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税务代理实务:错账的类型及调整范围

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正文:(一)对当期错误会计账目的调账方法
  (二)对上一年度错误会计账目的调账方法
  1.对上一年度错账且对上年度税收发生影响的,分以下两种情况:
  (1)如果在上一年度决算报表编制前发现的,可直接调整上年度账项,这样可以应用上述几种方法加以调整,对于影响利润的错账须一并调整“本年利润”科目核算的内容。
  (2)如果在上一年度决算报表编制之后发现的,一般不能应用上述方法,而按正常的会计核算对有关账户进行一一调整。这时需区别不同情况,按简便实用的原则进行调整。
  对于不影响上年利润的项目,可以直接进行调整。
  【例】在所得税的汇算清缴中,注册税务师受托对某企业所得税纳税情况进行审查,发现该企业将用于职工福利支出的30000元记入“在建工程”账户,审查是在年终结账后进行的。注册税务师经过认真审核,确认该笔业务应通过“应付职工薪酬”科目核算,因企业基建工程尚未完工交付使用,故不影响企业当期所得税的缴纳,相关调账分录为:
  借:应付职工薪酬  30000
    贷:在建工程     30000
  【例】在所得税的汇算清缴中,注册税务师受托对某企业所得税纳税情况进行审查,发现该企业将对外投资分回税后利润28500元,记入“盈余公积”账户。审查是在年终结账后进行的。注册税务师经过认真审核,确认该笔投资收益依现行税法规定应予补税,查实受让投资企业适用税率为15%,该企业适用税率为33%,故应补缴所得税=28500÷(1—15%)×(33%一l5%)=6035.29(元),相关调账分录为:
  ①借:盈余公积            28500
     贷:以前年度损益调整          28500
  ②借:以前年度损益调整        6035.29
     贷:应交税费——应交所得税       6035.29
  ③借:应交税费——应交所得税     6035.29
     贷:银行存款              6035.29
  ④期末 借:以前年度损益调整     22464.71
        贷:利润分配-未分配利润     22464.71
  2.对上一年度错账且不影响上一年度的税收,但与本年度核算和税收有关的,可以根据上一年度账项的错漏金额影响本年度税项情况,相应调整本年度有关账项。
  【例】某税务师事务所2006年审查2005年某企业的账簿记录,发现2005年12月份多转材料成本差异40000元(借方超支数),而消耗该材料的产品已完工入库,该产品于2006年售出。
  这一错误账项虚增了2005年12月份的产品生产成本,由于产品未销售,不需结转销售成本,未对2005年度税收发生影响,但是由于在2006年售出,此时虚增的生产成本会转化为虚增销售成本,从而影响2006年度的税项。
  如果是在决算报表编制前发现且产品还未销售,那么可以直接调整上年度账项,即:
  借:材料成本差异           40000
    贷:库存商品               40000
  如果是在决算报表编制后发现且产品已经销售,由于上一年账项已结平,这时可直接调整本年度的“主营业务成本”或“本年利润”账户,作调整分录如下:
  借:材料成本差异           40000
    贷:“主营业务成本”或“本年利润”    40000
  (三)不能直接按审查出的错误额调整利润情况的账务调整方法
  【例10—8】 注册税务师受托对某企业进行纳税审查,发现该企业某月份将基建工程领用的生产用原材料30000元计入生产成本。由于当期期末既有期末在产品,也有生产完工产品,完工产品当月对外销售一部分,因此,多计入生产成本的30000元,已随企业的生产经营过程分别进入了生产成本、产成品、产品销售成本之中。经核实,期末在产品成本为150000元,产成品成本为l50000元,产品销售成本为300000元。则注册税务师可按以下步骤计算分摊各环节的错误数额,并作相应调账处理。
  第一步:计算分摊率。  
  第二步:计算各环节的分摊数额。
  第三步:调整相关账户。
  若审查期在当年,调账分录为:
  借:在建工程             35100
    贷:生产成本               7500
      库存商品               7500
      本年利润               15000
      应交税费-应交增值税(进项税额转出) 5100
  若审查期在以后年度,则调账分录为:
  借:在建工程             35100
    贷:生产成本               7500
      库存商品               7500
      以前年度损益调整           15000
      应交税费-应交增值税(进项税额转出) 5100
  第一步:计算分摊率。
  分摊率=
  第二步:计算分摊额。
  (1)期末材料应分摊的数额=期末材料成本×分摊率
  (2)期末在产品成本应分摊的数额=期末在产品成本×分摊率
  (3)期末产成品应分摊的数额=期末产成品成本×分摊率
  (4)本期销售产品应分摊的数额=本期销售产品成本×分摊率
  第三步:调整相关账户。
  将计算出的各环节应分摊的成本数额,分别调整有关账户,在期末结账后,当期销售产品应分摊的错误数额应直接调整利润数。
  调账方法归纳如下:
  1.当年
  (1)账错了,哪儿错调哪儿。
  (2)账未错,会计处理与税收政策规定不同,只调表计税,不调账。
  2.跨年
  (1)非损益类账户账错了,哪儿错调哪儿。
  (2)损益类账户账错了,通过“以前年度损益调整”账户进行调整。
  (3)上年非损益类账错了,但该账户在本年已变为损益类账户,直接调整本年损益类账户。
  (4)错账既涉及上年损益类账户又涉及非损益类账户,应计算分摊率在各有关账户之间按比例进行调整。
  (5)账未错,只是漏作了调增所得额处理,作补税的账务处理。
  【例题】上年营业外支出中有一笔环保违章罚款5万元,未调增所得额。次年检查时发现了这一问题,应作如下账务调整(假设企业适用所得税率为33%):
  借:以前年度损益调整    1.65万(5万×33%)
    贷:应交税费-应交所得税         1.65万   
  借:利润分配-未分配利润  1.65万
    贷:以前年度损益调整           1.65万 如果觉得《税务代理实务:错账的类型及调整范围》不错,可以推荐给好友哦。


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