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2006年度高级会计实务试题及参考答案(6)

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正文:

案例分析题六(本题8分)

A股份有限公司(以下简称A公司)为上市公司,主要经营大型机械设备的设计、生产、安装和销售,自2×07年1月1日起开始执行财政部发布的新企业会计准则体系。该公司为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%,商品销售价格及提供劳务价格中均不含增值税。某会计师事务所接受委托对A公司2×07年度财务会计报告进行审计。A公司2×07年度财务会计报告批准报出日为2×08年3月31日。注册会计师在审计过程中,发现以下情况:

(1)2×07年7月,A公司接到当地法院通知,B公司已向法院提起诉讼,状告A公司未征得B公司同意在其新型设备制造技术上使用了B公司已申请注册的专利技术,要求法院判定A公司向其支付专利技术使用费350万元。A公司认为其研制的新型设备并未侵犯B公司的专利权,B公司诉讼事由缺乏证据支持,其动机是为了应对A公司新型设备的畅销所造成的市场竞争压力。A公司遂于2×07年10月向法院反诉B公司损害其名誉,要求法院判定B公司向其公开道歉并赔偿损失200万元。截2×07年12月31日,法院尚未对上述案件做出判决。

A公司的法律顾问认为,A公司在该起反诉案件中很可能获胜;如果胜诉,预计可获得的赔款在100万元至150万元之间。

A公司就上述事项在2×07年12月31日确认一项资产125万元,但未在附注中进行披露。A公司财务部经理对此解释为:在该起反诉案件中预计可获得的赔款很可能流入本公司,且金额能够可靠计量,应当确认为一项资产。

(2)2×07年6月1日,A公司与C公司签订设计合同合同约定:A公司为C公司设计甲、乙两种型号的设备,合同总价款为5 000万元;设计项目于2×08年4月1日前完成,项目完成后由C公司进行验收;C公司自合同签订之日起5日内支付合同总价款的40%,余款在该设计项目完成并经C公司验收合格后的次日付清。

2×07年6月4日,A公司收到C公司支付的合同总价款的40%。

至2×07年12月31日,A公司整个项目设计完工进度为70%,实际发生设计费用2 500万元,预计完成整个设计项目还需发生设计费用700万元。

A公司就上述事项在2×07年确认劳务收5 000万元并结转劳务成本2 500万元。A公司财务部经理对此解释为:该项设计合同总价款的剩余部分基本确定能够收到,该项劳务收入应认定为已实现,应按合同总价款确认收入,并将已发生成本结转为当期费用。

(3)2×07年12月1日,A公司与D公司签订销售合同合同规定:A公司向D公司销售一台大型设备并负责进行安装调试,该设备总价款为900万元(含安装费,该安装费与设备售价不可区分);D公司自合同签订之日起3日内预付设备总价款的20%,余款在设备安装调试完成并经D公司验收合格后付清。该设备的实际成本为750万元。

2×07年12月3日,A公司收到D公司支付的设备总价款的20%。

2×07年12月15日,A公司将该大型设备运抵D公司,但因人员调配出现问题未能及时派出设备安装技术人员。至2×07年12月31日,该大型设备尚未开始安装。

2×08年1月5日,A公司派出安装技术人员开始安装该大型设备。该设备安装调试工作于2×08年2月20日完成,A公司共发生安装费用10万元。经验收合格,D公司2×08年2月25日付清了设备余款。

A公司就上述事项在2×07年确认销售收入900万元,并结转销售成本750万元、劳务成本10万元。A公司财务部经理对此解释为:该大型设备的安装调试工作虽然在2×07年12月31日尚未开始,但在2×07年度财务会计报告批准报出日前完成并经验收合格,属于资产负债表日后调整事项,故将该大型设备总价款确认为2×07年度的销售收入并结转相关成本。

假定上述交易价格均为公允价格。

要求:

分析、判断A公司对事项(1)至(3)的会计处理是否正确?并分别简要说明理由。如不正确,请说明正确的会计处理。

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[分析提示]

1 A公司对事项(1)的会计处理不正确。

理由:

A公司预计可获得的赔款属于或有资产,不应当确认为资产。

根据企业会计准则规定,企业通常不应披露或有资产,但或有资产很可能给企业带来经济利益的,应当披露其形成的原因、预计产生的财务影响等。

正确的会计处理:A公司对事项(1)不应当确认一项资产,但应在附注中作相应披露。

2 A公司对事项(2)的会计处理不正确。

理由:A公司在资产负债表日提供劳务交易的结果能够可靠估计,应当采用完工百分比法确认劳务收入并结转劳务成本。

正确的会计处理:A公司对事项(2)应在2×07年确认劳务收入3 500万元,并结转劳务成本2 240万元。

3 A公司对事项(3)的会计处理不正确。

理由:

A公司销售的设备需要安装调试和检验且安装劳务与设备销售不可区分,在安装调试完毕并经D公司验收合格前,所售设备所有权上的主要风险和报酬尚未转移,不应确认收入。

A公司完成设备安装调试工作并经验收合格,不属于资产负债表日后调整事项。

正确的会计处理:

A公司应将2×07年从D公司收到的180万元设备款确认为预收账款,并将2×07年发出的设备作为发出商品处理。

A公司应在2×08年2月确认销售收入900万元并结转销售成本750万元、劳务成本10万元。

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