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注税《税务代理实务》全真模拟试题四(3)

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正文:

三、计算题:

21、
1、资料:某内资服装生产企业2005年实际缴纳所得税50万元。2006年取得产品销售收入4500万元,房屋租金收入500万元,应纳税所得额为500万元。2007年1月注册税务师代理该企业纳税申报时,经过审查发现以下事项,请您进行相应的涉税分析,并帮助计算当期应纳所得税额:
1.接受货物捐赠,捐赠方账面成本50万元,取得对方以公允价60万元开具的增值税专用发票,该企业已按50+60×17%=60.20万元计入应纳税所得额。

2.2006年取得深圳市联营企业(适用税率15%)分回利润85万元;在甲国的分支机构取得生产经营所得200万元,甲国企业所得税税率为40%。已按85+120=205万元计入应纳税所得额。

3.2005年11月份购买的国库券价值200万元,2006年8月将此国库券转让,取得转让收入220万元,2006年取得国库券利息收入20万元。国库券转让及利息收入未计入应纳税所得额。

4.企业费用明细账列示,全年发生的业务招待费30万元,计提坏账准备20万元(应收账款期初余额1500万元,坏账准备期初余额7.50万元,应收账款年末余额2000万元),研发费60万元(以前年度未发生研发费用),广告费支出68万元(至2006年,有2000年实际发生但是超过扣除限额的广告费支出10万元),业务宣传费30万元,工资总额180万元(职工人数100人,上半年计税工资标准为800元/月),并同时根据工资总额计提了职工福利类费用36万元(计提比例为20%),实际列支的福利类费用为6万元,为本企业职工支付的商业保险15万元。会计计算应纳税所得额时,对以上费用均未调整。

5.通过当地政府向希望工程捐款50万元、通过中国红十字会向非洲国家灾区捐赠20万元。以实际发生数计入应纳税所得额。

6.购买国产设备价税合计234万元。

标准答案:

1.接受捐赠应当以公允价及可抵扣的进项税额作为捐赠收入,应调增所得额60-50=10万元。

2.企业投资于深圳联营企业,取得的投资收益,应该计算补税,该项收益在深圳联营企业已经缴纳所得税=85/(1-15%)×15%=15(万元),应该调增应纳税所得额。境内投资可以抵免的所得税税额=85×(1-15%)×15%=15(万元)。
境外公司投资收益所得,单独计算补税,所以调减应纳税所得额120万元,境外公司在境外实际缴纳所得税=200×40%=80(万元),境外所得在境内应纳所得税额=200×33%=66(万元),所以境外所得税抵免额=200×33%=66(万元)。境外所得在境内不用补缴税款。

3.国库券利息收入免税,但转让所得要计入应纳税所得额。应调增应纳税所得额220-200=20(万元)。

4.业务招待费超标金额=30-〔(4500+500)×0.3%+3〕=12(万元),应调增应纳税所得额12万元。
坏账准备超标金额=20-(2000×5‰-7.5)=17.50(万元),应调增应纳税所得额。
研发费可加扣50%,应调减应纳税所得额30万元。
广告费税前扣除限额=(4500+500)×8%=400(万元),实际列支68万元,可以据实列支,并可以结转扣除2000年实际列支但是超过扣除限额没有扣除的广告费支出10万元,应纳税调减10万元。
业务宣传费税前扣除限额=(4500+500)×5‰=25(万元),实际列支30万元,应纳税调增30-25=5(万元)
工资纳税调增额=1800000-(1600+800)×100×6=360000(元)=36(万元)
福利费纳税调增额=360000-(1600+800)×100×6×14%=158400(元)=15.84(万元)
企业为职工支付的商业保险金15万元,税前不得扣除,应该纳税调增。

5.企业发生的公益救济性捐赠可以按照3%的比例在税前扣除。
公益救济性捐赠税前扣除限额=(500+10-120+20+20+12+17.50-10+5+36+15.84+15+70)×3%=591.34×3%=17.74(万元)
实际发生50+20=70(万元),所以,应该按照17.74万元在税前扣除公益救济性捐赠。

6.2006年应纳税所得额=591.34-20+15-17.74-30=538.60(万元)
应纳所得税=538.60×33%-15=162.738(万元)。较上年新增所得税为162.738-50=112.738(万元)
国产设备投资可抵免的所得税为234×40%=93.60(万元)
当年新增所得税额大于国产设备可以抵免的所得税额,所以当年可以抵免的所得税额为93.60万元
企业实际应缴纳的所得税=162.738-93.60=69.138(万元)

22、某企业由于会计人员疏忽,将购置的管理用固定资产11.7万元,分别计入管理费用和应交税费-应交增值税(进项税额)科目中核算,请分别下列几种情况,做出调整会计分录:

(1)企业会计核算采用表结法,每月并不将损益转入本年利润中。假设上述业务是2006年6月发生的购置固定资产业务,同年11月份发现时进行调整。

(2)企业会计核算采用账结法,每月将损益转入本年利润中。假设上述业务是2006年6月发生的购置固定资产业务,同年11月份发现时进行调整。

(3)假设上述业务是2006年6月发生,2007年1月5日发现,企业尚未进行年终结账。

(4)假设上述业务是2006年6月发生,2007年4月15日发现,企业已经进行年终结账,但尚未进行汇算清缴。
假设会计与税法中该项固定资产均按照5年计提折旧,残值率为5%。所得税税率为33%。以万元为单位,保留两位小数。

标准答案:

(1)本业务属于是发现本期涉及损益类科目差错的调整,应该直接调整。
借:固定资产       11.7万
   贷:管理费用            10万
     应交税费-应交增值税(进项税额转出)  1.7万
借:管理费用         0.79万[11.7×(1-5%)÷5÷12×5]
   贷:累计折旧                0.79万

(2)本业务属于是发现本期涉及损益类科目差错的调整,应该直接调整,但是还涉及调整本年利润账户。
借:固定资产           11.7万
   贷:管理费用                10万
     应交税费-应交增值税(进项税额转出)  1.7万
借:管理费用         0.79万[11.7×(1-5%)÷5÷12×5]
   贷:累计折旧                0.79万
借:管理费用           9.21万[10-0.79]
   贷:本年利润                9.21万

(3)本业务属于是发现上一年错误会计账目,但是企业决算报表尚未编制,可以直接调整,并且一并调整“本年利润”科目。
借:固定资产           11.7万
   贷:管理费用                10万
     应交税费-应交增值税(进项税额转出)  1.7万
借:管理费用         0.95万[11.7×(1-5%)÷5÷12×6]
   贷:累计折旧                0.95万
借:管理费用         9.05万[10-0.95]
   贷:本年利润                9.05万
借:所得税费用        2.99万[9.05×33%]
   贷:应交税费-应交所得税          2.99万
借:本年利润         6.06万[9.05-2.99]
   贷:利润分配-未分配利润          6.06万

(4)本业务属于发现上一年错误会计账目,且企业决算报表已经编制,应该通过“以前年度损益调整”账户进行调整。
借:固定资产         11.7万
   贷:以前年度损益调整             10万
     应交税费-应交增值税(进项税额转出)   1.7万
借:以前年度损益调整     0.95万[11.7×(1-5%)÷5÷12×6]
   管理费用         0.63万[11.7×(1-5%)÷5÷12×4]
   贷:累计折旧                1.58万
借:以前年度损益调整     2.99万[(10-0.95]×33%]
   贷:应交税费-应交所得税          2.99万
借:以前年度损益调整         6.06万[10-0.95-2.99]
   贷:利润分配-未分配利润          6.06万
 

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