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注册税务师《税务代理实务》经典试题及答案(15)

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正文:

第14行:“加:纳税调整增加数”=4+16.07+52.52+5+40+9.20+8=134.80(万元)

(1)工资薪金纳税调整:
实际列支工资薪金=100+200+100+165+15=580(万元)
税前准予扣除的工资薪金=300×0.16×12=576(万元)
应调增应纳税所得额=580-576=4(万元)
(2)三项经费纳税调整:
实际列支三项经费=(580-100)×(2%+14%+2.5%)=88.8(万元)
税前准予扣除的三项经费=576×(2%+14%+2.5%)=106.56(万元)
实际列支的三项经费未超过税前准予扣除的限额,不用调整。
(3)借款利息纳税调整:
25万元(向职工集资借款利息支出)+40.20万元(企业间借款利息支出)=65.20(万元)
这两项借款税前可扣除的利息支出限额=25÷8%×5%+40.20÷6%×5%=49.13(万元)
利息支出纳税调增额=65.20-49.13=16.07(万元)
(4)业务招待费纳税调整:
实际发生业务招待费=30+50=80(万元)
业务招待费的税前扣除限额=8160×3‰+3=27.48(万元)
业务招待费纳税调增额=80-27.48=52.52(万元)
(5)坏账准备纳税调整:
实际计提坏账准备=20(万元)
税前准予扣除的坏账准备=(1500+500)×5‰+5=15(万元)
坏账准备金额纳税调增额=20-15=5(万元)
(6)开办费摊销纳税调整:
实际列支开办费摊销额=100(万元)
税前扣除开办费限额=300÷5=60(万元)
开办费摊销纳税调增额=100-60=40(万元)
(7)广告支出纳税调整:
实际列支广告费=205-50=155(万元)
税前扣除广告费限额=8160×2%=163.2(万元)
实际列支金额低于税前扣除限额,可以直接在税前扣除,不用纳税调整。
(8)业务宣传费纳税调整:
实际列支业务宣传费=50(万元)
税前扣除业务宣传费限额=8160×5‰=40.80(万元)
业务宣传费纳税调整额=50-40.80=9.2(万元)
(9)固定资产折旧纳税调整:
制造费用中实际计提折旧=65(万元)
税前扣除制造费用折旧限额
=500×(1-5%)÷10÷12×6+(500+200)×(1-5%)÷10÷12×6=57(万元)
制造费用纳税调增额=65-57=8(万元)
实际发生公益救济性捐赠支出=100(万元)
纳税调整后所得
=8160+150+3000-5142.75-130-(500+800+120)-2750+134.80=2002.05(万元)
税前扣除公益捐赠支出=2002.05×3%=60.06(万元)
第20行:“减:允许扣除的公益救济性额”为60.06万元。
应纳税所得额
=8160+150+3000-5142.75-130-(500+800+120)-2750+134.80-55-50+100÷(1-15%)×15%-60.06-35=1819.64(万元)
境外投资应补税额=100÷(1-25%)×(33%-25%)=10.67(万元)
应纳企业所得税=1819.64×33%-100÷(1-15%)×15%+10.67=593.5(万元)
应补企业所得税=593.50-460=133.5(万元)

第9行:“期间费用”=500+800+120=1420(万元)

第19行:“加:应补税投资收益已缴所得税额”=100÷(1-15%)×15%=17.65(万元)

第21行:“减:加计扣除额”=70÷2=35(万元)

第25行:“减:境内投资所得抵免税额”=100÷(1-15%)×15%=17.65(万元)

第26行:“加:境外所得应纳所得税额”=100÷(1-25%)×33%=44(万元)

第27行:“减:境外所得抵免税额”=10÷(1-25%)×25%=33.33(万元)

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