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2012年度高级会计实务试题及答案解析(8)

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正文:

案例分析题八(本题20分。本题为选答题,在案例分析题八、案例分析题九中应选一题作答)

  甲公司是长期由S公司控股的大型机械设备制造股份有限公司,在深圳证券交易所上市。

  (1)2007年6月30日,甲公司与下列公司的关系及有关情况

  ①A公司,甲公司拥有A公司30%的有表决权股份,S公司拥有A公司10%的有表决股份。A公司董事会由7名成员组成,其中2名由甲公司委派,1名由S公司委派,其他4名由其他股东委派。按照A公司章程,该公司财务和生产经营的重大决策应由董事会成员5人以上(含5人)同意方可实施。S公司与除甲公司外的A公司其他股东之间不存在关联方关系。甲公司对A公司的该项股权系2007年1月1日支付价款11000万元取得,取得投资时A公司净资产账面价值为35000万元,A公司发行的股份存在活跃的市场报价。考试

  ②B公司。甲公司拥有B公司8%的有表决权股份,A公司拥有B公司25%的有表决权股份。甲公司对B公司的该项股权系2007年3月取得。B公司发行的股份不存在活跃的市场报价,公允价值不能可靠确定。

  ③C公司。甲公司拥有C公司60%的有表决权股份,甲公司该项股权系2003年取得,C公司发行的股份存在活跃的市场报价。

  ④D公司。甲公司拥有D公司40%的有表决权股份,C公司拥有D公司30%的有表决权股份。甲公司的该项股权系2004年取得,D公司发行的股份存在活跃的市场报价。

  ⑤E公司。甲公司拥有E公司5%的有表决权股份,甲公司该项股权系2007年2月取得。E公司发行的股份存在活跃的市场报价。

  ⑥F公司。甲公司接受委托对乙公司的全资子公司F公司进行经营管理。托管期自2007年6月30日起开始,为期2年。托管期内,甲公司全面负责F公司的生产经营管理并向乙公司收取托管费。F公司的经营利润或亏损由乙公司享有或承担。乙公司保留随时单方面终止该委托经营协议的权利。甲、乙公司之间不存在关联方关系。

  (2)2007年下半年,甲公司为进一步健全产业链,优化产业结构,全面提升公司竞争优势和综合实力,进行了如下资本运作:

  ①2007年8月,甲公司以18000万元从A公司的其他股东(不包括S公司)购买了A公司40%的有表决权股份,相关的股权转让手续于2007年8月31日办理完毕。2007年8月31日,A公司净资产账面价值为40000万元,该项交易发生后,A公司董事会成员(仍为7名)结构变为:甲公司派出5名,S公司派出1名,其他股东派出1名。

  ②2007年9月,甲公司支付49500万元向丙公司收购其全资子公司G公司的全部股权。发生审计、法律服务、咨询等费用共计200万元。相关的股权转让手续于2007年9月30日办理完毕。该日G公司净资产账面价值为45000万元。S公司从2006年6月开始拥有丙公司80%的有表决权股份。

  ③2007年11月,甲公司支付15000万元从C公司的其他股东进一步购买了C公司40%的股权。

  除资料(2)所述之外,甲公司与其他公司的关系及有关情况在2007年下半年未发生其他变动;不考虑其他因素。

要求:

  1、根据资料(1),分析、判断2007年6月30日甲公司持有的对A、B、C、D、E公司的投资中,哪些应采用成本法核算,哪些应采用权益法核算,哪些应采用公允价值进行后续计量?

  2、根据资料(1)、(2),分析、判断2007年下半年甲公司购买A公司股权属于同一控制下的企业合并还是非同一控制下的企业合并?并简要说明理由。

  3、根据资料(2),分析、判断2007年下半年甲公司收购G公司股权属于同一控制下的企业合并还是非同一控制下的企业合并?并简要说明理由。

  4、根据资料(1)、(2),分析、判断2007年下半年甲公司购买C公司股权是否构成企业合并?并简要说明理由。

  5、根据资料(1)、(2),分析、判断甲公司在编制2007年度合并财务报表时应当将A、B、C、D、E、F、G公司中的哪些公司纳入合并报表范围?

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【分析与解释】

1、 甲公司对 B 公司、C 公司、D 公司投资应采用成本预算。

甲公司对 A 公司投资应采用权益法核算。

甲公司对 E 公司的投资应采用公允价值进行后续计量。

或:甲公司对 A 公司投资:应采用权益法核算。

甲公司对 B 公司投资:应采用成本法核算。

甲公司对 C 公司投资:应采用成本法核算。

甲公司对 D 公司投资:应采用成本法核算。

甲公司对 E 公司投资,应采用公允价值进行后续计量。

2、 甲公司购买 A 公司股权属于非同一控制下的企业合并。

理由:甲公司和 A 公司在合并前不受同一方或相同的多方最终控制。

3、 甲公司收购 G 公司股权属于同一控制下的企业合并。

理由:甲公司与 G 公司在合并前后同受 S 公司控制。

4、 甲公司购买 C 公司股权不构成企业合并。

理由:不符合企业合并的定义。

或:该交易发生前后不形成报告主体的变化。

或:该交易发生前后不涉及控制权的转移。

或:该交易发生前甲公司和 C 公司已构成一个报告主体。

或:该交易发生前甲公司已控制 C 公司。

5、 应纳入甲公司 2007 年度合并财务报表合并范围的公司有:A 公司、C 公司、D 公司、G 公司。

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