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注册税务师《税务代理实务》经典试题及答案(13)

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正文:

2、答案:

(1)4月5日购进原材料的进项税额计算有误,运费发票中的装卸费和保险费不得作为进项税额计算抵扣的依据,多计进项税额=(200+100)×7%=21(元),材料成本少计21元。会计分录:
借:材料采购 21
贷:应交税费—应交增值税(进项税额转出)21

(2)4月30日购进材料用于职工食堂建造,属于外购货物用于在建工程,进项税额不得抵扣,由于多计应付职工薪酬30000元,多计进项税额5100元,在建工程少列支5100元。
调账分录:
借:在建工程   35100
贷:应交税费—应交增值税(进项税额转出) 5100
应付职工薪酬 30000

(3)5月2日,对于非正常损失的产品所耗用的原材料进项税额应当转出,进项税额转出=12000×17%=2040(元)。
调账分录:
借:营业外支出 1020
其他应收款 1020
贷:应交税费—应交增值税(进项税额转出) 2040

(4)5月29日,企业将应税消费品和非应税消费品成套出售的,应当按照应税消费品的税率全额计算消费税,少计提消费税=500000×30%-60000=90000(元),少计提城建税=90000×7%=6300(元),少计提教育费附加=90000×3%=2700(元)。调账分录:
借:营业税金及附加 99000
贷:应交税费—应交消费税 90000
       —应交城市维护建设税 6300
       —应交教育费附加 2700

(5)6月2日,销售使用过的固定资产,售价高于原值的,应当按照4%减半征收增值税,少计增值税=20000÷1.04×4%×50%=384.62(元)。
调账分录:
借:固定资产清理 807.69
贷:应交税费—未交增值税 769.23
       —应交城市维护建设税 26.92
       —应交教育费附加 11.54
借:应交税费—未交增值税 769.23
贷:银行存款 384.62
   营业外收入 384.61(尾数调整)

(6)企业委托其他企业代销商品,应当按照货物的销售价款计算应纳的增值税,代销手续费不得从销售收入中扣除。
少计销项税=(100×40+50×40)÷1.17×17%=871.79(元)
少计消费税=40×100÷1.17×30%=1025.64(元)
少计城建税=(1025.64+871.9)×7%=132.83(元)
少计教育费附加=(1025.64+871.9)×3%=56.93(元)
调账分录:
借:销售费用 6000
贷:主营业务收入 5128.21
   应交税费—应交增值税(销项税额)871.79
借:营业税金及附加 1215.40
贷:应交税费—应交消费税 1025.64
—应交城市维护建设税 132.83
       —应交教育费附加  56.93

(7)2008年第二季度:
应补交增值税=21+5100+2040+384.62+871.79=8417.41(元)
应补交消费税=90000+1025.64=91025.65(元)
应补城建税=(8417.41+91025.64)×7%=6961.01(元)
应补教育费附加=(8417.41+91025.64)×3%=2983.29(元)

(8)计提和补缴税款分录:
借:应交税费—应交增值税(转出未交增值税)8032.79
贷:应交税费—未交增值税 8032.79
借:应交税费—未交增值税 8032.79
—应交消费税 91025.64
—应交城市维护建设税 6961.01
—应交教育费附加 2983.29
贷:银行存款 109002.73
(注:对摩托车销售缴纳的增值税384.62已假定在前面处理过了,这里不重复计算了)

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