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2017年注册税务师《税收代理实务》模拟题三

03-28 21:35:36| |税收相关法律|人气:455我要推荐此文给好友

2017年注册税务师《税收代理实务》模拟题三,本站还有更多注册税务师考试试题,注册税务师考试试题及答案,注册税务师考试真题方面的资料。
正文:

一、单选题:

1、 下列业务中,按规定,注册税务师不能接受纳税人、扣缴义务人的委托从事的代理项目是( )。

A、接受某企业上级主管部门的委托,对其下属企业纳税情况进行审查

B、接受某民办企业的聘任,担任该企业的常年税务顾问

C、接受某一般纳税人企业委托,代为办理增值专用发票的领购

D、接受一外贸进出口企业委托,代为办理一笔出口业务的退税申请工作 
 
标准答案:c 
 
解  析:注册税务师可以代理增值税一般纳税人资格认定申请,但不能代理增值税专用发票领购事项。

2、 纳税人不能按照税法规定的纳税期限缴纳税款,(     ),可申请延期纳税。

A、当期货币资金在扣除应付职工工资、社会保险费后,不足以缴纳税款的

B、当期银行存款在扣除应付职工工资、社会保险费后,不足以缴纳税款的

C、当期货币资金在扣除银行存款及各项上交款项后,不足以缴纳税款的

D、当期货币资金在扣除应付职工工资、应计提的公益金、公积金以后,不足以缴纳税的 

标准答案:a 
 
解  析:应付工资及社会保险费是税务机关要求提供的支出预算,应在当期货币资金里扣除,而非仅在银行存款里扣除。

3、 增值税一般纳税企业本月销项税额大于进项税额,则月末(   )

A、企业会计不作任何账务处理

B、企业会计暂不作任何账务处理,次月初再作上缴税金的分录,即   
借:应交税费——应交增值税(已交税金)      
贷:银行存款

C、企业作会计处理为   
借:应交税费——未交增值税      
贷:应交税费——应交增值税(转出多交增值税)

D、企业作会计处理为   
借:应交税费——应交增值税(转出未交增值税)      
贷:应交税费——未交增值税 
 
标准答案:d 
 
解  析:这是当月应缴未交的情况,应通过“转出未交增值税”科目核算

4、 下列关于营业税营业额的确定,正确的说法是(   )。 

A、某纳税人从事外汇买卖,将821万元购入的外币以830万元卖出,支付各种税费共1万元,在计算缴纳营业税时,其营业额为8万元

B、某保险公司1月31日收到20万美金的初保业务的保费收入,当日的基准汇率为1:8.29,在计算缴纳营业税时,其营业额为165.8万元

C、某纳税人从事融资租赁业务,收取的价款为60万元,预计残值为5万元,实际成本为40万元,租赁期总天数为200天,本期20天,在计算缴纳本期营业税时,其营业额为20万元

D、某纳税人从事金融经纪业务,收取佣金共30万元,其中包括代收代付的费用1万元,则在计算缴纳营业税时,其营业额为29万元  
 
标准答案:b 

解  析:从事外汇买卖时,卖出价不得扣减相关税费,故营业额为9万,A错;融资租赁业务的营业额还应包括残值,故应为25万,C错;从事中间业务的营业额,从中不得作任何扣除,故营业额仍为30万元,D错。

5、 某旅游企业组织旅游团先在境内旅游,到达边境后,由境外旅游企业接团组织境外旅游。该企业2006年10月共取得旅游收入750000元,替旅游者支付给其他单位房费150000元,餐费100000元,交通费50000元,门票50000元,并付给境外旅游企业150000元。则该企业当月应缴纳的营业税税额为( )元。

A、12500   

B、15000   

C、27500   

D、30000   

标准答案:a 
 
解  析:750000-150000-100000-50000-50000-150000)×0.05=12500元。

6、 外国企业在中国境内未设立机构、场所而有来源于中国境内的特许权使用费,现行税法规定按(   )的税率或双边税收协定规定的优惠税率计算预提所得税,由支付单位扣缴。

A、5%   

B、10%  

C、20%   

D、33%   
 
标准答案:b 
 
解  析:预提所得税的扣缴比例为10%。

7、 在计算申报缴纳印花税时,对于某些特殊情况,税法作出了特殊规定,在下列论述中()是错误的。

A、按比例税率计算纳税而应纳税额又不足一角的免纳印花税

B、对已经贴花的凭证,凡修改后所载金额增加的,应对其增加额补贴印花

C、同一凭证由两方以上当事人签订并各执一份的,由某一方当事人就凭证所载金额全额贴花

D、纳税人应税凭证所记载的金额为外币的,应按凭证书立、领受当日国家外汇管理局公布的外汇牌价折合为人民币,计算应纳税额 
 
标准答案:c 
 
解  析:应当各方按自己持有凭证的各自金额贴花。

8、 注册税务师受托对某企业进行纳税审查,发现该企业某月份将福利部门领用的原材料30000元,计入生产费用,经核实当月期末材料结存成本为80000元,期末在产品结存成本为80000元,期末产成品结存成本为100000元,本期销售成本发生额为120000元,则注册税务师采用“按比例分摊法”计算的分摊系数为( )

A、0.167  

B、0.1   

C、0.136   

D、0.079   
 
标准答案:b 
 
解  析:原领用原材料时的错误分录为借:生产成本,贷:原材料,生产成本的借方发生错误,此错误影响产成品、在产品结存成本和当期销售成本,分摊率=30000/(80000+100000+120000)=10%。

9、 注册税务师审查某煤矿时,发现其将生产的煤用于职工浴室,认为下列的账务处理正确的是(  )。

A、借:应付福利费
   贷:生产成本

B、借:应付福利费
   贷:主营业务收入

C、借:应付福利费
   贷:生产成本
       应交税费—应交增值税
       应交税费—应交资源税

D、借:应付福利费
   贷:生产成本
       应交税费—应交增值税 
 
标准答案:c 

解  析:纳税人自用应税产品 ,应在移送使用时按使用数量计算资源税。

10、 注册税务师作为纳税人的税务顾问,为其提供日常办税咨询服务与操作指南,属于(   )。

A、政策指导  

B、办税指导   

C、纳税筹划指导 

D、会计核算指导   
 
标准答案:b 
 
解  析:注册税务师为纳税人、扣缴义务人提供日常办税咨询服务与操作指南,这属于办税指导。

www.zjmxgs.com 二、多选题:

11、 下列关于账簿、凭证的有关说法中,不正确的是( )

A、从事生产、经营的纳税人应自其领取工商营业执照之日起15日内按有关规定设置账簿;

B、扣缴义务人应自扣缴义务发生之日起15日内,按代扣、代收的税种,分别设置代扣代缴、代收代缴税款账簿;

C、纳税人、扣缴义务人会计制度健全,能够通过计算机正确、完整计算其收入和所得或代扣代缴、代收代缴税款情况的,其计算机内存储的完整的会计记录,可视同会计账簿;

D、生产经营规模小又确无建账能力的纳税人,如果聘请专业机构或税务机关认可的财会人员有困难的,经市以上税务机关批准,可以建立收支凭证粘贴簿、进货销货登记簿或税控装置;

E、所有的账簿、会计凭证、报表、完税凭证及有关资料应保存10年; 
 
标准答案:b, c, d, e 
 
解  析:B项,扣缴义务人应是扣缴义务发生之日起10日内;C项,必须是计算机输出的书面会计记录才可视同会计账簿;D项,应是经县以上税务机关批准;E项,如果法律、行政法规另有规定的,应适用其规定;

12、 企业总分支机构不在同一县市的,应向(     )申请办理一般纳税人认定登记手续。

A、分支机构所在地国税局

B、向分支机构所在地主管税务局

C、分别向机构所在地主管税务机关

D、向总机构所在地主管税务机关

E、分别向机构所在地国税局 
 
标准答案:c, e 
 
解  析:增值税由国税系统征收,所以主管税务机关实际就是国税局。

13、 对以下哪些行为经税务机关责令限期改正而未改正者不得领购使用增值税专用发票( )。 

A、未按规定接受税务机关检查的

B、未按规定开具增值税专用发票的

C、销售的货物全部属于免税项目的

D、不能向税务机关准确提供有关增值税计税资料者

E、外购货物既用于生产应税货物又用于生产免税货物,无法分清各自耗用数额的 
 
标准答案:d 
 
解  析:见教材46页。

14、 自2003年7月1日起,凡使用国家税务总局认定公布的增值税一般纳税人申报电子信息采集系统的增值税一般纳税人,在增值税纳税申报时必须提供的资料包括(   )。

A、《资产负债表》和《损益表》的电子数据

B、纸介的《增值税纳税申报表》(主表及附表)

C、使用防伪税控系统的纳税人的IC卡

D、《增值税普通发票使用明细表》

E、《发票领用存月报表》
 
标准答案:a, b, c 
 
解  析:注意除了《增值税纳税申报表》外,其他资料均为电子数据。

15、 下列项目允许从收入总额中扣除后计算应纳税所得额的有(    )。

A、转让各类固定资产发生的费用

B、灾害事故损失赔偿

C、由纳税人统一负担的公司经费

D、因国家汇率政策调整形成的汇兑损益

E、支付的税务部门的罚款支出 

标准答案:a, c, d 

解  析:灾害事故中损失中有赔偿的部分和行政性罚款不得税前扣除。

16、 下列不动产不应缴房产税的有()。

A、已用于贷款抵押的办公楼

B、已销售的居民住宅

C、企业厂区内自行车棚

D、事业单位对外营业的招待所

E、个人拥有的营业用的房产 
 
标准答案:b, c 
 
解  析:BC两项不必计缴房产税。

17、 注册税务师对某企业增值税纳税情况进行审核,对于企业外购货物或应税劳务取得的原始凭证,可以作为计算进项税的扣税凭证有(  )。

A、外购货物取得的海关完税凭证

B、外购基建工程物资取得的运费普通发票

C、外购办公用品取得的增值税专用发票

D、从农业生产者手中收购农产品,开具的自制收购凭证

E、增值税免税项目使用的购进货物进行税额 
 
标准答案:a, c 
 
解  析:B项,计入资产成本中不得抵扣进项税额;D项,必须是经税务机关批准使用的收购凭证,而不是自制凭证。E项应作为进项税额转出。

18、 注册税务师接受一企业主管会计询问,下述津贴、补贴不应当计入工资、薪金所得项目征税的有()。

A、职工的加班费   

B、独生子女补贴   

C、中国科学院院士津贴   

D、托儿补助费 

E、劳动分红 

标准答案:b, c, d 

解  析:加班费和劳动分红应计入工资,按工资、薪金项目计算所得税征税。

19、 下列属于税务代理工作底稿的基本内容的是( )

A、涉税服务或鉴证对象

B、涉税服务或鉴证结论

C、编制者姓名及编制日期

D、复核者姓名及复核日期

E、索引号和页次 
 
标准答案:a, b, c, d, e 

解  析:以上项目均属于税务代理工作底稿的基本内容。

20、 下列属于业务类工作底稿的资料有(   )。

A、企业合同、章程

B、受托代理企业减免税申请书

C、代理纳税申报工作底稿

D、税务咨询传真函件

E、注册税务师的查账报告 
 
标准答案:b, c, d 
 
解  析:BCD三项都是业务类工作底稿,属当期档案。

www.zjmxgs.com 三、简答题:

21、 某电视机厂某月发生如下经济业务: 1、销售电视机1000台,取得含税销售收入2340000元,另向购货方收取包装费30000元,款项均送存银行。 2、当月购进材料若干批,取得增值税专用发票上注明价款合计600000元,税金合计102000元,款项均付,材料均已验收入库。 3、上月销售的电视机中,有两台因质量问题在本月退回,企业退还购货方价款和税金共计4680元。 4、办公室购买办公用品,取得增值税专用发票一张,注明价款3000元,税金510元。 5、企业将自产的最新型号电视机10台用于奖励本厂优秀职工,已知每台电视机工厂成本为2400元,因尚未对外销售过,故无同类产品售价。 6、因仓库保管员失职,导致仓库原材料被窃,经盘查,被窃材料账面价值为5000元,该材料适用17%增值税税率。 7、上月末“应交税金-应交增值税”借方余额为117000元。要求:根据上述资料,分别编制每笔经济业务相关会计分录,并计算当月应纳增值税及相关账务处理。 

标准答案:

1、每笔经济业务的会计分录:

(1)借:银行存款 2370000
     贷:主营业务收入 2025641.03
         应交税费-应交增值税(销项税额) 344358.97

(2)借:原材料 600000
         应交税费-应交增值税(进项税额) 102000
     贷:银行存款 702000

(3)借:银行存款 4680(红字)
     贷:主营业务收入 4000(红字)
         应交税费-应交增值税(销项税额) 680(红字)

(4)借:管理费用 3000
         应交税费-应交增值税(进项税额) 510
     贷:银行存款 3510

(5)借:应付职工薪酬 28488
     贷:库存商品 24000
         应交税费-应交增值税(销项税额) 4488(用成本加成计算,利润率为10%)

(6)借:待处理财产损溢-待处理流动资产损溢 5850
     贷:原材料 5000
         应交税费-应交增值税(进项税额转出)850

2、本月应纳增值税=(344358.97-680+4488)-(102000+510-850)-117000=129506.97(元)
月末 借:应交税费-应交增值税(转出未交增值税)129506.97
     贷:应交税费-未交增值税 129506.97
次月初上交本月增值税时

借:应交税费-未交增值税 129506.97
贷:银行存款 129506.97 

22、 资料:宏达运输公司以长途货物运输为主要经营业务,兼营一独立核算的汽车修理部为增值税一般纳税人,城建税适用税率7%,教育费附加率为3%,该企业2001年10月提供的计税资料如下:

1.本月发生货运收入126000元,运输保险费收入3780元,随同运价向客户收取的建设基金6300元;发生装卸收入27800元;仓储保管收入43000元;为客户代办海运、空运的转运检验手续收入15900元。

2.本月汽车修理费收入87750元(含税),修理部购进修理用零部件取得增值税专用发票,注明进项税额6450元,销售修理用零部件取得含税收入5148元。“应交税费——应交增值税”账户期末无余额。

3.对外提供停车场取得收入14200元。

4.出售临街房屋一幢,取得收入2100000元,房产原值为1600000元,评估机构评定的重置成本为1800000元,五成新。2001年11月2日注册税务师受托计算该企业10月份各个税种的应纳税额。 
 
标准答案:
1.运输收入应纳营业税=(126000+3780+6300+27800)×3%=4916.40(元)
2.仓储收入应纳营业税=43000×5%=2150(元)
3.代理收入应纳营业税=15900×5%=795(元)
4.应纳增值税=(87750+5148)÷1.17×17%-6450=7048(元)
5.出租场地应纳营业税=14200×5%=710(元)
6.出售不动产应纳营业税=2100000×5%=105000(元)
出售不动产应纳城建税=105000×7%=7350(元)
出售不动产应纳教育费附加=105000×3%=3150(元)
财产转移书据应纳印花税=2100000×5?=1050(元)
出售房屋应纳土地增值税:
扣除项目余额=1800000×50%+105000+7350+3150+1050=1016550(元)
增值额=2100000-1016550=1083450(元)
增值额占扣除项目的比=1083450÷2100000×100%=51.6%
应纳土地增值税=1083450×40%-1016550×5%=382552.50(元) 
 
23、 公民李某是高校教授,2005年取得以下各项收入(本题中除出租住房收入要考虑营业税的影响外,其他项目均不考虑其他税费因素):
(1)每月取得工资3000元,12月份取得全年学期奖金12000元。
(2)将私有住房出租1年,每月取得租金收入3000元(符合市场价格水平),当年3月发生租房装修费用2000元。
(3)4月份出版一本专著,取得稿酬40000元,李某当即拿出10000元通过民政部门捐给灾区。
(4)5月份为B公司进行营销筹划,取得报酬35000元,该公司决定为李某代负个人所得税。
(5)7月份出访美国,在美国举办讲座取得酬金收入1000美元,主办方扣缴了个人所得税50美元(汇率1:8.3)。
(6)11月份取得购买的国家发行金融债券利息收入1000元。
要求:
(1)计算李某2005年的各项收入应缴纳的个人所得税。
(2)计算B公司应代为负担的个人所得税。 
 
标准答案:

(1)工资与学期奖金应纳个人所得税
=[(3000-800)×15%-125]×12+12000×10%-25=3635元

(2)出租房屋应纳的个人所得税
={[3000×(1-3%)-800]×10%×9}+{[3000×(1-3%)-800-800]×10%×2}+{[3000×(1-3%)-400-800]×10%×1}=2332(元)

(3)稿酬应纳个人所得税:
捐赠限额=40000×(1-20%)×30%=9600<10000
应纳个人所得税=(32000-9600)×20%×(1-30%)=3136元

(4)国外酬金应纳个人所得税=1000×8.3×(1-20%)×20%=1328元
境外已纳税款=50×8.3=415元
应在我国补税=1328-415=913元

(5)购买的国家发行金融债券利息收入免征个人所得税。

(6)B公司应负担个人所得税=[(35000-2000)×(1-20%)]/76%×30%-2000=8421.05元 
 
24、 2004年9月,某市税务局南郊征收处查实李某在2003年3月—2004年3月间,无照经营打包带、钢材等业务,销售额34357.65元,从未申报纳税。据此,南郊征收处于2004年10月10日对李某下达了“催缴税款通知书”,要求按临时经营对其补税4239.88元,罚款500元,限次日缴纳。李某未缴税款,仅缴纳罚款500元。 10月23日,征收处提请公安部门依法到李的家中扣押了彩电、收录机、并开具了凭证(非省局统一制定的暂留实物的文书),限李于10月25日前缴清税款。李仍拒不缴税。李某决定委托税务师事务所代理税务行政复议。根据本案例分析,税务师事务所是否接受代理复议的委托? 
  
标准答案:税务师事务所是否按受委托,主要根据申请人的复议请求而定:
(1)若李某要求对其在2003年3月~2004年3月无照经营,从未申报纳税一事申请复议,作为注册税务师,应向其解释有关税务登记、纳税申报的法律、法规、使其认识到无照经营,不申报纳税的法律后果。此项代理行政复议的委托不能接受。
(2)若李某要求对征收处扣押彩电、收录机,并开具非省统一制发的“暂留实物文书”一事申请复议,作为注册税务师可以接受此项委托。理由如下:
第一,征收处扣押李某家用电器,是未经主管局长批准作出的税收保全措施,税收执法程序不足。
第二,征收处扣押家用电器应向李某开具“扣押、查封财产清单”,而征收处开出的却是非省局统一制发的“暂留实物文书”,属于未按法定程序行使税收执法权力的问题。
鉴于征收处在执法过程中存在的上述问题,税务师事务所可以接受李某委托代理复议事宜。但是,代理税务行政复议之前,应要求李某按征收处的征税处理决定,先缴清税款、滞纳金,否则,申请复议的范围仅限于罚款部分。

25、 达克公司为生产性外商投资企业,2001年7月投产,经营期限为15年。2001年至2005年的获利情况分别为:

达克公司选择从2002年开始计算获利年度,2006年生产经营情况如下:

(1)外购原材料,支付价款200万元、增值税34万元,取得增值税专用发票;支付运输费用2万元,取得运输单位开具的普通发票;

(2)进口原材料一批,支付价款400万元,支付销货佣金2万元,到港前海运费5万元,保险费2万元,支付到港后运费1万元,装卸费0.5万元;

(3)销售产品400件,取得不含税销售额1600万元,同时赠送产品10件给消费者作为促销奖品;

(4)应扣除的产品销售成本700万元;发生管理费用400万元(含进口到港后费用),含工资240万元和发生的福利费35万元;发生销售费用150万元;

(5)该企业本年度投资国债,取得国债利息收入2万元,转让国债收入10万元;

(6)本年将2004年获得的102万元利润再投资成立另一外资生产企业,其经营期为20年。已知企业所得税税率为30%,不考虑地方所得税要求:

(1)计算企业进口应缴纳的关税和增值税;

(2)计算企业应缴纳的企业所得税

(3)计算再投资退税额 

标准答案:

(1)达克公司进口关税为
(400+2+5+2)×20%=81.8万元
达克公司进口增值税为
(400+2+5+2+81.8)×17%=83.44万元

(2)达克公司应确认的收入为
1600+10×1600/4+10=1650万元
达克公司应确认的成本为
700+400-(35-240×14%)+150=1248.6万元
达克公司当年应缴纳所得税为
(1650-1248.6)×15%=60.21万元

(3)达克公司的再投资退税额为
102/(1-15%)×15%×40%=7.2万元 

26、 某电器公司为增值税一般纳税人,本月发生以下经济业务:

(1)外购电子元件价款15000元,专用发票上注明的进项税额为2550元,分录为:借:原材料 15000     应交税费——应交增值税 2550 贷:银行存款 17550

(2)从小规模纳税人企业购得修理用配件6000元,发票未注明进项税金,公司已计提进项税金1020元,分录为:借:原材料 4980     应交税费——应交增值税 1020 贷:银行存款 6000

(3)购入饮料2000箱,发给职工,支付价款400000元,进项税金6800元已计提,分录为:借:应付职工薪酬 4000     应交税费——应交增值税(进项税额) 6800 贷:银行存款 46800

(4)向当地举办的田径运动会赠送5套音响设备,每套市场含税价为5000元,分录为:借:营业外支出 25000 贷:库存商品 25000

(5)公司促销开办以旧换新业务,回收旧电视机50台,原价每台3000元,作价800元,换出的新电视机也是50台,市场含税价格为2500元,分录为:借:原材料 400000     营业费用 85000 贷:库存商品 125000

(6)公司欠某单位货款3万元,当月该单位向公司购买40台录音机,每台不含税价格为1000元,公司打算把3万元欠款从这笔货款里扣除,余款未收,分录为:借:应付账款 30000     应收账款 10000 贷:主营业务收入 40000 要求:请计算该月该公司应纳的增值税,并对有关项目进行调整。 
 
标准答案:

(1)当月销项税额=(5×5000)÷(1+17%)×17%+(50×2500)÷(1+17%)×17%+40×1000×17%=28595元。

(2)当月可抵扣的进项税额=2550元。

(3)当月应纳增值税额=28595-2550=26045(元)。
月末应补缴增值税分录如下:
借:应交税费——应交增值税 26045
    贷:银行存款 26045

(4)有关调整分录为:
第二笔业务:
借:原材料 1020
    贷:应交税费——应交增值税(进项税额) 1020
第三笔业务:
借:应付职工薪酬 6800
    贷:应交税费——应交增值税(进项税额) 6800
第四笔业务:
借:库存商品    3632.5
    贷: 应交税费——应交增值税(销项税额) 3632.5
第五笔业务正确分录如下:
借:原材料 40000
    贷:银行存款                                         40000
借:银行存款                                              125000
    贷:主营业务收入 106838
        应交税费——应交增值税额(销项税额) 18162
调整分录为:
借:银行存款 85000
    贷;营业费用 85000
借:库存商品 125000
    贷:主营业务收入 106838
        应交税费——应交增值税额(销项税额) 18162
(注:本题未告知电视机成本是多少,所以不考虑成本结转)
第六笔业务:
借:应收账款 6800
贷:应交税费——应交增值税(销项税额) 6800 

27、 资料:

1.基本情况:远洋有限责任公司为增值税一般纳税人,主要从事小五金产品的生产、内销及出口贸易业务,出口货物增值税实行“免、抵、退”税管理方法,从2004年1月1日实增值税防伪税控系统管理。销售货物适用增值税税率17%,退税率15%。 2.计税资料:该企业2005年6月份发生以下业务:

(1)15日,外购一批原材料,增值税专用发票注明的价款580万,增值税款98.6万元,货款已通过银行支付,增值税专用发票已于当月办理了认证手续。

(2)18日,进料加工免税进口料件,作价人民币100万元,货款已通过银行支付。

(3)20日,自营进料加工复出口货物一批,该批货物离岸价75万美元,折合人民币600万元。

(4)23日,内销货物一批,销售额为500万元,货款尚未收到。

(5)30日,接供电局电费通知单:本月共耗用20000度,其中生产部门耗用19000度,职工食堂1000度,应支付本月电费,增值税专用发票上注明的价款4万元。增值税款0.68万元,税款已通过银行支付,增值税专用发票已于当月办理了认证手续。

(6)31日,接自来水公司水费通知单:本月共耗用20000吨,其中:生产用水18000吨,职工食堂用水2000吨,支付水费,增值税专用发票注明的价款40万元,增值税2.4万元,款项已通过银行支付,增值税专用发票已于当月办理了认证手续。

(7)上期末留抵税款1万元。

要求:

1.计算该公司当月增值税免、抵、退税额;      

2.作出相关业务正确的账务处理。 

标准答案:

(1) 借:原材料                                             5800000
          应交税费——应交增值税(进项税额)                   986000
      贷:银行存款                                            6786000
(2) 借:原材料                                             1000000
      贷:银行存款                                           1000000
(3) 借:应收外汇账款—美元                            6000000
      贷:主营业务收入                                        6000000
(4) 借:应收账款                                           5850000
      贷:主营业务收入                                        5000000
         应交税费——应交增值税(销项税额)                    850000
(5) 借:制造费用                                             38000
        应付职工薪酬              (40000/20000×1000×1.17)    2340
        应交税费——应交增值税(进项税额)(6800/20000×19000) 6460
      贷:银行存款                                              46800
用于职工福利部门的电费,其进项税不得抵扣;如果已作抵扣,应作进项税额转出。
(6)借:制造费用                                              360000
        应付职工薪酬           (400000/20000×2000×1.06)    42400
        应交税费——应交增值税(进项税额)(24000/20000×18000)21600
      贷:银行存款                                             424000
用于职工福利部门的水费,其进项税不得抵扣;如果已作抵扣,应作进项税额转出。
(7) 计算当月出口货物免抵退税不得免征和抵扣税额
=600×(17%—15%)—100×(17%—15%)=10(万元)
借:主营业务成本                                          100000
    贷:应交税费——应交增值税(进项税额转出)                 100000
(8) 计算应纳税额或当期期末留抵税额
应纳税额=85-(98.6+0.646+2.16-10)-1=85-91.406-1=-7.406(万元)
(9) 计算当期免抵退税额=600×15%-100×15%=75(万元)
(10) 按规定,当期期末留抵税额≤当期免抵退税额时:
当期应退税额=7.406(万元)
当期免抵税额=75-7.406=67.594(万元)
相应会计分录为:
借:其他应收款款——应收出口退税款——增值税                74060
   应交税费——应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额)     675940
贷:应交税费——应交增值税(出口退税)                         750000
借:银行存款                                                    74060
贷:其他应收款——应收出口退税款——增值税                     74060

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