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税务代理实务:两税合并过渡期企业所得税纳税申报

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正文:

两法合并的过渡期为五年。新法公布前已经设立的企业,享受低税率优惠的,可以在新法施实后五年内过渡到新法的税率;享受定期减免税优惠的,可享受到期满为止。
  新法与两个旧法差异。
  一、纳税人
  因个人独资企业是由一个自然人投资的经营实体;合伙企业法规定由合伙人分别缴纳所得税,为避免重复征税,个人独资企业和合伙企业不适用企业所得税法。
  企业分为居民企业和非居民企业。依照中国法律、法规在中国境内成立,或者依照外国(地区)法律成立且实际管理机构在中国境内的企业,为居民企业。依照外国(地区)法律、法规成立且实际管理机构不在中国境内,但在中国境内设立机构、场所的,或者在中国境内未设立机构、场所,但有来源于中国境内所得的企业,为非居民企业。
  二、税 率
  原内资企业所得税:
  一般企业33%;微利企业18%,27%;高新技术开发区内的高新技术企业15%;西部鼓励类企业15%。
  原涉外企业所得税:
  一般企业30%和3%地方附加;经济特区15%;沿海开放城市24%;高新技术开发区内的高新技术企业15%;西部鼓励类企业15%;预提所得税20%减按10%征收。
  新企业所得税法:
  一般企业25%;小型微利企业20%;国家需要重点扶持的高新技术企业15%;预提所得税20%减按10%征收。
  三、应纳税所得
  原内资企业所得税(申报表思路)
  应纳税所得额=收入总额-准予扣除项目金额-弥补亏损-免税所得
  新企业所得税法
  应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除-弥补亏损
  例:某企业2007年收入总额100万元,准予扣除项目金额70万元,2006年有需要弥补亏损20万元,有免税所得15万元。
  则2007年应纳税所得额=100-70-20-10
  若上例为2008年的有关数据
  则2008年应纳税所得额=100-70-15-15
  例:下列项目中属于新企业所得税法不征税收入的有(A)
  A.财政拨款  
  B.租金收入  
  C.接受捐赠收入  
  D.国债收入
  四、扣除项目
  《企业所得税暂行条例》规定,计算应纳税所得额时准予扣除的项目,是指与纳税人取得收入有关的成本、费用和损失。下列项目,按照规定的范围、标准扣除:
  1.纳税人在生产、经营期间,向金融机构借款的利息支出,按照实际发生数扣除;向非金融机构借款的利息支出,不高于按照金融机构同类、同期贷款利率计算的数额以内的部分,准予扣除;
  2.纳税人支付给职工的工资,按照计税工资扣除。计税工资的具体标准,在财政部规定的范围内,由省、自治区、直辖市人民政府规定,报财政部备案;
  3.纳税人的职工工会经费、职工福利费、职工教育经费,分别按照计税工资总额的2%、14%、l.5%计算扣除;
  4.纳税人用于公益、救济性的捐赠,在年度应纳税所得额3%以内的部分,准予扣除。
  除上述项目外的其他项目,依照法律、行政法规和国家有关税收的规定扣除。
  《外资企业所得税法》第十二条规定,外商投资企业来源于中国境外的所得已在境外缴纳的所得税税款,准予在汇总纳税时,从其应纳税额中扣除,但扣除额不得超过其境外所得依照本法规定计算的应纳税额。
  新《企业所得税法》规定,企业实际发生的与取得收入的有关的、合理的支出,包括成本、费用、税金、损失和其支出,准予在计算应纳税所得额时扣除。
  企业发生的公益性损赠支出,在年度利润总额12%以内的部分,准予在计算应纳税所得额时扣除。
  在计算应纳税所得额时,企业发生的下列支出作为长期待摊费用,按照规定摊销的,准予扣除:
  1.已足额提取折旧的固定资产的改建支出;
  2.租入固定资产的改建支出;
  3.固定资产的大修理支出;
  4.其他应当作为长期待摊费用的支出。
  企业使用或者销售存货,按照规定计算的存货成本,准予在计算应纳税所得额时扣除。
  企业转让资产,该项资产的净值,准予在计算应纳税所得额时扣除。
  五、不得扣除的项目
  (一)《企业所得税暂行条例》规定,在计算应纳税所得额时,下列项目不得扣除:
  1.资本性支出;
  2无形资产受让、开发支出;
  3.违法经营的罚款和被没收财物的损失;
  4.各项税收的滞纳金、罚金和罚款;
  5.自然灾害或者意外事故损失有赔偿的部分;
  6.超过国家规定允许扣除的公益、救济性捐赠,以及非公益、救济性的捐赠;
  7.各种赞助支出;
  8.与取得收入无关的其他各项支出。
  (二)新《企业所得税法》规定,在计算应纳税所得额时,下列支出不得扣除:
  1.向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项;
  2.企业所得税税款;
  3.税收滞纳金;
  4.罚金、罚款和被没收财物的损失;
  5.本法第九条规定以外的捐赠支出;(非公益救济性捐赠支出)
  6.赞助支出;
  7.未经核定的准备金支出;(各项资产减值准备、风险准备)
  8.与取得收入无关的其他支出。
  (三)下列固定资产不得计算折旧扣除:
  1.房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产;
  2.以经营租赁方式租入的固定资产;
  3.以融资租赁方式租出的固定资产;
  4.已足额提取折旧仍继续使用的固定资产;
  5.与经营活动无关的固定资产;
  6.单独估价作为固定资产入账的土地;
  7.其他不得计算折旧扣除的固定资产。
  (四)下列无形资产不得计算摊销费用扣除:
  1.自行开发的支出已在计算应纳税所得额时扣除无形资产;
  2.自创商誉;
  3.与经营活动无关的无形资产;
  4.其他不得计算摊销费用扣除的无形资产。

六、税收优惠 
  (一)《外资企业所得税法》规定,设在经济特区的外商投资企业,在经济特区设立机构、场所从事生产、经营的外国企业和设在经济技术开发区的生产性外商投资企业,减按15%的税率征收企业所得税。
  设在沿海经济开放区和经济特区、经济技术开发区所在城市的老市区的生产性外商投资企业,减按24%的税率征收企业所得税。
  设在沿海经济开放区和经济特区、经济技术开发区所在城市的老市区或者设在国务院规定的其他地区的外商投资企业,属于能源、交通、港口、码头或者国家鼓励的其他项目的,可以减按15%的税率征收企业所得税,具体办法由国务院规定。
  对生产性外商投资企业,经营期在10年以上的,从开始获利的年度起,第l年和第2年免征企业所得税,第3年至第5年减半征收企业所得税,但是属于石油、天然气、稀有金属、贵重金属等资源开采项目的,由国务院另行规定。外商投资企业实际经营期不满10年的应当补缴已免征、减征的企业所得税税款。
  外商投资企业和外国投资者,将从企业取得的利润直接再投资于该企业,增加注册资本,或者作为资本投资开办其他外商投资企业,经营期不少于5年的,经投资者申请,税务机关批准,退还其再投资部分已缴纳所得税40%的税款,国务院另有优惠规定的,依照国务院的规定办理;再投资不满5年撤出的,应当缴回已退税款。
  (二)新《企业所得税法》规定,国家对重点扶持和鼓励发展的产业和项目,给予企业所得税优惠。
  1企业下列收入为免税收入:
  (1)国债利息收入;
  (2)符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益;
  (3)在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益;
  (4)符合条件的非营利组织的收入。
  2.企业的下列所得,可以免征、减征企业所得税:
  (1)从事农、林、牧、渔业项目的所得;
  (2)从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得;
  (3)从事符合条件的环境保护、节能水项目的所得;
  (4)符合条件的技术转让所得;
  (5)税法第三条第三款规定的所得。
  符合条件的小型微利企业,减按20%的税率征收企业所得税。
  国家需要重点扶持的高新技术企业,减按15%的税率征收企业所得税。
  民族自治地方的自治机关对本民族自治地方的企业应缴纳的企业所得税中属于地方分享部分,可以决定减征或者免征。自治州、自治县决定减征或者免征的,须报省、自治区、直辖市人民政府批准。
  3.企业下列支出,可以在计算应纳税所得额时加计扣除:
  (1)开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用;
  (2)安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资。
  创业投资企业从事国家需要重点扶持和鼓励的创业投资,可以按投资额的一定比例抵扣应纳税所得额。
  企业固定资产由于技术进步等原因,确需加速折旧的,可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法。
  企业综合利用资源,生产符合国家产业政策规定的产品所取得的收入,可以在计算应纳税所得额时减计收入。
  企业购置用于环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的投资额,可以按一定的比例实行税额抵免。
  七、税收征管
  《企业所得税暂行条例》规定,缴纳企业所得税,按年计算,分月或者分季预缴。月份或者季度终了后l5日内预缴,年度终了后4个月内汇算清缴,多退少补。
  纳税人应当在月份或者季度终了后15日内,向其所在地主管税务机关报送会计报表和预缴所得税申报表;年度终了后45日内,向其所在地主管税务机关报送会计决算报表和所得税申报表。 www.zjmxgs.com助你成功
  《外资企业所得税法》规定,缴纳企业所得税和地方所得税,按年计算,分季预缴。季度终了后15日内预缴;年度终了后5个月内汇算清缴,多退少补。
  外商投资企业和外国企业在中国境内设立的从事生产、经营的机构、场所应当在每次预缴所得税的期限内,向当地税务机关报送预缴所得税申报表;年度终了后4个月内,报送年度所得税申报表和会计决算报表。
  新《企业所得税法》规定,企业所得税按纳税年度计算。企业所得税分月或者分季预缴。
  企业应当自月份或者季度终了之日起l5日内,向税务机关报送预缴企业所得税纳税申报表,预缴税款。
  企业应当自年度终了之日起5个月内,向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表,并汇算清缴,结清应缴应退税款。
  企业在报送企业所得税纳税申报表时,应当按照规定附送财务会计报告和其他有关资料。 如果觉得《税务代理实务:两税合并过渡期企业所得税纳税申报》不错,可以推荐给好友哦。


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