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2017年高级会计师资格会计税收及相关法规(3)

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正文:

  (五)会计监督的基本要求

  1.单位内部会计监督

  (1)单位内部会计监督的基本要求

  各单位应当建立、健全本单位的内部会计监督制度。单位内部会计监督制度应当符合下列要求:第一,记账人员与经济业务事项和会计事项的审批人员、经办人员、财物保管人员的职责权限应当明确,并相互分离、相互制约;第二,重大对外投资、资产处置、资金调度和其他重要经济事项的决策和执行的相互监督、相互制约程序应当明确;第三,财产清查的范围、期限和组织程序应当明确;第四,对会计资料定期进行内部审计的办法和程序

  应当明确。

  (2)会计机构和会计人员在单位内部会计监督中的职权

  ①会计机构、会计人员对违反《会计法》和国家统一的会计制度规定的会计事项,有权拒绝办理或者按照职权予以纠正。

  ②会计机构、会计人员发现会计账簿记录与实物、款项及有关资料不相符的,按照国家统一的会计制度的规定有权自行处理的,应当及时处理;无权处理的,应当立即向单位负责人报告,请求查明原因。作出处理。

  2.政府会计监督

  政府会计监督,是指政府有关部门依据法律、行政法规的规定和部门的职责权限,对有关单位的会计行为、会计资料所进行的监督检查。县级以上人民政府财政部门及省级以上人民政府财政部门的派出机构按照会计法律、法规和国家统一的会计制度规定,遵循合法、客观、公正、公开的原则,在规定的职权范围内实施会计监督检查,依法作出检查结论及处理、处罚决定。财政部门实施会计监督检查时,一般应于3个工作日前向被检查单位送达财政检查通知书,实施检查时,检查人员不得少于两人,并应当出示检查证件。检查人员实行回避制度,并不得泄露在检查中获悉的国家秘密和商业秘密。:

  (1)财政部门实施会计监督的主要内容

  ①对单位依法设置会计账簿情况的检查。

  ②对单位会计资料真实性、完整性的检查。

  ③对单位会计核算情况的检查。

  ④对单位会计从业资格、任职资格情况的检查。

  ⑤对代理记账机构及其从事代理记账业务情况实施的检查。

  ⑥对会计师事务所出具的审计报告的程序和内容的检查。

  ⑦对会计师事务所保持设立条件的检查。

  ⑧对会计师事务所应当向财政部和省级财政部门备案事项报备情况的检查。

  ⑨对会计师事务所和注册会计师执业情况的检查。

  ⑩对会计师事务所质量控制制度的检查。

  (2)财政部门实施会计监督的形式

  ①对单位遵守《会计法》、会计行政法规和国家统一的会计制度的情况进行全面检查。

  ②对单位会计基础工作、从事会计工作的人员是否持有会计从业资格证书、会计人员从业情况进行专项检查或者抽查。

  ③对有检举线索或者在财政管理工作中发现有违法嫌疑的单位进行重点检查。

  ④对经注册会计师审计的财务会计报告进行定期抽查。

  ⑤对会计师事务所出具的审计报告进行抽查。

  ⑥依法实施其他形式的会计监督检查。

  (3)财政部门在实施会计监督中可以采取的相关措施

  ①财政部门实施会计监督检查,可以在被检查单位的业务场所进行。检查人员可以运用查账、盘点、查询及函证、计算、分析性复核等方法;必要时,经财政部门负责人批准,检查人员可以向与被检查人有经济业务往来的单位查询有关情况,可以依法向金融机构查询被检查单位的存款。检查人员查询存款时,应当持有财政部门签发的查询存款通知书,并负有保密义务。

  ②财政部门在被检查单位有关证据可能灭失或者以后难以取得的情况下,经财政部门负责人批准,可以对证据先行登记保存,并应当在7个工作日内及时作出处理决定。在此期间,被检查人或者有关人员不得销毁或者转移证据。

  3.社会会计监督:

  (1)社会会计监督的范畴

  会计工作的社会监督主要是指会计师事务所等社会中介机构接受委托,依法对被审计单位的经济活动进行审计,出具审计报告,发表审计意见。

  新闻媒体、社会公众对会计工作的监督也属于社会监督的范畴。

  (2)注册会计师的业务范围

  ①审计业务。

  第一,审查企业会计报表,出具审计报告。

  第二,验证企业资本,出具验资报告。

  第三,办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务,出具有关的报告。

  第四,法律、行政法规规定的其他审计业务。

  ②会计咨询、会计服务。

  (3)注册会计师审计与国家审计、内部审计的关系

  ①注册会计师审计与国家审计的关系。

  二者的联系:都履行对经济活动,尤其是单位财务收支状况的审计监督职能,都属于外部审计。

  
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