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2017年注册税务师《税收代理实务》模拟题四

03-28 21:35:36| |税收相关法律|人气:833我要推荐此文给好友

2017年注册税务师《税收代理实务》模拟题四,本站还有更多注册税务师考试试题,注册税务师考试试题及答案,注册税务师考试真题方面的资料。
正文:

一、单选题:

1、 某注册税务师2006年4月接受某企业委托从事增值税纳税申报业务,每月收取费用50000元。对于该项业务,不符合法律规定的是(  )。

A、该注册税务师收费过高          

B、该注册税务师收费过低

C、该注册税务师不得以个人名义承揽业务   

D、该注册税务师应该签订了《税务代理协议》再承揽业务 
 
标准答案:c 
 
解  析:注册税务师承办业务时必须由所在的税务师事务所统一受理,并与被代理人签订《税务代理协议书》,不得以个人名义承揽业务,或擅自收费。 

2、 以下纳税人发生的情形中,不属于变更税务登记的情况是(     )。

A、甲企业由于股东变动,法定代表人由李平换为张方

B、乙企业由于进行股份制改造,由有限责任公司变更为股份有限公司

C、由于经济效益良好,丙企业的股东决定追加投资,从500万元增资为700万元

D、丁企业由于经营范围扩大,总机构从河北迁至北京 
 
标准答案:d 
 
解  析:选项A属于法定代表人发生变化,选项B属于企业类型发生变化,选项C属于注册资金发生改变,都应变更税务登记。选项D属于经营场所、地点发生变化,涉及到变更主管税务机关的情况,应该办理注销税务登记手续。 

3、 纳税人对税务机关的具体行政行为有异议,必须先向作出具体行政行为的税务机关的上一级税务机关申请复议的是(  )。

A、税务机关因纳税人非法印制发票而处以罚款

B、税务机关因纳税人欠缴税款而通知其开户银行暂停支付相当于应纳税额的存款

C、税务机关因纳税人欠缴税款而扣押其相当于应纳税额的商品

D、因纳税人过期申报纳税,税务机关征收税收滞纳金的行为 
 
标准答案:d 
 
解  析:D项涉及税款,故要先申请复议,对复议决定不服的,可以再向人民法院提起诉讼。

4、 某省政府机关有办公用房一幢,房产价值5000万元,2005年将其中四分之一对外出租,取得租金收入100万元。已知该省统一规定计算房产余值时的减除幅度为20%,该政府机关当年应纳的房产税为(  )万元。

A、12   

B、36   

C、48   

D、60  
 
标准答案:a 
 
解  析:国家机关、人民团体、军队自用的房产,免交房产税。但对外出租部分应按租金收入缴纳房产税,应纳房产税=100×12%=12(万元)。

5、 某企业一般贸易出口一批货物,FOB价折合人民币100万元,该批货物增值税征税率17%,退税率11%,则其不得抵扣税额的计算和会计处理正确的为(  )。

A、借:其他应收款                  11  
           贷:出口抵减内销产品应纳税额        11   

B、借:出口抵减内销产品应纳税额              6  
           贷:应交税费——应交增值税(出口退税)   6 

C、借:应交税费——应交增值税(出口退税)       6   
           贷:银行存款                            6 

D、借:主营业务成本                       6   
           贷:应交税费——应交增值税(进项税额转出) 6  

标准答案:d 
 
解  析:一般贸易出口的货物,不得抵扣税额的计算,应按出口销售额乘以征退税率之差计算,不得抵扣的税额=100×(17%-11%)=6万元,其分录为借:主营业务成本-一般贸易出口 贷:应交税费――应交增值税(进项税额转出)。

6、 某国家机关在发放公务员工资时,应代扣代缴个人所得税,则其应在(    )内,向当地税务机关办理扣缴税款登记。

A、扣缴义务发生之日起30日

B、扣缴义务发生之日起15日

C、设立之日起30日

D、设立之日起15日 

标准答案:a 
 
解  析:根据税法法律、行政法规的规定可不办理税务登记的扣缴义务人,应当自扣缴义务发生之日起30日内,向机构所在地税务机关申报办理扣缴税款登记。 

7、 进口小轿车自用,关税完税价格是20万元,关税是10万元,消费税适用税率为12%,则下列账务处理正确的是(    )。

A、借:固定资产          20万
     管理费用          10万
     应交税费-应交增值税(进项税额)5.80万
     应交税费-应交消费税            4.09万
     贷:银行存款                            39.89万

B、借:固定资产          30万
     应交税费-应交增值税(进项税额)5.80万
     应交税费-应交消费税            4.09万
     贷:银行存款                            39.89万

C、借:固定资产         34.09万
     应交税费-应交增值税(进项税额)5.80万
     贷:银行存款                            39.89万

D、借:固定资产                    39.89万
     贷:银行存款         39.89万 
 
标准答案:d 
 
解  析:进口应税固定资产,缴纳的进口环节的关税、增值税和消费税,均应计入进口固定资产的原值中。
借:固定资产     39.89万      [(20+10)/(1-12%)×+(1+17%)]
  贷:银行存款         39.89万 

8、 某商店2006年5月成立,预计年销售收入是100万,2006年7月销售服装取得现金收入8万,销售副食品取得现金收入12万,销售小电器取得收入2万。8月5日,该商店向税务机关申报的增值税纳税申报表中,“销售额”栏中金额应为(  )万元。

A、22            

B、21.15

C、20.75          

D、18.80 
 
标准答案:b 
 
解  析:(8+12+2)÷(1+4%)=21.15(万元) 

9、 延长法定复议申请期限的原因有(  )。

A、申请人是限制行为能力的人   

B、申请人宣告死亡

C、申请人的法人资格发生终止

D、申请人遇到火灾 
 
标准答案:d 
 
解  析:如果申请人因不可抗力或其他特殊情况,耽误法定申请期限的,在障碍消除后的10日内,可以申请延长复议申请期限。 

10、 某商店2006年5月成立,预计年销售收入是100万,2006年7月销售服装取得现金收入8万,销售副食品取得现金收入12万,销售小电器取得收入2万。8月5日,该商店向税务机关申报的增值税纳税申报表中,“销售额”栏中金额应为(  )万元。

A、22            

B、21.15

C、20.75          

D、18.80 
 
标准答案:b 
 
解  析:(8+12+2)÷(1+4%)=21.15(万元) 

www.zjmxgs.com 二、多选题:

11、 以下属于注册税务师义务的表述正确有(  ):

A、注册税务师可以个人的名义承揽业务   

B、注册税务师对其代理业务出具的所有文书有签名盖章权,并承担相应的法律责任

C、注册税务师有按规定接受继续教育的义务               

D、注册税务师有恪守被代理人商业秘密的义务

E、签订代理合同后注册税务师不得拒绝纳税人的任何委托 
 
标准答案:b, c, d 
 
解  析:注册税务师承办业务时必须由所在的税务师事务所统一受理,并与被代理人签订《税务代理协议书》,不得以个人名义承揽业务,或擅自收费。注册税务师对纳税人违反税收法律、法规行为的委托,有权拒绝。

12、 以下关于发票填开规则中不正确的有(  )。

A、全部联次一次性复写或打印         

B、加盖单位财务印章或发票专用章

C、外商投资企业和外国企业可以开具纯外国文字的发票               

D、填写专用发票时字迹涂改处用签名盖章的方式注明

E、不得拆本使用专用发票 
 
标准答案:c, d 

解  析:填写发票应当使用中文,外商投资企业和外国企业可以同时使用一种外国文字,填写专用发票要求字迹不得涂改。

13、 以下作为成本在个体工商户的应纳税所得额中列支的有(    )。

A、实际消耗的外购半成品             

B、装卸费

C、生产车间人员的工资               

D、违约金

E、应纳的增值税 

标准答案:a, b, c 

解  析:违约金属于营业外支出科目中列支的内容,应纳的增值税不得在利润中扣除。 

14、 外商投资企业2006年5月接受捐赠先进国产设备一台,设备公允价值为220万元,则该企业可能涉及的会计处理包括(  )。

A.借:固定资产
  贷:资本公积
   递延税款

B.借:固定资产
 贷:营业外收入

C.借:银行存款
 贷:固定资产

D.借:所得税费用-递延所得税费用
 贷:递延所得税负债

E.借:递延所得税资产
 贷:所得税费用-递延所得税费用 
 
标准答案:b, d 

解  析:根据新会计准则的规定,外商投资投资企业接受非货币资产捐赠,应该计入“营业外收入”科目中,如果金额较大,无法一次缴纳的,可以分5年计入应纳税所得额中,对于应纳税时间性差异,应该计入“递延所得税负债”科目中核算。 

15、 2006年8月25日,国税稽查局对某公司的增值税纳税情况进行检查,发现该公司2006年4月收取价外费用200万,计入“其他应付款”科目中核算,企业已经按照税务机关的要求在当月补缴了相应的增值税款。则该企业9月5日填写《增值税纳税申报表》时,以下填表方法正确的有(  )。(增值税率17%)

A、第1行“(一)按适用税率征税货物及劳务销售额”200万

B、第4行“纳税检查调整的销售额”170.94万

C、第11行“销项税额”29.06万

D、第16行“按适用税率计算的纳税检查应补缴税额”34万

E、第37行“本期入库查补税额”29.06万 
 
标准答案:b, c, e 

解  析:由于企业收取的价外费用为200万,少计收入,这个价外费用可以理解为含税的销售额,所以少计的收入是200÷(1+17%)=170.94万元,少计的销项税额是29.06万元,应补的增值税额29.06万元。税务机关进行税务检查,少计收入的项目在《增值税纳税申报表》中的填写方法是:第1行 “(一)按适用税率征税货物及劳务销售额”170.94万;第4行“纳税检查调整的销售额”170.94万;第11行“销项税额”29.06万;第16行“按适用税率计算的纳税检查应补缴税额”29.06万;第37行“本期入库查补税额”29.06万。 

16、 防伪税控企业发生下列(  )情形的,应到主管税务机关办理注销认定登记,同时由主管税务机关收缴金税卡和IC卡。

A、依法注销税务登记,终止纳税义务

B、被暂时停止提供增值税专用发票

C、被取消一般纳税人资格

D、减少分开票机

E、增加分开票机 
 
标准答案:a, c, d 
 
解  析:税法规定,防伪税控企业发生下列情形,应到主管税务机关办理注销认定登记,同时由主管税务机关收缴金税卡和IC卡。
(1)依法注销税务登记,终止纳税义务;
(2)被取消一般纳税人资格;
(3)减少分开票机。 

17、 凡按全国统一的《营业税纳税申报办法》进行纳税申报的营业税纳税人应报送以下(  )资料。

A、《营业税纳税申报表》

B、《金融保险业营业税纳税申报表》

C、按照纳税人发生营业税应税行为所属的税目,分别填报相应税目的营业税纳税申报表

D、凡使用税控收款机的纳税人应同时报送税控收款机IC卡

E、同时发生两种或两种以上税目应税行为的,应同时填报相应的纳税申报表附表 

标准答案:a, c, d, e 

解  析:金融保险业营业税纳税人仍按《国家税务总局关于印发<金融保险业营业税申报管理办法>的通知》(国税发[2002]9号)进行纳税申报,不按全国统一的《营业税纳税申报办法》进行纳税申报。 

18、 《企业所得税年度纳税申报表(主表)》第11行“其他扣除项目”中核算的内容包括(  )。

A、某工商银行发生的视同销售成本

B、某保险公司发生的佣金支出

C、某事业单位当期的准予扣除的支出总额

D、某工业企业发生的坏账损失

E、某商业企业发生的债务重组损失 
 
标准答案:a, c, d, e 
 
解  析:保险公司的佣金支出属于“基本业务支出”,应该反映在主表第7行“销售(营业)成本”。 

19、 企业所得税纳税申报表(主表)中的税款所属期间,可能填报(  )。

A、1月1日至12月31日

B、开业日期至12月31日

C、12月1日至12月31日

D、10月1日至12月31日

E、1月1日至停业日期 
 
标准答案:a, b, e 
 
解  析:“税款所属期间”:一般填报公历某年1月1日至12月31日;纳税人年度中间开业的,应填报实际开始经营之日至同年12月31日;纳税人年度中间发生合并、分立、破产、停业等情况,按规定需要清算的,应填报至实际停业或法院裁定并宣告破产之日,并按《企业所得税汇算清缴管理办法》(国税发[2005]200号)的规定进行纳税申报。 

20、 注册税务师接受企业委托代理印花税纳税申报时,应该核查企业可能发生应税凭证业务的核算账户,则可以核查的账户有(   )。

A、主营业务收入               

B、盈余公积        

C、管理费用                         

D、固定资产       

E、制造费用 
 
标准答案:c, d, e 
 
解  析:核查企业可能发生应税凭证业务的核算账户,如“实收资本”、“资本公积”、“固定资产”、“制造费用”、“管理费用”等,以防漏缴税款。 

www.zjmxgs.com 三、简答题:

21、 某纳税人承包一服装厂,承包协议规定,承包人每年向发包方缴纳费用50万元,余下均归承包人所 有。承包协议同时明确,保证承包人年收入不低于4万元,如果不够即用上缴费用弥补。年终承包人按时上缴了费用,同时个人净得收入12万元,此时,该纳税人 仍按年收入4万元进行申报并缴纳了个人所得税。请你根据《征管法》等有关法律分析纳税人的行为属于什么行为,应如何处理? 
 
标准答案:该纳税人行为属于偷税行为。
已纳税额=(40000-800×12)×30%-4250=4870
应纳税额=(120000-800×12)×35%-6750=31890(元)
偷税数额=31890-4870=27020(元)
偷税数额占应纳税额比例=27020÷31890=84.73%
对于偷税数额占应纳税额的10%以上并且偷税数额在10000元以上的,处3年以下有期徒刑或者拘役,并处偷税数额1倍以上5倍以下的罚金;并由税务机关追缴所偷税款27020元。  
 
22、 某生产企业为增值税一般纳税人,2006年11月委托注册税务师进行增值税退税业务,该企业本期经济业务如下:内销A产品,适用税率17%,销售额500000元,销项税85000元。福利部门领用A产品按本月A产品售价确认的不含税销售额为20000元,销项税3400元。本月共发生进项税额184000元,10月底结转本期留抵税额5000元。出口产品适用的退税率为13%,本期出口货物离岸价折合人民币1444200元,本期出口货物均未收齐单证,前期出口货物当期收齐单证销售额3000000元。注册税务师应进行该项业务,并做出相关的会计处理。 
 
标准答案:注册税务师应告知该企业按照税法的相关规定,计算免抵退货物不得抵扣税额按当期全部免抵退货物人民币销售额和征退税率之差的乘积填报。免抵退税额按当期出口单证齐全部分及前期出口当期收齐单证部分且经过退税部门审核确认的免抵退出口货物人民币销售额和退税率的乘积计算填报。计算应免抵退税如下:
免抵退货物不得抵扣税额=1444200×(17%-13%)=57768(元)
当期应纳税额=(85000+3400)-(184000-57768)-5000=-42832(元)
期末留抵税额=42832(元)
免抵退税额=3000000×13%=390000(元)
由于留抵税额42832元<免抵退税额390000元
应退税额=42832(元)
免抵税额=390000-42832=347168(元)

借:其他应收款-应收出口退税款(增值税)       42832
  应交税费-应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额) 347168
贷:应交税费-应交增值税(出口退税)         390000  
 
23、 某外籍专家来我国境内工作2年以上,该外籍个人取得来源A国的一项股息收入45000元以及一项 稿酬收入30000元,总计在A国缴纳税款10000元;另外又从B国取得月工资9750元,已在B国扣除个人所得税1125元(以上金额均为人民币)。 该专家申报应缴个人所得税时,计算如下:
45000×20%+30000×(1-20%)×20%×(1-30%)+(9750-4000)×20%-375-10000-1125=2010(元)

(1)指出计算错误之处

(2)正确计算该外籍专家当月应缴个人所得税额 
 
标准答案:1)错误处(1)未区别A、B两国分别就不同应税项目计算扣除限额;
(2)超过抵扣限额的部分,不应在其他抵扣有余额的项目中扣除。
2)正确计算如下:
(1)当月A国收入按我国税法计算的扣除限额
=45000×20%+30000×(1-20%)×20%×(1-30%)
=12360>10000
A国实际缴纳的10000元可经全额扣除,扣除后应补缴2360元。
(2)当月B国收入按我国税法计算的扣除限额 =(9750-4000)×20%-375=775<1125
B国实际缴纳的1125元中,775元可以当月扣除,其余350元可在以后5个纳税年度B国扣除限额的余额中补扣。
(3)该外籍个人应补缴个人所得税2360元。 

24、 白塔卷烟厂(一般纳税人)2006年3月份发生以下经营业务:

(1)从W烟丝厂购进已税烟丝400吨,每吨不含税单价2万元,取得烟丝厂开具的防伪税控系统增值税专用发票,注明销售额800万元,增值税额136万元。

(2)向农业生产者收购烟叶50吨,收购凭证上注明支付收购价款42万元(包括烟叶税),另外支付运输费用3万元,取得运输企业开具的货物运输发票;烟叶验收入库后,又将其运往B企业加工成烟丝,当月收回烟丝20吨,取得开具的防伪税控系统增值税专用发票,注明加工费10万元,增值税额1.70万元。B企业同类烟丝的销售价格是每吨3万元。

(3)当月进口烟丝10吨,货款18万元,运抵我国境内运输地点前发生的运费、保险费合计2万元,关税率40%;进口卷烟10标准箱,每箱完税价格7500元,关税率60%。上述货物均在进口时缴纳了各项税款,并取得了海关完税凭证。将货物从海关运至本企业发生运输费用1万元,装卸费0.10万元,取得运输企业开具的货物运输发票。

(4)本月生产部门领用从W烟丝厂收购的烟丝300吨、委托加工收回的烟丝15吨、进口烟丝5吨用于连续生产卷烟2000标准箱(每条调拨价格50元以上),当月销售1800箱,取得不含税销售额2700万元。将进口卷烟直接销售5标准箱,取得不含税收入25万元。
本题中所涉及到的各项凭证均符合抵扣规定并均于当月申请抵扣。(单位按照万元计算,保留两位小数)

要求:根据以上资料,简述有关规定,并按以下顺序回答问题:

(1)委托加工环节消费税的规定及应纳税额;

(2)进口环节消费税、增值税的规定及应纳税额;

(3)分项说明进项税额确定的规定,并计算当期可以抵扣的进项税额;

(4)计算该企业当月应纳增值税和消费税。 
 
标准答案:
一、相关税法规定:
1.根据税法规定,委托加工应税消费品,受托方应代收代缴消费税,如果受托方有同类应税消费品销售价格的,应该按照同类应税消费品的销售价格作为代收代缴消费税的计税依据,已知B企业同类烟丝的销售价格为3万元/吨,所以白塔卷烟厂,应该按照3万元/吨的价格计算委托加工环节应纳的消费税。
加工环节应由B企业代收代缴的消费税=3×20×30%=21(万元)
2.(1)进口应税消费品,于报关进口时缴纳消费税,进口的应税消费品的消费税由海关代征,实行从价定率办法的应税消费品应纳税额的计算:
应纳消费税税额=组成计税价格×消费税税率
       =(关税完税价格+关税)÷(1-消费税税率)×消费税税率
进口货物,于报关进口时缴纳增值税,进口货物的增值税由海关代征,应税消费品进口环节增值税的计算公式为:
应纳增值税税额=组成计税价格×增值税税率
       =(关税完税价格+关税+消费税)×增值税税率
(2)为了统一进口卷烟与国产卷烟的消费税政策,自2004年3月1日起,进口卷烟消费税适用比例税率按照以下办法确定:
①每标准条进口卷烟(200支)确定消费税适用比例税率的价格=(关税完税价格+关税+消费税定额税)÷(1-消费税税率)
其中:关税完税价格和关税为每标准条的关税完税价格及关税税额;消费税定额税率为每标准条(200支)0.60元;消费税税率固定为30%。
②每标准条进口卷烟(200支)确定消费税适用比例税率的价格≥50元人民币的,适用比例税率45%;每标准条进口卷烟(200支)确定消费税适用比例税率的价格<50元人民币的,适用比例税率30%。
3.(1)外购烟丝取得防伪税控系统增值税专用发票,注明增值税额136万元可以做进项税额抵扣。
(2)向农业生产者收购烟叶,可据收购凭证上注明的收购价款与13%的扣除率计算抵扣进项税额,这里的收购包括烟叶税。
进项税额=42×13%=5.46(万元)
(3)外购货物支付的运输费用,取得了货物运输发票,可以按照7%的扣除率计算抵扣进项税额。
进项税额=3×7%=0.21(万元)
(4)委托加工应税消费品,取得开具的防伪税控系统增值税专用发票,注明增值税额1.70万元,可以抵扣进项税额。
(5)进口烟丝和卷烟,缴纳的进口环节的增值税,可以作为进项税额抵扣。
(6)进口货物发生的国内部分的运输费用,可以按照7%的扣除率计算抵扣进项税额,但是装卸费不得作为进项税额计算的基数。
进项税额=1×7%=0.07(万元)
二、应纳税额的计算:
1.加工环节应由B企业代收代缴的消费税=21(万元)
2.(1)进口烟丝应纳关税=(18+2)×40%=8(万元)
进口烟丝应纳消费税=(20+8)/(1-30%)×30%=12(万元)
进口烟丝应纳增值税=(20+8)/(1-30%)×17%=6.80(万元)
(2)进口卷烟应纳关税=10×7500×60%/10000=4.50(万元)
进口卷烟的每标准条完税价格=7500/250=30(元)
进口卷烟所适用税率的价格=(30+30×60%+0.6)÷(1-30%)=69.43(元),适用比例税率45%。
进口卷烟组成价格=(10×0.75+4.5+10×0.015)÷(1-45%)=22.09(万元)
进口卷烟应纳消费税=22.09×45%+10×0.015=10.09(万元)
进口卷烟应纳增值税=22.09×17%=3.76(万元)
3.当月进项税额=136+5.46+0.21+1.70+6.80+3.76+0.07=154(万元)
4.当月应纳增值税=(2700+25)×17%-154=309.25(万元)
当月应纳消费税=2700×45%+1800×0.015-800×30%×300/400-21×15/20-12×5/10=1040.25(万元)  

25、 要求:根据下述资料,计算企业应纳所得税。需调账的,作相关调账会计分录。(分步骤列详细计算过程并简述政策依据,分步骤给分,以万元为单位,计算结果保留小数点后四位)。资料:某股份有限公司由20位自然人股东组成的民营企业(增值税一般纳税人),2000年2月成立,经营期20年,主要生产各种型号的智能高频通信开关电源系统产品(外购货物及销售产品均适用17%的增值税税率),属高新技术企业,公司坐落在国务院批准的高新技术产业开发区内。2007年度有关涉税资料如下:
 
1、2007年12月31日企业财务报表显示:主营业务收入4000万元、主营业务成本2530万元、主营业务税金及附加220万元、主营业务利润1250万元、营业费用230万元、管理费用650万元、财务费用60万元、营业利润310万元、投资收益33.5万元、营业外支出42万元、利润总额301.5万元,已计提并预缴所得税30万元。

2、2007年“营业费用”账户230万元,其中:广告费120万元、宣传费50万元、支付给经销单位经销手续费40万元(根据有关协议,以经销单位上年实际经营业绩为依据,以自制凭证计算并现金予以返还)、其他人工费用20万元。

3、2007年“管理费用”账户650万元,其中:工资200万元、计提工会经费4万元、计提职工教育经费3万元、计提职工福利费28万元、职工过节补助费10万元、业务招待费75万元、技术开发费150万元(其中:购置试验性装置设备3台,每台8万元)、折旧费、办公费、税金、差旅费等178万元、委培费2万元(系向某高等院校支付本单位职工的委培费)。

4、2007年“财务费用”账户60万元,其中:10万元系企业经批准按10%的年利率向本单位职工集资的利息支出,已知同期商业银行贷款年利率为4%;50万元系向当地工商银行贷款1250万元的利息支出,其中250万元用于生产经营、1000万元用于对外投资甲企业(适用33%的企业所得税率),拥有甲企业10%的股份。企业账务处理为:
借:财务费用      600000
贷:现金                   100000
银行存款               500000

5、2007年“投资收益”账户33.5万元,系从甲企业分回的税后利润。甲企业适用的所得税税率33%。

6、2007年“营业外支出”账户42万元,其中2万元系支付给乙单位的违约金。

7、其他相关资料:(1)企业实行限额计税工资制度,当地主管税务机关核定的标准为每人每月960元,企业职工年平均人数为150人,全年工资性支出均按个人所得税规定完税。(2)“其他应付款——应付工会经费”账户无借方发生额。(3)企业2007年账未结。 

标准答案:
(一)相关政策规定:
1、“ 营业费用”账户
(1)通信及高新技术企业等行业的企业,每一纳税年度可在销售(营业)收入8%的比例内据实扣除广告支出,超过比例部分的广告支出可无限期向以后纳税年度结转。
允许扣除的广告费=4000×8%=320(万元)企业本期广告费120万,可全部税前扣除。
(2)纳税人每纳税年度发生的业务宣传费(包括未通过媒体的广告性支出),在不超过销售营业收入0.5%范围内,可据实扣除。
允许扣除的宣传费=4000×0.5%=20(万元)
企业实际列支50万元,超过标准部分的30万元不得在所得税前扣除,应作调增纳税所得额的处理。
(3)纳税人发生的佣金符合下列条件的,可计入营业费用:
1、有合法真实凭证;
2、支付的对象必须是独立的有权从事中介服务的纳税人或个人(支付对象不含本企业雇员);
3、支付给个人的佣金,除另有规定者外,不得超过服务金额的5%。
企业在“营业费用”中列支的经销手续费40万元无合法凭证全部不得在所得税前扣除。
2、“管理费用”账户
(1)工资项目。实行计税工资办法的,其发放工资在计税工资标准以内的,据实扣除;超过标准的部分,在计算应纳税所得额时不得扣除。
企业的一切工资性支出,包括企业列入管理费的各项补助等,在确定计税工资和挂钩工资时,应全部计入工资总额。
允许扣除的工资标准=150×960×12=172.8(万元)
企业实际列支工资总额=200+10=210(万元)
超标准列支=210-172.8=37.2(万元),在计算应纳税所得额时不得扣除。
(2)工会经费项目。建立工会组织的企业、事业单位、社会团体,按每月全部职工工资总额的2%向工会拨交的经费,凭工会组织开具的《工会经费拨缴款专用收据》在税前扣除。凡不能出具《工会经费拨缴专用收据》的,其提取的职工工会经费不得在企业所得税前扣除。企业本期未取得《专用收据》,本期提取的工会经费,不得在税前扣除,应调增所得额4万元。
(3)职工教育经费项目。纳税人的职工工会经费、职工福利费、职工教育经费,分别按照计税工资总额的2%、14%、1.5%计算扣除。
允许扣除的职工教育经费=172.8×1.5%=2.592(万元)
企业实际列支职工教育经费3万元,超标准0.408万元,应调增应纳税所得额。
支付的职工委培费应在“其他应付款——职工教育经费”科目列支,企业错在“管理费用”科目列支,造成重复扣除,所以应调增2万元。调账分录如下:
借:其他应付款——职工教育经费           20000
贷:管理费用——委培费                    20000
借:管理费用——委培费                    20000
贷:本年利润                              20000
(4)职工福利费:
允许扣除的职工福利费=172.8×14%=24.192(万元)
企业实际列支28万元,超标准列支3.808万元,应调增应纳税所得额。
(5)业务招待费项目。纳税人发生的与其经营业务直接相关的业务招待费,在下列规定比例范围内,可据实扣除:
全年销售(营业)收入净额在1500万元及其以下的,不超过销售(营业)收入净额的0.5%;全年销售(营业)收入净额超过1500万元的,不超过该部分的0.3%。
允许扣除的业务招待费=1500×0.5%+(4000-1500)×0.3%=15(万元)。
企业实际列支业务招待费75万元,超标准部分60万元,在计算所得税时应作纳税调增处理。
(6)技术开发项目。
盈利企业研究开发新产品、新技术、新工艺所发生的各项费用,其当年实际发生的费用除按规定据实列支外,允许再按实际发生额的50%,直接抵扣当年应纳税所得额;
计算予以加计扣除的技术开发费限额:150×50%=75(万元)。
3、“财务费用”账户
(1)集资款利息项目。
企业经批准集资的利息支出,凡是不高于同期同类商业银行贷款利率的部分,允许在计税时予以扣除,其超过的部分,不准予扣除。
允许扣除部分=(10÷10%)×4%=4(万元)。
企业实际列支10万元,超标准部分6万元应作纳税调增处理。
企业未按股息红利所得代扣代缴个人所得税。
支付集资利息应代扣个人所得税=10×20%=2(万元)
调账分录:
借:其他应收款                             20000
贷:应交税金——应交个人所得税               20000
(2)纳税人为对外投资而发生的借款费用,可以直接扣除,不需要资本化计入有关投资的成本。纳税人发生的经营性的借款费用,符合条例对利息水平限定条件的,可以直接扣除。故企业向当地工商银行贷款的全部利息50万元可以在所得税前扣除。
4、“投资收益”账户
企业的股权投资所得是指企业通过股权投资从被投资企业所得税后累计未分配利润和累计盈余公积金中分配取得股息性质的投资收益。凡投资方企业适用的所得税税率高于被投资企业适用的所得税税率的,除国家税收法规规定的定期减税、免税优惠以外,其取得的投资所得应按规定还原为税前收益后,并入投资企业的应纳税所得额,依法补缴企业所得税。但由于税率33%比该股份公司税率要高,所以不用补税。
5、“营业外支出”账户
违约金项目。纳税人按照经济合同规定支付的违约金(包括银行罚息)、罚款和诉讼费可以扣除。故企业发生的2万元违约金可以在所得税前扣除。
6、企业所得税税率
国务院批准的高新技术产业开发区内的高新技术企业,减按15%的税率征收所得税。故企业适用15%的所得税税率。
(二)计算过程
1、企业所得税
(1)第13行“纳税调整前所得”
=(4000+33.5)-2530-220-230-650-60-42=301.5(万元)
(2)第14行,纳税调整增加额183.416万元,其中:
① 工资37.2万元
② 三项经费4+0.408+3.808+2=10.216(万元)
③ 利息支出6万元
④ 业务招待费支出60万元
⑤ 其他纳税调整项目:业务宣传费:30万元,经销手续费:40万元
(3)第16行,纳税调整后所得=301.5+183.416=484.916(万元)
(4)第18行,减:免税所得: 33.5万元
(5)第21行,减:加计扣除额:75万元
(6)第22行,应纳税所得额=484.916-33.5-75=376.416(万元)
(7)第24行,应纳所得税额=376.416×15%=56.4624(万元)
(8)第33行,减:本期累计实际已预缴所得税:30万元
(9)第34行,本期应补(退)所得税=56.4624-30=26.4624(万元)
2、个人所得税
应补股息、红利所得个人所得税=10×20%=2(万元)

26、 注册税务师在实施检查时发现某股份合作工业企业下列三项行为涉税情况:

(1)企业用账面净值20万的专利对外投资,评估值100万元,取得被投资方100万元的股份,该专利过户签订转让书据,发生的过户费用由被投资方负担;

(2)收到A单位赠送材料一批,A单位无偿提供的税控增值税发票注明,价款10000元,增值税1700元;企业自行负担运费100元;

(3)为投资人家属购买商品房一幢,付款15万元
要求计算和分析:

(1)对外投资涉及到的税金和对所得的影响

(2)转让专利涉及到的税金和对所得的影响

(3)受赠材料涉及到的税金和对所得的影响

(4)投资人家属购买商品房涉及到的税金和对所得的影响 
 
标准答案:本题涉及营业税、印花税、增值税、企业所得税、个人所得税。
(1)专利投资投入过程不交纳营业税,但有产权转移书据印花税100×0.5‰=0.05万
(2)转让专利所得=100-20成本-0.05印花税=79.95万元,计入当年应纳税所得额
(3)受赠材料增值税进项税1700元,
自行计算抵扣运费进项税100×7%=7元
受赠材料增加资本公积,
会计记入资本公积的数字为受赠材料款扣除所得税后的余额
(10000+1700)×(1-33%)=7839元
缴纳印花税=7839×0.5‰=3.92元
受赠材料所得=10000+1700-5.85=11700-3.92=11696.08元
这里包括受赠材料的价款和赠出人承担的增值税,不包括受赠人支付的运费。
(4)为投资人家属购买商品房视为分配股利,按利息股息红利计算代扣个人所得税。
15万×20%=30000元
购买商品房的支出不得从当期成本费用中列支

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