发行的5年期债券30万份,支付款项(包括交易费用)3000万元,意图持有至到期。该债券票面价值总额为3000万元,票面年利率为5%,乙公司于每年年初支付上一年度利息。20X7年乙公司财务状况出现严重困难,持续经营能力具有重大不确定性,但仍可支付20X7年度利息。评级机构将乙公司长期信贷等级从Baa1下调至Baa3.甲公司于20X7年7月1日出售该债券的50%,出售所得价款扣除相关交易费用后的净额为1300万元。
(2)20X7年7月1日,甲公司从活跃市场购入丙公司20X7年1月1日发行的5年期债券10万份,该债券票面价值总额为1000万元,票面年利率为4.5%,于每年年初支付上一年度利息。甲公司购买丙公司债券支付款项(包括交易费用)1022.5万元,其中已到期尚未领取的债券利息22.5万元。甲公司将该债券分类为可供出售金融资产。
(3)20 X 7 年12月1日,甲公司将某项账面余额为1000万元的应收账款(已计提坏账准备200万元)转让给丁投资银行,转让价格为当日公允价值750万元;同时与丁投资银行签订了应收账款的回购协议。同日,丁投资银行按协议支付了750万元。
该应收账款20 X 7年12月31日的预计未来现金流量现值为720万元。
(4)甲公司持有戊上市公司(本题下称“戊公司”)0.3%的股份,该股份仍处于限售期内。因戊公司的股份比较集中,甲公司未能在戊公司的董事会中派有代表。
(5)甲公司因需要资金,计划于20 X 8年出售所持全部债券投资。20 X 7年12月31日,预计乙公司债券未来现金流量现值为1200万元(不含将于20 X 8年1月1日牟债券利息),对丙公司债券投资的公允价值为1010万元。

要求:

根据上述资料,不考虑其他因素,回答下列第3至6题。

3. 下列各项关于甲公司对持有债券进行分类的表述中,错误的有( )。

A. 因需要现金仍将所持丙公司债券分类为可供出售金融资产

B. 因需要现金应将所持丙公司债券重分类为交易性金融资产

C. 取得乙公司债券时应当根据管理层意图将其分类为持有至到期投资

D. 因需要现金应将所持乙公司债券剩余部分重分类为交易性金融资产

E. 因需要现金应将所持乙公司债券剩余部分重分类为可供出售金融资产

参考答案:BD

www.zjmxgs.com 答案解析:对于持有丙公司债券已经划分为可供出售金融资产,不能因为需要资金就要将其重分类为交易性金融资产,对于持有乙公司的债券剩余部分应该重分类为可供出售金融资产。

4. 下列关于甲公司20 X 7年度财务报表中有关项目的列示金额,正确的有( )。

A. 持有的乙公司债券投资在利润表中列示减值损失金额为300万元

B. 持有的乙公司债券投资在资产负债表中的列示金额为1200万元

C. 持有的丙公司债券投资在资产负责表中的列示金额为1010万元

D. 持有的乙公司债券投资在利润表中列示的投资损失金额为125万元

E. 持有的丙公司债券投资在资产负债表中资本公积项目列示的金额为10万元

参考答案:ABCDE

答案解析:20×7年末甲公司持有乙公司债券投资的账面价值=3000/2=1500万元,未来现金流量现值为1200万元,故应计提减值300万元;持有的乙公司债券投资在资产负债表中列示的金额=1500-300=1200万元;持有乙公司债券投资的处置损益=1300-(3000+3000×5%/2)/2+3000×5%/2+3000×5%/2/2=-125万元,即处置损失为125万元;甲公司持有丙公司债券投资于20×7年末的账面价值=1000+(1010-1000)=1010万元;持有丙公司债券投资在资产负债表中列示的资本公积金额为10万元。

5. 假定甲公司按以下不同的回购价格向丁投资银行回购应收账款,甲公司在转应收账款时不应终止确认的有( )。

A. 以回购日该应收账款的市场价格回购

B. 以转让日该应收账款的市场价格回购

C. 以高于回购日该应收账款市场价格20万元的价格回购

D. 回购日该应收账款的市场价格低于700万元的,按照700万元回购

E. 以转让价格加上转让日至回购日期间按照市场利率计算的利息回购

参考答案:BDE

答案解析:在回购日以固定价格回购表明风险报酬没有转移不得终止确认,B、E即为以固定价格回购,以回购日公允价值回购表明风险报酬已经转移应当终止确认,A、C即为公允价值回购应终止确认应收账款:“选项D”属于继续涉入,不应终止确认应收账款。

6. 下列关于甲公司就戊公司股权投资在限售期间内的会计处理中,正确的有( )。

A. 应当采用成本法进行后续计量

B. 应当采用权益法进行后续计量

C. 取得的现金股利计入当期损益

D. 应当采用公允价值进行后续计量

E. 取得的股票股利在备查簿中登记

参考答案:CDE

答案解析:《企业会计准则解释第1号》规定,企业在股权分置改革过程中持有对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响的股权,应当划分为可供出售金融资产核算。

(三)甲公司经董事会和股东大会批准,于20 X 7年1月1日开始对有关会计政策和会计估计作如下变更:

(1)对子公司(丙公司)投资的后续计量由权益法改为成本法。对丙公司的投资20 ×7年年初账面余额为4500万元,其中,成本为4000万元,损益调整为500万元,未发生减值。变更日该投资的计税基础为其成本4000万元。
(2)对某栋以经营租赁方式租出办公楼的后续计量由成本模式改为公允价值模式。该楼20 X 7年年初账面余额为6800万元,未发生减值,变更日的公允价值为8800万元。该办公楼在变更日的计税基础与其原账面余额相同。
(3)将全部短期投资重分类为交易性金融资产,其后续计量由成本与市价孰低改为公允价值。该短期投资20 X 7年年初账面价值为560万元,公允价值为580万元。变更日该交易性金融资产的计税基础为560万元。
(4)管理用固定资产的预计使用年限由10年改为8年,折旧方法由年限平均法改为双倍余额递减法。甲公司管理用固定资产原每年折旧额为230万元(与税法规定相同),按8年及双倍余额递减法计提折旧,20 X 7年计提的新旧额为350万元。变更日该管理用固定资产的计税基础与其账面价值相同。
(5)发出存货成本的计量由后进先出法改为移动加权平均法。甲公司存货20 X 7年年初账面余额为2000万元,未发生遗失价损失。
(6)用于生产产品的无形资产的摊销方法由年限平均法改为产量法。甲公司生产用无形资产20X 7年年初账面余额为7000万元,原每年摊销700万元(与税法规定相同),累计摊销额为2100万元,未发生减值;按产量法摊销,每年摊销800万元。变更日该无形资产的计税基础与其账面余额相同。
(7)开发费用的处理由直接计入当期损益改为有条件资本化。20 X 7年发生符合资本化条件的开发费用1200万元。税法规定,资本化的开发费用计税基础为其资本化金额的150%.
(8)所得税的会计处理由应付税款法改为资产负债表债务法。甲公司适用的所得税税率为25%,预计在未来期间不会发生变化。
(9)在合并财务报表中对合营企业的投资由比例合并改为权益法核算。

上述涉及会计政策变更的均采用追溯调整法,在存在追溯调整不切实可行的情况;甲公司预计未来期间有足够的应纳税所得额用以利用可抵扣暂时性差异。

要求:

根据上述资料,不考虑其他因素,回答下列第7至10题。

7.下列各项中,属于会计政策变更的有( )。

A. 管理用固定资产的预计使用年限由10年改为8年

B. 发出存货成本的计量由后进先出法改为移动加权平均法

C. 投资性房地产的后续计量由成本模式改为公允价值模式

D. 所得税的会计处理由应付税款法改为资产负债表债务法

E. 在合并财务报表中对合营企业的投资由比例合并改为权益法核算

参考答案:BCDE

答案解析:A选项为会计估计变更。

8.下列各项中,属于会计估计变更的有(  )。

A.对丙公司投资的后续计量由权益法改为成本法

B.无形资产的摊销方法由年限平均法改为产量法

C.开发费用的处理由直接计入当期损益改为有条件资本化

D.管理用固定资产的折旧方法由年限平均法改为双倍余额递减法

E.短期投资重分类为交易性金融资产,其后续计量由成本与市价孰低改为公允价值

参考答案:BD

答案解析:A选项属于采用新的政策,选项C、E属于政策变更。

9.下列关于甲公司就其会计政策和会计估计变更及后续的会计处理中,正确的有( )。

A.生产用无形资产于变更日的计税基础为7000万元

B.将20*7年度生产用无形资产增加的100万元摊销额计入生产成本

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