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2017年高级会计师资格会计税收及相关法规(5)

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正文:

  加盖会计师事务所公章。根据审计意见的不同,会计师事务所出具的审计报告,一般包括标准审计报告(即无保留意见的审计报告)和非标准审计报告(即保留意见的审计报告、否定意见的审计报告和无法表示意见的审计报告)。

  第一,无保留意见的审计报告。当注册会计师出具的审计报告为无保留意的审计报告时,一般可说明:被审计单位的会计报表符合国家统一的会计制度的规定,在所有重大方面公允地反映了单位的财务状况、经营成果和现金流量;注册会计师已经按照审计准则和审计计划实施了审计工作,在审计过程中未受到限制;不存在应当调整或披露而被审计单位未予调整或披露的重要事项。

  第二,保留意见的审计报告。当注册会计师出具的审计报告为保留意见的审计报告时,一般可说明:被审计单位的会计报表在总体上是公允的,但还存在下列情形之一:其一,会计政策的选用、会计估计的作出或者会计报表的披露不符合国家统一的会计制度的规定,虽不至于出具否定意见的审计报告,但仍然影响

  重大;其二,审计范围受到限制,无法获取充分、适当的审计证据,虽不至于出具否定意见的审计报告,但仍然影响重大。

  第三,否定意见的审计报告。当注册会计师出具的审计报告为否定意见的审计报告时,一般可说明:被审计单位的会计报表不符合国家统一的会计制度的规定,未能从整体上公允地反映单位的财务状况、经营成果和现金流量。

  第四,无法表示意见的审计报告。当注册会计师出具的审计报告为无法表示意见的审计报告时,一般可说明:注册会计师的审计范围受到广泛而重大的影响,不能获取充分、适当的审计证据,导致无法对被审计单位的会计报表发表意见。

  (7)会计责任与审计责任

  ①会计责任。

  第一,会计责任的概念。会计责任是被审计单位对建立健全和有效执行本单位的内部控制制度;保证本单位提交的会计资料的真实性、合法性和完整性;保护本单位资产的安全与完整等负有的责任。被审计单位的会计责任应在审计业务约定书中明确。:

  第二,被审计单位对会计责任的声明。除审计业务约定书外,被审计单位管理当局声明书是认定会计责任的重要书证。被审计单位管理当局声明书,是被审计单位管理当局在审计期间向注册会计师提供的各种重要口头声明的书面陈述,一般应由被审计单位的高层管理人员(如总经理、总会计师、财务总监等)签名并

  加盖单位印章后送受托的会计师事务所。如果被审计单位拒绝就对会计报表具有重大影响的事项提供必要的书面声明,或拒绝就重要的口头声明予以书面确认,注册会计师可以将其视为审计范围受到严重限制,从而出具保留意见或无法表示意见的审计报告。

  第三,被审计单位管理当局声明书的内容。声明书一般包括:已按国家统一的会计制度的要求编制会计报表,会计报表的真实性、合法性和完整性由管理当局负责;财务会计资料已全部提供给注册会计师;股东大会及董事会的会议记录已全部提供给注册会计师查阅;被审计期间的所有交易事项均已入账;关联方交易的有关资料已提交注册会计师检查;期后事项和或有事项均已向注册会计师提供,重大的期后事项和或有事项均已在会计报表中作相应的调整或披露;对注册会计师在审计过程中提出的所有重大调整事项已作调整;无违法、违纪、舞弊现象;无蓄意歪曲或粉饰会计报表各项目的金额或分类的情况;无重大的不确定事项;其他需作声明的事项。被审计单位管理当局声明书注明的日期一般为审计报告日,以确保其具有与期后事项和或有事项审计相关的声明。

  ②审计责任。

  第一,审计责任的概念。按照审计准则的规定对财务报表发表审计意见是注册会计师的责任。

  第二,审计责任对注册会计师提出的要求。审计责任要求注册会计师依法独立实施审计程序、获取充分适当的审计证据,依法出具审计报告、清楚地表达对被审计单位会计报表整体的意见,并对出具的审计报告负责。现阶段,审计责任以验证被审计单位会计报表的公允性为主,同时也要求揭露被审计单位的重大错误和舞弊。注册会计师的审计责任也应在审计业务约定书中明确。

  第三,注册会计师应对审计责任的方式。注册会计师应当保持应有的执业谨慎态度,按照注册会计师审计准则的要求,充分考虑审计风险,通过实施必要的和适当的审计程序,将被审计单位会计报表中存在的重大错误与舞弊揭露出来;由于选择性测试方法和被审计单位内部控制的固有限制,注册会计师即使完全按

  照审计准则进行审计,也难以保证能发现所有的错误和舞弊,只能合理确信会计报表中不存在重大错报与舞弊;注册会计师在审计过程中发现有错误或舞弊的可能性时,应对其重要性进行评估,并确定是否应修改或追加审计程序;注册会计师确定被审计单位会计报表存在错误或舞弊时,应提请被审计单位调整,被审计单位拒绝调整的,注册会计师应视情况分别出具保留意见、否定意见或无法法表示意见的审计报告。

  会计责任与审计责任不能相互替代、减轻或免除。

  
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