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1999注册税务师考试《税务代理实务》考题及答案

01-24 14:45:20| |注册税务师考试历年真题|人气:728我要推荐此文给好友

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1999注册税务师考试《税务代理实务》考题及答案-

简明导读:答案 考试 税务 注册 企业 纳税 增值税 应交 成本 税金

一、单项选择题(共20题,每题1分。每题的备选答案中只有一个最符合题意。) 

1.A公司因纳税争议问题,委托税务师事务所向主管税务机关出具复议申请书,该项代理业务后于(  ) 。 

A.代理税务行政复议 

B.代理制作涉税文书 

C.代理税务争议处理 

D.受聘税务顾问 

2.税务代理人超越代理权限,违反税收法律、行政法规,造成纳税人未缴或者少缴税款的,除由纳税人缴纳或者补缴应纳税款、滞纳金外,对注册税务师处以(  ) 。 

A.停止其从事税务代理业务一年以上的处罚 

B.2000元以下的罚款 

C.2000元以上10000元以下的罚款 

D.收回执业资格证书,禁止其从事税务代理业务的处罚 

3.某税务师事务所注册税务师李某为外籍个人H先生代理个人所得税申报,由于税前扣除额计算错误,致使H先生1995年12月7日多缴个人所得税610元,其多缴税款应于(  ) 以前向主管税务机关申请退还,并由该税务师事务所赔偿H先生一定的经济损失。 

A.1998年l月7日 

B.1998年12月7日 

C.1999年1月7日 

D.1999年12月7日 

4.扣缴义务人未按规定设置、保管代扣代缴、代收代缴税款账簿或者保管代扣代缴、代收代缴税款记账凭证及有关资料的,由税务机关责令改正;逾期不改正且情节严重的,处以(  ) 的罚款。 

A.2000元以下 

B.2000元以上5000元以下 

C.2000元以上10000元以下 

D.10000元以上50000元以下 

5.B公司为外商独资企业,1998年1月办理开业税务登记手续,1998年7月开始生产经营,产品全部外销。B公司预计年出口销售额变160万美元,1998年7月~12月累计出口销售额60万美元,按规定B公司应于(  ) 申请办理增值税一般纳税人认定登记手续。 

A. 1998年 1月 

B. 1998年7月 

C. 1998年 12月 

D. 1999年 1月 

6.跨省、市、自治区从事临时经营活动的单位和个人需要领购发票的,应向经营地税务机关提供《外出经营活动税收管理证明》,并(  ) 。 

A.缴纳纳税保证金 

B.预缴税款 

C.提供纳税担保 

D.提供工商营业执照副本及税务登记证副本 

7.下列情形中,(  ) 的个体工商户应设立复式账。 

A.请帮工在2人以上5人以下 

B.从事服务业每月营业额在15000元以下 

C.从事商业零售月销售额在30000元以下 

D.2人以上合伙经营且注册资金达到 10万元以上 

8.委托加工的应税消费品,由受托方代收代缴消费税的计税依据应为(  ) 。 

A.市场上同类消费品的不含增值税销售价格 

B.委托方同类消费品的不含增值税销售价格 

C.受托方同类消费品的不含增值税销售价格 

D.以(材

料成本 加工费)×(1 成本利润率)÷(1—消费税税率)计算出的组成计税价格 

9.某企业财务主管前往税务师事务所咨询,企业发生的下列经济业务均取得了增值税专用发票,綦主明的增值税额允许从当期销项税额中抵扣的情形是(  ) 。 

A.用于生产免税产品的外购原材料 

B.用于汽车修理的修理费支出 

C.因管理不善发生霉烂变质等损失的库存材料 

D.从小规模纳税人处外购由销方所在地主管税务机关代其开具增值税专用发票(注明税率为17%)的外购低值易耗品 

10.某棉纺有限公司系增值税一般纳税人,其生产的棉纺织品适用增值税税率为17%,出口退税率1998年由9%调为11%,1999年1季试用关出口退税资料 单位:元 

项目 账面金额 

出口销售额 1426000 

内销不含增值税销售额 273411.76 

本期进项税额 272000 

企业采用“免、抵、退”办法计算出口退税额,注册税务师受托代理计算其当期应退税额为(  ) 元。 

A.0 

B.111440 

C.139960 

D.96000 

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11.外国企业在中国境内承包建筑项目,不能提供准确的成本、费用凭证,不能正确计算应纳税所得额的,由当地税务机关参照同行业的利润水平,按照不低于(  ) 的标准核定利润率。 

A.10% 

B.15% 

C.20% 

D.25% 

12.注册税务师受托对某企业个人所得税纳税情况进行审查,发现该企业应支付给某职工工资1600元,单位为其固定负担税款50元,企业计算个人应负担个人所得税款=(1600-800)×10%-25-50=5元,企业实付该职工工资 1595元,注册税务师审核后,认为企业存在的纳税问题是(  ) 。 

A.应税项目错误 

B.扣除费用错误 

C.适用税率错误 

D.未将不含税收入换算为含税收入额计税 

13.林某为C公司经理,个人所得税由公司代扣代缴,12月份税款为260元,公司代扣税款时应作如下会计处理(  ) 。 

A.借:管理费用260 贷:应付工资260 

B.借:营业外支出260 贷:应交税金应交个人所得税260 

C.借:所得税260 贷:应交税金应交个人所得税260 

D.借:应付工资260 贷:应交税金应交个人所得税260 

14.某房地产开发公司在计算土地增值税的增值额时允许扣除的税金应包括(  ) 。 

A.营业税、城市维护建设税、教育费附加、房产税 

B.营业税、城市维护建设税、教育费附加 

C.营业税、城市维护建设税、教育费附加、印花税 

D.营业税、城市维护建设税、教育费附加、土地使用税、印花税 

15.根据税务行政复议与税务行政诉讼的承接关系不同,可以把税务行政复议分成必经复议和选择复议两种程序。在税务机关作出的下述具体行政行为中属于选择复议范围的是(  ) 。 

A.核定应纳税款 

B.课征滞纳金 

C.扣缴银行存款抵缴税款 

D.委托代征代缴税款 

16.税务机关依照税收法律、法规,对税务违法行为进行行政处罚。下列各项中,(  ) 属于税务机关作出的行政处罚行为。 

A.查封、扣押商品货物抵缴税款 

B.对构成犯罪的偷税行为依法追究刑事责任 

C.对偷税行为处以五倍以下罚款 

D.为追缴欠税阻止纳税人出境 

17.代理制作涉税文书的基本程序之一是(  ) 。 

A.交由代理的注册税务师审验签收 

B.宣传税收法律政策 

C.编制各类税收表格 

D.交由纳税人审验签收 

18.C公司拖欠 1997年度营业税 32万元,催缴无效,经县税务局长批准,1998年3月税务机关书面函告通知其所在开户银行暂停支付存款40万元,这一行政行为属于(  ) 。 

A.提供纳税担保 

B.税收保全措施 

C.强制征收措施 

D.税务行政协助 

19.注册税务师姜某代理香港某公司驻京代表机构个人所得税的纳税申报,。由于未详细检查外籍个人S先生在境外支付所得的情况,使其1998年10月少申报缴纳个人所得税11600元,被主管税务机关课征滞纳金8352元。其可能发生的执业风险是注册税务师姜某(  ) 。 

A.未履行职责而要向S先生赔偿全部损失 

B.因代理失误而要承担滞纳金 

C.因代理失误而由其税务事务所承担一定的经济责任 

D.未履行代理职责而由其税务师事务所缴纳税款和滞纳金 

20.税务代理备查类工作底稿的内容包括(  ) 。 

A.企业历年税收检查报告 

B.代理税务行政复议的工作记录 

C.纳税申报表 

D.税务咨询信函 

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二、多项选择题(共10题,每题2分。每题的备选答案中,有两个或两个以上符合题意。错选或多选均不得分;少选,但选择正确的,每个选项得0.5分。) 

21.下面对税务代理的法律责任表述正确的有(  ) 。 

A.如因委托方违反代理协议的规定,致使注册税务师不能完全履行代理协议,由此产生法律后果的法律责任全部由委托方承担,其中,委托方应按规定向受托方支付违约金和赔偿金 

B.某注册税务师在一个会计年度内违反《注册税务师资格制度暂行规定》从事代理活动二次以上的,应由省级注册税务师管理机构停止其从事税务代理业务半年 

C.注册税务师触犯刑律,构成犯罪的,由司法机关依法惩处 

D.税务代理人与被代理人互相勾结,偷税抗税,双方共同承担法律责任 

A、C、D 

22.注册税务师有下列情况之一的,由注册税务师管理机构注销其注册税务师资格(  ) 。 

A.死亡或失踪者 

B.同时在两个税务代理机构执业者 

C.注册登记时弄虚作假,骗取资格证书者 

D.连续两年未验证者 

E.不按时缴纳会费者 

A、B、C 

23.在整个税收征收管理工作中,税务机关必须依照法调政法规的规定将纳税人应纳的税款组织征收入库。下列属

于税款征收措施的有(  ) 。 

A.阻止出境 

B.责令提供纳税担保 

C.委托代征 

D.采取税收保全措施 

E.由主管税务机关核定应纳税额 

A、B、D、E 

24.注册税务师。企业名义向税务机关办理开业税务登记申报时,应当注意(  ) 。 

A.《申请税务登记报告书》应详细写明申请税务登记的原因和要求。 

B.按领取营业执照之日起 60日内申报登记,时间不能滞后 

C.提供工商营业执照副本、企业合同、章程及协议书 

D.提供居民身份证、开户银行账号证明、国家技术监督局发放的统一编码证书 

A、C、D 

25.下面有关印花税申报的判断,正确的有(  ) 。 

A.税务登记证和贴息贷款合同可免纳印花税 

B.对于加工承揽合同在计算印花税时可作一定金额的扣除,但应审查有无合法的凭证 

C.企业缴纳印花税时,会计处理为借记“应交税金”科目,贷记“银行存款”科目 

D.税法规定,企业一次缴纳印花税额若超过100元,可用税收缴款书缴纳税款 

A、B 

26.对资源税代理纳税审查下列表述正确的有(  ) 。 

A.税务代理所能涉及的资源税的纳税人仅是生产应税矿产品的企业 

B.纳税人开采或者生产应税产品销售的,应当以销售数量为课税数量 

C.纳税人自产自用应税产品的,有原.始凭证可确定自产自用数量的,仍应以税务机关确定的折算比换算成的数量为课税数量 

D.独立矿山、联合企业收购的未税矿产品,应按本单位的适用资源税的单位税额,依据收购的数量在其企业所在地代扣代缴资源税 

E.独立矿山铁矿石资源税减按 60%征收 

B、E 

27.下列关于土地使用税计税依据的表述正确的有(  ) 。 

A.以纳税人实际占用的土地面积为计税依据 

B.经省级政府指定单位测定土地面积的,以实际测定的土地面积为准 

C.未经省级政府指定单位测定的,以政府部门核发的土地使用证书确定的土地面积为准 

D.尚未核发土地使用证书的,以税务机关确定的土地面积为准 

E.对开山填海整治的土地面积也应并入计税基数 

A、B、C 

28.税务行政复议机关应自收到复议申请书之日内,对复议申请作出审查,并作出(  ) 的决定。 

A.不予受理 

B.暂不受理 

C.决定受理 

D.要求申请人限期补正 

E.要求被申请人限期纠正 

A、C、D 

29.税务机关作出的下列征税行为中,应选用必经复议程序申请复议的有(  ) 。 

A.征收税款行为 

B.罚款行为 

C.审批减免税行为 

D.没收骗取国家出口退税所取得的非法所得 

A、C 

30.税务代理的执业风险取决于下列因素(  ) 。 

A.执业人员的职业道德水平的高低 

B.执业人员纳税意识的强弱 

C.企业核算制度是否健全 

D.企业委托代理的意向是否同税法保持基本一致 

E.税务代理机构是否有健全的质量控制体系 

A、C、D、E 

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三、简答题(共3题,第1题4分,第2题5分,第3题6分。) 

1.简述注册税务师代理自制发票审批程序操作要点。 

答:(l)要求用票单位根据业务特点和经营需要,设计发票式样,预计使用数量。。(1分) 

(2)代理填写《企业自制发票申请审批表》,写明所需发票的种类、名称、格式、联次和需求数量.连同发票式样一同提交主管税务机关审批。(l分) 

(3)取得税务机关核准的《发票印制通知书》后,到指定的印刷厂印制。(l分) 

(4)发票印制完毕注册税务师应指导用票单位建立发票领用存的管理制度,按季度向主管税务机关报送《发票领用存情况季报表》。(1分) 

2.简述注册税务师对土地增值税扣除项目金额审查的要点 

答:(1)审查取得土地使用权所支付的金额。(0.5分)注册税务师审查“无形资产”或“开发成本”法户,应与土地转让合同和有关会计凭证等相。核。,审查开发成本的分配与结转是否正确。(0.5分) 

(2)审查房地产开发成本。(0.5分)审查“开发成本”明细账,并与有关会计凭证相核对,看企业成本核算是否真实、准确。审查“开发间接费用”明细账,并与有关会计凭证相核对。审查“开发产品”、“分期收款开发产品”、“经营成本”各有关明细账。(0.5分) 

(3)审查房地产开发费用。(0.5分)审查企业借款情况,看其借款利息支出能否按转让房地产项目计算分摊。(0.5分) 

(4)审查与转让房地产有关的税金。(0.5分)审查时,应注意与土地增值税纳税申报表相核对,看其申报抵扣的税金是否正确。(0.5分) 

(5)审查财政部规定的其他扣除项目。(0.5分)应在核实纳税人取得土地使用权所支付的金额和房地产开发成本,按规定的扣除比例重新计算核实,看企业申报扣除的金额有无差错。(0.5) 

3.某税务师事务所受托为日本某独资企业代理纳税申报。1998年8月,该所注册税务师林某在审查该公司个人所得税纳税情况时发现:(1)外方总经理于1997年9月28日来公司任职,至1998年3月31日已连续在中国境内居住183天。其向税务机关开始申报缴纳个人所得税的时间是1998年4月。(2)外方总经理于中国境内的工资、薪金所得由该独资企业每月支付4600元,境外总公司支付折合人民币32000元(含在日本国家缴纳的所得税)。而其1998年4月~7月仅就中国境内支付的所得进行了申报纳税。 

结合本案例分析(l)税务代理人应如何解决这一问题?(2)怎样在今后个人所得税代理申报中降低税务代理的执业风险? 

答:(l)以注册税务师的名义向外方总经理提交一份个人所得税备忘书,说明按我国个人所得税税法规定上述问题应如何计算纳税。(1分) 

①担任企业总经理等高级职务的外籍个人,连续在中国境内居住90天或183天(签有税收协定国家的居民)应从入境之日起计算纳税。(0-5分) 

②外方总经理于中国境内的所得应将境内境外支付的合并申报纳税。(0.5分) 

③外方总经理的个人所得税由个人负担,其已在日本国缴纳的税款,在中国计税时不予扣除,其计税依据应按含税所得计算。(0.5分) 

(2)①提供一份关于外方总经理应补缴个人所得税的计算明细表。(0.5分)指出外方总经理个人如不尽早补交税款可能产生的纳税风险及所要承担的法律责任。(l分) 

②要求该独资企业每月将外方总经理在境外总公司领取的工薪收入详细提供,如工薪计算明细原始单据。(0.5分) 

③指导和协助外方总经理填写个人所得税纳税申报表,办理补税手续,并尽可能降低风险。(0.5分) 

④在办理补缴税款之后,指导该企业办税人员作好会计处理。 

借:其他应收款补交个人所得税 

贷:应交税金—一应交个人所得税(0. 5分) 

借:应交税金—

—应交个人所得税 

贷:银行存款或现金 

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四、综合分析题(共2题,第(一)题20分,第(二)题25。) 

(一)大型国有企业曙光机构厂属增值税一般纳税人,主要生产各种机床。其流转税以一个月为一个纳税期,所得税每季按实际经营情况预缴,税率为 33%。注册税务师于 1999年4月 12日受企业委托对该企业第一季度所得税及流转税纳税情况进行审查。审查要求: 

1.根据所给资料顺序扼要指出纳税方面存在的问题,并作相关调账处理; 

2.正确计算企业第一季度应预缴的企业所得税和应补增值税、城市维护建设税、教育费附加,并作相关计提、补缴税款的会计处理。(列出计算过程;计算过程及结果保留小数点后两位,单位:元) 

l)有关核算资料: 

(1)1月 20日,163#凭证,外购食用油发给职工过节。取得增值税专用发票上注明金额100000元,税金13000元,企业账务处理为: 

借:管理费用其他100000 

应交税金应交增值税(进项税额)13000 

贷:银行存款113000 

(2)2月8日,47#凭证,辅助生产车间为本企业一专项工程(尚未完工)特制一台专用机床,经核实其实际生产成本为64000元,企业账务处理为: 

借:在建工程64000 

贷:生产成本辅助生产成本64000 

注册税务师抽查2月份账证资料,经计算,;2月份生产成本中所耗外购材料等扣除项目金额占整个生产成本比例为65%,采购材料适用增值税税率为17%。 

(3)2月21日,301#凭证;企业从市煤炭一公司外购原煤100吨,取得增值税专用发票上注明价款10000元,税金1300元,本企业车队拉回,途中超载被交警罚款200元。验收入库时,发现短缺0.1吨,系合理损耗。企业账务处理为: 

借:原材料煤炭10000 

应交税金应交增值税(进项税额)1300 

管理费用其他200 

贷:银行存款11500 

(4)3月4日,29#凭证,销售车间生产产品所剩下角料铁屑13吨,(成本价经核实为亚0000元,已全部记人当月生产成本中)取得某废旧物资回收站开具的专用收购凭证上注明价款10600元,企业账务处理为: 

借:银行存款10600 

贷:应付福利费10600 

(5)3月30日,34#凭证,库存材料盘点,发现材料库盘亏钢板10吨,账面价值43400元,根据盘点表,企业直接作账务处理: 

惜:营业外支出 43400 

原材料钢板43400 

注册税务师进一步审核,发现造成钢板仓库盘亏的原因系保管员管员粗心未按领料单数量,多发料所致,企业仍以领料单上原注明数量、金额入有关生产成本账,未反映这10吨钢板金额。 

(6)3月31日,345凭证反映3月份企业职工食堂耗用煤炭12吨,企业进务处理为: 

借:其他应收款食堂 1200 

贷:原材料煤炭 1200 

经核实,煤炭全部从市煤炭一公司外购,一季度企业累计耗用煤炭40吨,金额4000元且账务处理均相同。 

(7)企业一季度共耗用自来水是1万立方米,取得自来水公司开具的增值税专用发票上注明价款5000元,税金300元;耗用电21000度,取得供电部门开具的增值税专用发票上注明价款为13020元,税金2213.40元,审查企业各部门水、电耗用情况,一季度总的账务处理结果为: 

借:制造费用水 2600 

电 9014 

在建工程水900&

nbsp; 

电 2704 

其他应收款职工宿舍水1000 

电 1000 

应付福利费水 500 

电302 

应交税金应交增值税(进项税额)2513.4 

贷:银行存款 20533.4 

(2)有关资料及情况说明。 

(1)企业采用“账结法”核算利润,3月底“本年利润”账户贷方余额累计数为420000元。 

(2)1~3月份“应交税金应交增值税”明细贴有关资料表明:各月销项税额均大于进项税额,且各月末“应交税金应交增值税”账户无余额。 

(3)注册税务师审核后将一季度成本调整数额在季末在产品、产成品和该季销售产品工厂成本之间按1:3:6的比例进行分配。 

(4)城市维护建设税税率7%,教育费附加征收率3%。 

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(一)存在问题及相关调账分录 

1.1月20日163凭证,外购货物用于集体福利,错用科目,多计期间费用,多计进项税额。(l分) 

调账分录: 

借:应付福利费113000 

贷:本年利润(或管理费用其他)100000 

应交税金应交增值税(进项税额转出)13000(l分) 

2.2月8日47凭证,自产货物用于非应税项目,未视同销售,少计销项税额64000×(1 10%)×17%=11968(元)(1分) 

根据现行税示规定,“企业将自己生产的产品用于在建工程等方面时,应视同对外销售处理,其产品的销售价格,应参照同期同类产品的市场销售价格或组成计税价格。”在计算所得税进,应调增应纳税所得额5203.20元。 

64000(1 10%)—64000—11968×(7% 3%)=5203.20元 

因只影响计税所得额,不影响会计所得额,故不必调账。(1分) 

3.2月21日30凭证,罚款支出错列科目,易造成申报缴纳企业所得税时少调纳税调整项目金额。因“营业外支出”与“管理费用”科目对利润额影响结果一样故不必调账,计算所得税时调增应纳税所得额200元。(l分) 

4.3月4日29ti凭证,销售下脚料收入挂“应付福利费”,漏计收入106009(1 17%)=9059.83元漏计销项税额9059.83×17%=1540.17元,同时少转销售成本。因下脚料成本已挤入当期生产成本,影响检查期期末在产品、产成品及产品销售成本的数额,应按比例摊销法进行计算调整。(l分)。 

调账分录: 

借:应付福利费10600 

贷:本年利润(或其他业务收入)9059.83 

应交税金应交增值税(销项税额)1540. 17(1分) 

借:本年利润4000 

贷:生产成本1000 

成品3000(1分) 

5.3月30日341凭证,内部管理混乱,造成虚亏,且账务处理不符合会计制度规定。(1分) 

调账分录:借:原材料43400 

贷:本年利润(或营业外支出)43400 

6.3月31日345凭证,外购货物用于集体福利未作进项税额转出,且错用科目(1分) 

调账分录:借:应付福利费4520 

贷:其他应收款食堂4000 

应交税金应交增值税(进项税额转出) 

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(1分) 

7.企业非应税项目,福利耗用外购水、电,多计进项税额。l分) 

多计进项税额=(5000—2600)×6% (13020—9014)×17%=144 681.02=825.02(元) 

调账分录:借:在建工程513.68 

其他应收款职工宿舍230 

应付福利费 81.34(l分) 

贷:应交税金应交增值税(进项税额转出) 825.02 

(二)计算税额 

1.应补增值税=①13000 ②11968 1540.17 ③520 825. 02=27853. 19(元)(0. 5分) 

2.应补城市维护建设税=27853.19×17%=1949.72(元)(0.5分) 

3.应补教育费附加=27853.19×3%=835.60元)(0.5分) 

4.(1)纳税项目调整增加额=①100000 ②5203.2 ③200 ④9059. 83—4000 ⑤43400 

=(1949.72 835.60—1196.8)=152274.51(元)(0.5分) 

(2)应纳税所得额=420000 152274.51=572274.51(元)(0.5分) 

(3)一季度预缴企业所得税=572274.51× 33%=188850.59(元分(0. 5) 

相关补提、补缴会计分录: 

1.结转应交未交的增值税: 

借:应交税金应交增值税(转出未交增值税)27853.19 

贷:应交税金未交增值税27853.19(0.5分) 

2.补提城建税、教育费附加 

借:在建工程1196.8 

本年利润(或产品销售税金及附加) 1588.52 

贷:应交税金应交城市维护建设税1949.72 

其他应交款教育费附加 835.60(0.5分) 

3.计提所得税 

借:所得税 188850.59 

贷:应交税金应交所得税 188850.59(0.5分) 

4.补缴流转税、预缴所得税 

借:应交税金未交增值税 27853.194 

应交城市维护建设税 1949.72 

应交企业所得税 188850.59 

其他应交款教育费附加 835.60 

贷:银行存款219489.l(0.5分) 

(二)某酒厂是集体企业,系增值税一般纳税人,以外购粮食为原料,生产销售各种白酒。1998年度有关生产经营情况在缴纳税上与税务机关存在分歧。企业于1999年2月委托某注册税务师为其纳税情况进行审查。审查要求: 

1.根据所给资料顺序扼要指出各经济业务存在的问题及企业所得税纳税项目调整中存在的问题; 

2.计算企业1998年度应补缴的各项税费(列出计算过程;计算过程及结果保留小数点后两位数,单位:元)。 

1)1998年度有关核算资料; 

(1)生产并销售粮食白酒取得含税收入合计9360000元,款项均已收妥。 

(2)全年销售下脚料酒糟给个体养殖场100吨,开具普通发票,取得收入10000元,成本为6000元。 

(3)全年产品销售成本为4500000元,产品销售成本结转正确。 

(4)已交增值税 200000元. 其中1998年9月128凭证,将成本价100000元的特制低工在曲酒一批发放给职工(无同类产品市场销售价格),计提增

值税17000元,会计账务处理为: 

借:应付福利费132000 

贷:产成品特制大曲 100000 

应交税金应交增值税(销项税额)17000 

应交税金应交消费税15000 

经核定,注册税务师认为企业1998年已交增值税再无其他问题。 

(5)企业12月份将临街的一幢房屋转让给某银行,取得转让收入1000000元,该房屋账面原值1400000元,已提折旧500000元,发生清理费用50000元。 

(6)“管理费用”账户全年借方发生额500000元,其中“业务招待费”专栏累计发生额52500元,“其他”栏中反映违反防火安全罚款支出3400元;“产品销售费用”账户全年借方发生额200000元,其中“业务招待费”专栏累计发生额15000元;“财务费用”账户全年借方发生额490000元,其中:未完工程借款利息支出190000元、银行逾期还款罚息支出20000元;“营业外支出”账户全年借方发生额为110000元,系对街道绿化赞助支出。 

(7)经核实,企业1998年在成本、费用中列支的工资累计为700000元,计提工会经费14000元、职工教育经费10500元、职工福利费98000元。 

(8)1998年获得企业债券利息收入140000元(企业会计按国库券笮是行计算申报)。 

2)其他相关资料及说明: 

(1)粮食白酒消费税税率为25%,城市维护建设税税率7%,教育费附加征收率3%。 

(2)饮料销售在2000年底前暂免征收增值税。 

(3)企业已于1999年2月8日汇算清缴,1998年度所得税纳税申报资料详见下表。经查职工人数及实发工资属实。 

 

(一)存在问题 

1.(1)销售酒糟,比照饲料,暂免征收增值税,其相应增值税税金10000÷(1 13%)=1150.44(元)应计入补贴收入,从申报表中“其他业务利润”4000元可知,企业未按规定进行会计核算,多计其他业务收入 1150. 44,少计补贴收入 1150.44元。(l分) 

(2)根据税法规定,纳税人享受减免或返还的流转税,以及取得的国家财政性补贴和其他补贴收入,除国家另有文件指定专项用途的,都应并入纳税人经营所得,计算缴纳所得税,故企业获得的补贴收入 1150. 44元应依法缴纳企业所得税。(l分) 

2.1998年9月128凭证:(l)自产货物用于集体福利,虽视同销售进行了正确会计处理,但计税错误,企业错按成本价计提增值税销项税,错用消费税税率按成本价15%计提消费税。(l分) 

(2)根据《企业所得税暂行条例实施细则》第55条及财税字(96)79号文规定及企业纳税申报资料显示,企业发生的视同销售行为在计算所得税时未作项目调整,应调增应纳税所得额=组价146666.67一成本 100000一消费税 21666.67一城建税、教育费附加(7933.33 21666.67)×(7% 3%)=22040(元)(1分) 

3.根据企业纳税申报表中“销售税金及附加”及“营业外收入”项目反映数据判断,企业转让房屋,未计提营业税及城建税、教育费附加,多计营业外收入。(1分) 

4.(1)企业在“管理费用”、“产品销售费用”中实际列支业务招待费=52500 15000=67500(元) 

按税法规定允许列支业务招待费=(8000000 8849.56)×5‰=40044.25(元) 

企业超标准列支业务招待费67500—40044.25=27455.75(元),应调增应纳税所得额。(2分) 

(2)违反防火安全罚款支出3400元挤入“管理费用—其他”错用会计科目,且按税法规定“违法经营的罚款和被没收财物的损失不得在所得税前扣除”故应调增应纳所得额。(1分) 

(3)未完工在建工程负担借款利息支出,

按现行税法及会计制度规定,应计入在建工程成本中,企业直接通过“财务费用”科目反映,虚增期间费用,应调增应纳税所得额。(1分) 

(4)按税法规定:“纳税人逾期归还银行贷款,银行按规定加收的罚息,不属于行政性罚款,允许在税前扣除。”故企业在“财务费用”中反映的银行逾期还款加罚的利息支出20000元允许税前列支。(2分) 

(5)“营业外支出”中列支的对街道绿化赞助支出110000元,属非广告性赞助,按税法规定,不得在所得税前扣除,应全额调增应纳税所得额。(1分) 

5.工资及三项费用 

根据企业纳税申报表补充资料知: 

企业98年计税工资总额=100×12×660=792000(元) 

允许列支的工会经费=792000×2%=15840(元) 

允许列支的职工教育经费=792000×1.5%=11880(元) 

允许列支的职工福利费=792000×14%=110880(元) 

企业98年全年实列工资及三项费用均未超过计税标准 

按财税字(94)009号文规定,企业发放工资在计税标准以内的,按实扣除。企业错按计税工资标准多扣应纳税所得额=92000×1.175=108100(元)(1分) 

6.企业获得债券利息收入140000元,不属于免税项目,企业申报纳税时,作调减项目处理,多抵扣应纳税所得额140000元。(2分) 

(二)计算各税费 

1.应补增值税=[100000×(1 10%)]÷(1—25%)×17%—17000=7933.33(元)(1分) 

2.应补消费税=[100000×(1 10%)]÷(1—25%)×25%—15000=21666.67(元)(工分) 

3.应补营业税=1000000×5%=50000(元)(l分) 

4.应补城市维护建设税=(7933.33 21666.67 50000)×7%=79600×7%=5572(元)(1分) 

5.应补教育费附加=79600×3%=2388(元)(1分) 

6.(l)应调增应纳税所得额=视同销售22040 业务招待费27455.75 罚款3400 利息190000 赞助110000一营业税及城市维护建设税、教育费附加 55000=297895. 75(元)(2分) 

(2)应纳税所得额=企业利润总额1037500 297895.75=1335395.75(元) 

(3)应纳企业所得税=1335395.75×33%=440680.60(元)(l分) 

(4)企业已申报缴纳所得税=260502元 

(5)企业应补企业所得税=440680.60—260502=180178. 60(元)(2分) 

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