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注册税务师《财务与会计》经典试题及答案一(11)

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正文:

(二)考核存货+非货币性资产交换+债务重组
红叶股份有限公司(下称红叶公司)为增值税一般纳税人,增值税税率为17%(凡资料中涉及的其它企业,需交纳增值税的,皆为17%的税率),所得税税率为25%。2007年发生如下经济业务:
(1)2月5日红叶公司以闲置的一块土地置换急需用的一批原材料。已知土地使用权的账面余额为2000万元,累计摊销200万元,未计提减值准备,在交换日的公允价值和计税价格为2500万元,转让无形资产按5%的税率交纳营业税。换入的原材料公允价值和计税价格为1880.34万元,并已取得增值税专用发票,发票上注明的增值税税额为319.66万元。因材料价值较低,交换中对方企业按协议补付了银行存款300万元。假设该交换具有商业实质。
(2)6月30日即中期末,按规定计提各项资产的减值准备。上述原材料经领用后,截止6月30日止,账面成本为800万元,市场价值为750万元。由于原材料价格下降,造成市场上用该材料生产的产品的售价也相对下降。假设利用该材料所生产的产品售价总额由1050万元下降到950万元,但生产成本仍为970万元,将上述材料加工成产品尚需投入170万元,估计销售费用及相关税金为15万元。
(3)8月15日,因红叶公司欠某企业的原材料款1000万元不能如期归还,遂与对方达成债务重组协议:
①用银行存款归还欠款50万元;
②用上述原材料的一半归还欠款,相应的公允价值和计税价格为350万元;
③用所持股票80万股归还欠款,股票的账面价值(成本)为240万元,作为交易性金融资产反映在账中,债务重组日的收盘价为500万元。假设在债务重组中没有发生除增值税以外的其他税费。在办完有关产权转移手续后,已解除债权债务关系。
(4)12月31日,按规定计提存货跌价准备。如果用上述原材料生产的产品预计售价为700万元,相关的销售费用和税金为20万元,预计生产成本600万元;原材料的账面成本为400万元,市场购买价格为380万元。

根据上述资料,回答下列问题:

85.以土地置换材料,下列说法中正确的是( )。

A. 上述交换属于非货币性资产交换

B. 上述交换不属于非货币性资产交换

C. 补价应占交易总额20%以下

D. 非货币性资产交换与补价比例无关

86.如果属于非货币性资产交换,下列处理中正确的有( )。

A.应确认增值税进项税额300万元

B.应交营业税125万元

C.原材料的入账价值为1880.34万元

D.应确认营业外收入575万元

87.下列关于自用原材料计提减值的说法中,正确的是( )。

A.如果存货的成本小于可变现净值,应计提减值

B.可变现净值是指存货的估计售价减去存货成本后的金额

C.自用的原材料计提减值时,应将其与相关的产成品的价值减损联系起来

D.计提的减值准备不得转回

88. 上述6月末计提存货减值,下列说法中正确的有( )。

A.原材料成本为800万元

B.原材料可变现净值765万元

C.原材料应计提跌价准备12万元

D.计提原材料跌价准备的会计分录是:
借:资产减值损失 35
贷:存货跌价准备 35

89. 下列关于债务重组的会计处理中,正确的有( )。

A.应确认收入350万元

B.应确认投资收益260万元

C.应确认债务重组利得20万元

D.应确认营业成本382.5万元

90.年末计提存货跌价准备( )万元。

A. 0

B. 10

C. -17.5

D. -20

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